Учет расчетных операций

2017/2016

Нетто-выручка от простых видов деятельности

2 117

3 813

5 730

1 696

80,1

1 917

150,3

Стоимость оказанных услуг

401

663

951

262

65,3

288

143,4

Валовая прибыль

1 716

3 150

4 779

1 434

83,6

1629

151,7

Расходы на управление

1025

1419

1929

394

38,4

510

135,9

Прибыль от реализаций

691

1 731

2 850

1 040

150,5

1 119

164,6

Проценты на получение

138

90

191

-48

-34,8

101

212,2

Проценты, которые необходимо выплатить

52

104

98

52

100,0

-6

-94,2

Иная прибыль

70

133

100

63

90,0

-33

-75,2

Иные затраты

69

225

411

156

226,1

186

182,7

Убыток или прибыль до момента обложения налогами

849

1 819

2 836

970

114,3

1017

155,9

Текущий налог

на прибыль

170

344

567

174

102,4

223

164,8

Чистая прибыль

(убыток) отчетного

периода

679

1 475

2 269

796

117,2

794

153,8



По таблице 2.4. можно отметить, что в отчетном году выручка предприятия увеличилась на 1917 тыс. руб., или на 150,3% от предыдущего года.

Такая же ситуация возникает по снижению себестоимости оказываемых услуг на 143,6 или на 288 тыс. руб. относительно предыдущего года, что говорит о том, что отстают темпы роста расходов от доходов предприятия. Управленческие затраты в 2017г. по сравнению с предыдущим годом увеличились на 510 тыс. руб. В то же время ООО «Гелиос» 2017 году получило прибыль от продаж - 2850 тысяч рублей, а это на 1119 тысяч рублей больше, чем в 2016 году.

Подобный рост доходов от основной деятельности ООО «Гелиос» был связан с возрастающим спросом на рекламные услуги.

Рассчитаем рентабельность продаж ООО «Гелиос».

2015 году:

RОБ2015 = 691 тыс. руб. / 2 117 тыс. руб. * 100% = 32,6%

2016 году:

RОБ2016 = 1 731 тыс. руб. / 3 813 тыс. руб. * 100% = 45,4%

2017 году:

RОБ2017 = 2 850 тыс. руб. / 5 730 тыс. руб. * 100% = 49,7%

По расчетам видно, что в отчетном году рентабельность продаж увеличилась на 17,1% относительно базисного года. Причем на 1 руб. выручки приходится - почти 50 коп. прибыли от продаж.

2.2 Организация учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Долговые обязательства возникают при всех видах расчетов, основной объем долговых обязательств относится к расчетам с поставщиками и подрядчиками. Отпуск электроэнергии, теплоотведение, оказание услуг связи и другие виды услуг осуществляют поставщики.

К внешним расчетам, которые имели место в анализируемом периоде в ООО «Гелиос» относятся:

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с прочими дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом по налогам;

- с внебюджетными фондами по страховым взносам.

Порядок ведения синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гелиос» следующий.

ООО «Гелиос» заключает с поставщиками и подрядчиками договора на поставку товарно-материальных ценностей. Договора заключаются на один год. В них указывается все необходимые условия для осуществления торговой сделки.

При принятии документов от поставщиков на поступившие сырье и материалы, товары, а также выполненные работы делается корреспонденция счетов: Дебет 08 (10, 41, 20, 26, 25, 44) Кредит 60.

Валютный счет в ООО «Гелиос» отсутствует. Оплата задолженности поставщикам отражается: Дебет 60 Кредит 50 (51,...).

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов в предприятия. Банк предоставляет выписку по расчётному счету.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по ее поручению.

В таблице 2.5 представим основных поставщиков ООО «Гелиос»



Таблица 2.5. Основные поставщики ООО «Гелиос»

№ п.п	Наименование поставщика	Вид деятельности
1	ООО «Монтаж строй»	Осуществление монтажных работ
2	ООО «Мебель строй»	Поставка мебели
3	ООО «Труд»	Поставка строительных материалов
4	ООО «Меркурий»	Поставка канцелярских изделий
5	ООО «Норинга»	Поставка чистой питьевой воды для сотрудников

Рассмотрим приобретение материалов на примере ООО «Гелиос».

С 28 сентября 2017 г. ООО «Гелиос» заключило с ООО «Инстал» договор на поставку материалов. В соответствии с условиями договора ООО «Инстал» обязуется поставить кабель UTP 4x2 категории 5Е в количестве 20 000 м2.

ООО «Инстал» свое обязательство выполнил в полном объеме.

В соответствии с полученными учётными документами, в учёте ООО «Гелиос» делаются следующие проводки:

1) Дт 60 Кт 51 - с расчётного счета погашена задолженность ООО

«Инстал» за поставленные материалы в сумме 63 720 рублей;

2) Дт 60 Кт 51 - с расчётного счета погашена задолженность ООО «Инстал» за доставку материалов в сумме 23 600 рублей;

3) Дт 10 Кт 60 Оприходованы материалы в организацию согласно полученным документам на сумму 74 000 рублей без НДС;

4) Дт 19 Кт 60 - принята к учёту сумма НДС за доставленные материалы в сумме 9 720 рублей;

5) Дт 19 Кт 60 - принята к учёту сумма НДС за транспортные услуги по доставке материалов в сумме 3 600 рублей.

Имеет место случаи, когда осуществляется предоплата в размере 50% от суммы поставляемых товаров согласно условиям заключаемых договоров.

В случае авансов делается запись: Дебет 60 Кредит 50 (51,...).

С 18 июля 2017 года заключен договор с ООО «Труд». Предметом договора является закупка у ООО «Труд» материалов для возведения фундамента объекта. Согласно условиям договора ООО «Труд» поставляет материалы только при наличии сто процентной предоплаты. Данную операцию бухгалтер отразил следующими операциями:

1) Дт 60 Кт 51 - с расчётного счета списаны средства за материалы и доставку ООО «Труд» в сумме 32 394 рубля;

2) Дт 10 Кт 60 - оприходованы материалы от ООО «Труд» в полном объеме согласно спецификации, товарной накладной и счета-фактуры на сумму 32 394 рубля без НДС.

Между ООО «Гелиос» и ООО «Норинга» заключен договор поставки от 28 ноября 2017 г., на поставку снегоуборочной машины.

03 декабря 2017 года, была осуществлена предоплата ООО «Гелиос» по договору, за поставку снегоуборочной машины. Данную операцию бухгалтер ООО «Гелиос» отразил проводкой Дт 60 Кт 51 на сумму 124 577 рублей. 06 декабря 2014 года техника была доставлена в ООО «Гелиос», с товарной накладной и счет-фактурой.

В учёте делается проводка:

1) Дт 08 Кт 60 - отражается поступление снегоуборочной машины в сумме и с включенной доставкой 124 577 рублей;

2) Дт 01 Кт 08 - принятие к учёту снегоуборочной машины 124 577 рублей.

Таким образом, организация ООО «Гелиос» сотрудничает в основном с одними и теми же крупными поставщиками на протяжении нескольких лет.

В ООО «Гелиос» расчеты с заказчиками и покупателями за реализованную продукцию учитывают по рабочему плану счетов на балансовом счете 62.

Выручка от реализации продукции и товаров, поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг - это доходы компании от простых видов деятельности. Поступления от продажи основных средств, материалов, прочих активов, которые отличаются от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, относят к прочим доходам компании.

В то же время выручка за отгруженные продукцию, товары, услуги отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». К нему в ООО «Гелиос»открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от продаж»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Также счет 62 корреспондирует со счетом 91 «Расходы и доходы прочие» (при реализации прочего имущества предприятия); со сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»: 76-5 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»: 76-Н «НДС по отгруженным, но неоплаченным продукции, работам, товарам, услугам», проводки по данному счету образуются в автоматическом режиме.

Все расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Гелиос» осуществляются на основании договоров. В договоре указываются предмет договора, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д. По мимо данных документов, также согласовывают план продаж на год.

Договора купли-продажи в ООО «Гелиос» с покупателями практически однотипны, отличаются они сроками отсрочки платежей и планом продаж.

Товарная накладная после оформления передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной (приложение 1) подписью кладовщика и получателя, а также доверенностью или печатью покупателя, формируется счет-фактура.

При реализации товаров выставляются сопроводительные документы: товарная накладная и счет-фактура в течение 5 дней. Накладные подписываются материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяются печатями и подписями поставщика и покупателя. Если покупатель сам получает товар, он должен предъявить доверенность. Доверенность подкалывается к расходной накладной, по которой должен быть выдан товар.

Все первичные документы создаются автоматизировано - с помощью программы 1С «Предприятие 8.2»:

- ведется учет реализации.

- реализовано оформление счетов-фактур и автоматическое формирование «Книги продаж» согласно Налоговому кодексу РФ и Правилам ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС.

- предусмотрено выставление счетов на оплату, автоматическое списание прямых и накладных затрат по реализации товаров на текущий финансовый результат.

- полностью автоматизированы операции по зачету полученных авансов, также предусмотрено формирование актов сверки расчетов с контрагентами.

На основании первичных документов бухгалтер заполняет карточку счета, анализ счета 62, оборотно-сальдовую ведомость. Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 состоит из:

- графы «Сальдо начальное» - в этом столбце отражаются суммы дебиторской задолженность покупателей и заказчиков или выплаченные ими авансы. Также содержится информация о начисленных налоговых отчислениях;

- графы «Оборот за месяц» - в этом столбце показывается увеличение дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей;

- графы «Сальдо конечное» - данные этого столбца содержат информацию об оставшейся задолженности покупателей и заказчиков, а также об обязательствах ООО «Гелиос» перед своими клиентами.

Таким образом, ООО «Гелиос» представляет отчет по отгруженной продукции, где информирует их о стоимости, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

Для расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Гелиос» применяет счет активно-пассивный синтетический 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями».

Учет синтетический по сч. 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» является обобщенной информацией - кратко и без уточнений. Такие сведения могут быть просмотрены в ведомости оборотно-сальдовой по сч. 62 за определенный отчетный период, квартал, месяц.

Для большей информативности сведений по счету 62 пользуются субсчетами.

В рабочем плане счетов б/у по хозяйственным операциям предприятия предусматриваются 2 субсчета к счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями»:

- 62.1 - «Расчеты с заказчиками и покупателями» по обычному виду деятельности, необходим в целях обобщения сведений о расчетах за реализованные товары.

- 62.2 - «Расчеты с заказчиками и покупателями по полученным авансам» - на этом счете осуществляется отображение информации о полученных авансах за реализации товара.

Сведения о расходах и доходах предприятия, которые связаны с обычными видами его деятельности, в ООО «Гелиос» отражается на счете 90 «Продажи».

Далее рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Гелиос».

В июле 2017 года со склада ООО «Гелиос» отгрузили ООО «АЕ Трейдинг» древесины в количестве 5550 штук, различных наименований согласно номенклатуре на сумму 1015576,20 руб. 20.07.2017 ООО «АЕ Трейдинг» согласно заказу № 1444 получила товарную накладную № UT20171602 от 20.07.2017 и произвела по ней оплату. В учете ООО «Гелиос» были сделаны следующие записи (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом расчетов с покупателями ООО «Гелиос»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружены ООО «АЕ Трейдинг» товары, общая стоимость которых составляет 1198379 рублей.	62.1	90.1	1198379
Отражена себестоимость реализованных товаров	90.2	41.1	765232
Учтен НДС по реализованным товарам (18%)	90.3	68.3	182803,71
Поступила оплата от ООО «АЕ Трейдинг»	51	62.1	1198379

В ООО «Гелиос» также осуществляются расчеты по предоплате.

08.12.2017 года поступил аванс от ARUZ 58/1 по договору 58/58 от 04.04.2017 г. Согласно товарной накладной и счету фактуре № UT20172503 от 08.12.2017 были отгружены строительные материалы виде древесины на сумму 819605,29, в том числе НДС (18%) в сумме 125024,53 руб. Аванс поступил 08.12.2017 в размере 24344,12 руб.

В учете ООО «Гелиос»» были сделаны следующие операции (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом расчетов с покупателем ARUZ 58/1

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
08.12.2017 Движение по р/с ПП № Предоплата за товары по счету фактуре № UT20172503 от 09.12.2017 от покупателя	51	62.2	24344,12
Начислен НДС с аванса	62.1	68.2	1856
09.12.2017 Отгружены автозапчасти ARUZ 58/1	62.1	90.1	819605,29
Списана себестоимость проданных автозапчастей	90.2	41.1	601325,48
Начислен НДС с проданных запчастей	90.3	68.2	125024,53
Произведен зачет аванса	62.2	62.1	24344,12

Резерв по сомнительным долгам в ООО «Гелиос» формируется по нижеследующим видам задолженностей:

- задолженность сомнительная заказчиков и покупателей за продукцию, работы, товары и услуги;

- иные сомнительные дебиторы.

Вместе с тем как сомнительный долг признают дебиторскую задолженность ООО «Гелиос», не погашенную в срок, установленный договором, и не обеспеченную соответствующими гарантиями.

Резервы в ООО «Гелиос» создают каждый год по итогам инвентаризации расчетов с заказчиками и покупателями за продукцию, товары, услуги и работы по каждому сомнительному долгу следующим образом:

- сомнительные долги со сроком возникновения свыше 90 дней включаются в резерв в сумме, равной 100% суммы долгов;

- сомнительные долги со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) включаются в резерв в сумме, равной 50% суммы долгов;

по сомнительным долгам со сроком возникновения менее 45 дней (включительно) резерв не создается.

Размер резерва в ООО «Гелиос» по итогам 2017 года составляет 3 562 674,31 руб. (таблица 2.8)



Таблица 2.8.Отражение операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам в ООО «Гелиос»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
На дату формирования
Резерв по сомнительным долгам создан	91	63	3563	Справка расчет
На дату списания
Списан безнадежный долг за счет резерва	63	62(60,76,58-3)	3563	Справка расчет
На дату восстановления в части погашенного долга
Резерв восстановлен	63	91	3563	Справка расчет

В ООО «Гелиос» осуществляется реализация товара через комиссионера. При продаже товара через комиссионера оборот денежных средств образуется у ООО «Гелиос», так как собственником ценностей является только ООО «Гелиос». После реализации имущественное право переходит к покупателю. Именно тогда ООО «Гелиос» должно отобразить полученную выручку от реализации товара комиссионером по продажной цене.

19.12.2017 года были реализованы товары через комиссионера VMI Ижевск по накладным 317, 312, 310 покупателю ARUZ 46/1 на сумму 236225,07 руб., включая НДС 18040 рублей. Вместе с тем в бухгалтерии ООО «Гелиос» оформлены такие записи, указанные в таблице 2.9.



Таблица 2.9. Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с покупателями и заказчиками при расчетах через комиссионера

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Документы - основание
			Дт	Кт
1	Товар передан на комиссионную реализацию	236225	45	41.01	Товарная накладная
2	Отражение суммы выручки от реализации в отчете комиссионера	236225	62.01	90.01	Комиссионный договор, бухгалтерская справка-расчет
3	Начисление НДС с общего товарооборота	18040	90.03	68.01	Бухгалтерская справка-расчет
4	Списание фактической стоимости для реализованного товара	174526	90.02	45	Счет-фактура
5	Комиссионные услуги, входящие в состав расходов по реализации	23622	44	76.5	Счет-фактура
6	Выделение суммы НДС из стоимости услуг комиссионера	1804	19	76.5	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
7	Добавление услуг посредника к общим расходам по реализации товара на основании отчета комиссионера	198148	76.5	62.01	Счет-фактура
8	Принятие размера НДС к вычету из бюджета	1804	68	19	Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж, счет-фактура
9	Перечисление денежных средств от комиссионера в качестве дохода от реализации товара с вычетом требования по вознаграждению	236225	51	62	Банковская выписка, платежное поручение, счет-фактура,
10	Списание расходов на реализацию товара	198148	90.2	44

В ООО «Гелиос» осуществляются поставки товара в страны ЕАТС, а именно в Белоруссию, Казахстан, Киргизию.

В ООО «Гелиос» аналитический учет дебиторской задолженности в бухгалтерии ведется в разрезе заказчиков или подотчетных лиц.

Таким образом, основная дебиторская задолженность в ООО «Гелиос» включает суммы задолженности заказчиков за реализованную продукцию в процессе выполнения основной деятельности организации.

2.3 Учет расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами

Компания ООО «Гелиос» применяет упрощенную систему налогообложения (доходы 6%), и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- страховые взносы в Фонд социального страхования;

- взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с дохода свыше 300 тысяч рублей;

- страховые взносы в фиксированном размере, исходя из стоимости страхового года.

Так как ООО «Гелиос» в лице генерального директора является работодателем, то организация обязана с выплат сотрудникам работающим по трудовым договорам, ежемесячно перечислять страховые взносы на:

- пенсионное страхование в ПФР;

- медицинское страхование в ФФОМС;

- социальное страхование в ФСС.

Для расчета страховых взносов нужно налоговую базу умножить на тарифы страховых взносов.

В соответствии с заявленным основным видом деятельности для ООО «Гелиос» определен первый класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем доходам застрахованных.

В таблице 2.10 представим размеры страховых взносов за 1 квартал 2018 года бухгалтерского отдела ООО «Гелиос» за работников.

Таблица 2.10. Расчеты размера страховых взносов за работников бухгалтерии за 1 квартал 2017 года

Период	База для начисления	ПФР, 22%	ФФОМС, 5,1%	ФСС, 2,9%	ФСС, 0,2%
Январь 2017	67 080,00	14 757,60	3 421,08	1 945,32	134,16
Февраль 2017	67 080,00	14 757,60	3 421,08	1 945,32	134,16
Март 2017	67 080,00	14 757,60	3 421,08	1 945,32	134,16
Итого	201240,00	44272,8	10263,24	5835,96	402,48

На предприятии ООО «Гелиос» учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия - «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 является синтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета, а при необходимости и субсчета.

На предприятии ООО «Гелиос» объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.(Приложение 6)

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51.

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Гелиос» субсчета открываются:

- 69.01 -- Расчеты по социальному страхованию;

- 69.02.7 -- Обязательное пенсионное страхование;

- 69.03.1 -- ФФОМС;

- 69.12 -- Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Все взносы в ООО «Гелиос» начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 - Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Гелиос» в июле 2017 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

- Дт 26 - Кт 70 - 100 000 рублей - начислена заработная плата;

- Дт 26 - Кт 69.1 - 2900 рублей - начислены взносы по социальному страхованию в ФСС;

- Дт 26 - Кт 69.2 - 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР;

- Дт 26. - Кт 69.3 - 5100 рублей - начислены взносы в ФОМС;

- Дт 26. - Кт 69.11 - 200 рублей - начислены взносы в ФСС на травматизм.

Далее выплата заработной платы и перечисление взносов отражается следующими проводками:

- Дт 70 - Кт 68.1 - 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников;

- Дт 70 - Кт 51 - 87 000 рублей - выплачена заработная плата работникам;

- Дт 68.1 - Кт 51 - 13 000 рублей - перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников;

- Дт 69.1 - Кт 51 - 2900 рублей - уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС;

- Дт 69.2 - Кт 51 - 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР;

- Дт 69.3 - Кт 51 - 5100 рублей - уплачены взносы в ФОМС;

- Дт 69.11 - Кт 51 - 200 рублей - уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Всего за ноябрь 2017 г. работникам администрации ООО «Гелиос» по отдельной расчетно-платежной ведомости начислено заработной платы на сумму 88700 руб.

В бухгалтерском учете выплаты заработной платы за ноябрь 2017 г. оформлены следующие записи по счетам учета:

- дебет счета 26 кредит счета 70-88700 руб. - сумма начисленной заработной платы за ноябрь 2016 г.;

- дебет счета 26, счета 69 субсчет 1 «Фонд социального страхования» - 2572,3 руб. (88700 * 2,9%) - начислены взносы в Фонд социального страхования;

- дебет счета 26, кредит счета 69 субсчет 2 «Пенсионный фонд РФ» - 19514 руб. - (88700 * 22%) - начислены взносы в Пенсионный фонд;

- дебет счета 26, кредит счета 69 субсчет 3 «Фонд обязательного медицинского страхования РФ» - 4523,7 руб. (88700 * 5,1%) - начислены взносы в ФОМС РФ;

- дебет счета 26, кредит счета 69 субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 177,4 руб. (88700 * 0,2%) начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, а также от профессиональных заболеваний;

- дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 10479,3 руб. - величина налога с доходов физических лиц, который причитается к уплате по принадлежности с размера заработной платы сотрудников предприятия за отчетный месяц;

- дебет счета 70 кредит счета 50 «Касса» - 78220,7 руб. - выдана зарплата сотрудникам из кассы.

Работнику ООО «Гелиос» в целях получения оплаты за дни болезни следует сдать больничный лист своему работодателю.

Сдать больничный лист нужно не более чем через шесть месяцев с момента его выдачи. Работодатель не позднее срока, составляющего 10 дней, прошедших после получения листка, должен начислить работнику пособие и выплатить его в самые ближайшие дни установленной зарплаты. 

В целях определения размера среднедневного заработка берется весь доход за прежний период кроме выплат, которые необлагаются страховыми взносами. Получившаяся сумма делится на 730 дней. Следовательно, исчисляется средний дневной заработок. 

Средний заработок для расчета больничного в 2017 году рассчитывается исходя из всех выплат работника, с которых были начислены взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом сумма указанных выплат за год не может превышать величину предельной базы по взносам в ФСС за соответствующий год. В 2015 году ее значение составляло 670 000 руб., в 2016 году - 718000 руб.

Если сложить две эти величины по то получится 1 388 000 рублей (670000 руб. + 718 000 руб.). Больше этой суммы учитывать при расчетах среднего заработка нельзя.

Иващенко А.А. имеет общий страховой стаж шесть лет. В феврале 2017 года Иващенко А.А. 5 дней болел.

В расчетный период входят 2015 и 2016 годы. В данный период времени более на больничном не находился.

Как видно, фактический заработок Иващенко А.А. за 2015 год превышает предельную базу для начисления взносов (680 000 руб. > 670 000 руб.) и не достиг ее максимального предела в 2016 году (680 000 руб. < 718 000 руб.).

Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из предельной базы для начисления взносов за 2015 год (670 000 руб.), а за 2016 год - исходя из фактических выплат, начисленных в пользу Иващенко А.А. (680 000 руб.). Фактический заработок, исходя из которого бухгалтер должен рассчитывать пособие Иващенко А.А., составляет 1 350 000 руб. (670 000 руб. + 680 000 руб.). Страховой стаж Иващенко А.А. - 6 лет, значит, он имеет право на пособие в размере 80%.

Средний дневной заработок для расчета пособия Иващенко А.А. составит:

1 350 000 руб. / 730 дн. Ч 0,8 = 1479,5 руб. (полученная сумма меньше предельно допустимой - 1901,37 руб.).

Рассчитаем сумму пособия к начислению по больничному листу Иващенко А.А.:

1479,45 руб. Ч 5 календ. дн. = 7397,25 руб.

С данной суммы следует удержать НДФЛ по ставке 13%, поскольку сотрудник является налоговым резидентом, и сумма к выдаче составит:

7397,25 руб. - (7397,25 руб. Ч 13%) = 6435,61 руб.

Сотрудник ООО «Гелиос» Конончук А. В. заболела 3 февраля 2016

года. Больничный лист выписан с 3 февраля по 10 февраля 2016 года.

Величина выплат в расчетном периоде, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России, составляют:

- 2014 год - 29959 рублей;

- 2015 год - 132600,31 рублей.

Для страхового случая, который наступил в 2016 году, расчетным периодом выступает период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года.

Выплаты, которые учитываются, не могут быть выше:

- 2014 году - 624000 рублей;

- 2015 году - 671000 рублей.

Следовательно, при выполнении расчета величины пособия будут учитываться за 2014 и 2015 гг. фактические размеры произведенных выплат.

Средний заработок за день равен 222,68 рублей [(29959 рублей + 132600,31 рублей) / 730].

Величина дневного пособия составит 133,61 рублей (1508,22 рублей * 60%), поскольку страховой стаж сотрудника составил 1 год и 2 месяца.

Пособие по временной нетрудоспособности будет равно 1336,08 рублей (133,61 рублей * 10 календарных дней).

В бухгалтерском учете бухгалтер выполнит следующие записи:

- Дебет 26 субсчет «Расходы на продажу» Кредит 70 - 400,83 рублей (133,61 рублей * 3 дня) - начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни за счет работодателя.

- Дебет 69 субсчет «Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности» Кредит 70 - 935,26 рублей (133,61 рублей * 7дней) - начисление пособия по временной нетрудоспособности за остальные 7 дней дни болезни за счет ФСС России.

- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 173,69 рублей (1336,08 рублей * 13%) - удержание НДФЛ с размера пособия по временной нетрудоспособности.

- Дебет 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС» Кредит 69 субсчет «Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности» - 1336,08 рублей - зачет размера пособия в счет уплаты взносов страховых.

Работница ООО «Гелиос» Бобровских Е. Н. в 2017 году предъявляет в бухгалтерию компании листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родам. Стаж составляет 3 года. Исключаемых периодов не было.

Расчётный период: 2015-2016 года (730 календарных дней).

В 2015 году её заработок составил 530000 рублей, в 2016 году - 500000

рублей. Итого: 1 030 000 руб.

Заработок не превысил предельные размеры в 2015-2016 гг.

Для расчета берутся следующие суммы 530000 + 500000 = 1030000 рублей.

Минимальный размер заработка 7500 * 24 = 180000 руб., берётся большее из двух значений, т.е. 1030000 рублей.

Среднедневной заработок составил: 1030000 / 730 = 1410,96 руб.

Предельный среднедневной заработок составил 1901,37 руб., берётся меньшее значение.

Размер пособия вычисляется при помощи выполнения умножения среднего дневного заработка, на число календарных дней в соответствии с листком нетрудоспособности: 1410,96 * 140 дней = 197534,25 руб.

Начисление пособия, которое выплачивается за счет средств ФСС, в бухучете находит отражение при помощи записи по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выполнении выплаты пособия выполняется запись по дебету счета 70 по кредиту счета 50 «Касса» (таблица 2.11):



Таблица 2.11. Корреспонденция счетов по начислению и выплате пособия по беременности и родам

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Документ первичный
Начисление пособия по беременности и родам	69-1	70	197534,25	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Выплата пособия по беременности и родам	70	50	197534,25	Расчетно-платежная ведомость

Уплата начисленных взносов в ООО «Гелиос» производиться в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Таким образом в заключение второй главы можно сказать, что ООО Гелиос» деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

На основании проведенного анализа можно сказать, что в отчетном году выручка предприятия увеличилась на 1917 тыс. руб., или на 150,3% от предыдущего года.

Такая же ситуация возникает по снижению себестоимости оказываемых услуг на 143,6 или на 288 тыс. руб. относительно предыдущего года, что говорит о том, что отстают темпы роста расходов от доходов предприятия. Управленческие затраты в 2017г. по сравнению с предыдущим годом увеличились на 510 тыс. руб. В то же время ООО «Гелиос» 2017 году получило прибыль от продаж - 2850 тысяч рублей, а это на 1119 тысяч рублей больше, чем в 2016 году.

К внешним расчетам, которые имели место в анализируемом периоде в ООО «Гелиос» относятся:

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с прочими дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом по налогам;

- с внебюджетными фондами по страховым взносам.

Организация ООО «Гелиос» сотрудничает в основном с одними и теми же крупными поставщиками на протяжении нескольких лет.

В ООО «Гелиос» расчеты с заказчиками и покупателями за реализованную продукцию учитывают по рабочему плану счетов на балансовом счете 62.

Все расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Гелиос» осуществляются на основании договоров. В договоре указываются предмет договора, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д. По мимо данных документов, также согласовывают план продаж на год.

Договора купли-продажи в ООО «Гелиос» с покупателями практически однотипны, отличаются они сроками отсрочки платежей и планом продаж.

При анализе состояния бухгалтерского учета страховых взносов информация аналитического учета совпадает с информацией синтетического учета, аналитический учет позволяет более детально изучить операции по учету расчетов с внебюджетными фондами.

Таким образом учет расчетов в ООО «Гелиос» ведется как общими оборотами по каждому из предназначенных для этого счетов (синтетический учет), так и по каждому из контрагентов (аналитический учет). Таким образом, можно точнее отследить движение расчетных операций и вести учет обязательств перед разными кредиторами. В ООО «Гелиос» составляют платежный календарь, который позволяет планировать распределение денежных сумм, поступающих на расчетные счета и в кассу предприятия и своевременно уплачивать налоги, заработную плату и совершать прочие платежи. В зависимости от ситуации организация ООО «Гелиос» самостоятельно выбирает форму расчетов. Правильный выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между получением товарно-материальных ценностей и временем платежа, ликвидировать возникновение необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.



3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетных операций

3.1 Недостатки, выявленные при учете расчетных операций в организации

Целью бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Гелиос» является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Основные задачи по совершенствованию учета расчетных операций, стоящие перед бухгалтерией ООО «Гелиос» включают в себя:

- обеспечение контроля за использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, о внутренних и внешних расчетах, для контроля за соблюдением законодательства РФ.

Проанализировав работу предприятия ООО «Гелиос», можно сделать вывод, что учет расчетных операций нуждается в корректировке и совершенствовании.

Бухгалтерский учет расчетных операций в ООО «Гелиос»» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении обо всех хозяйственных операциях. Бухгалтерия полностью автоматизирована, каждое рабочее место оборудовано компьютером, установлена программа «1С Бухгалтерия 8.0». Но данная бухгалтерская программа не отвечает современным требованиям ведения расчетных операций.

Так, первым шагом по совершенствованию учета расчетных операций, должна стать ее замена на более современную и удобную в использовании программу. Внедрение на предприятие последних (8.3) версий программы «1С: Бухгалтерия» взамен «1 С Бухгалтерия 8.0» позволит осуществлять учет путем заполнения журнала хозяйственных операций, при этом формирование корреспонденции счетов отражается и после заполнения первичных документов.

В программе «1С: Бухгалтерия 8.3» реализован быстрый ввод проводок методом «типовых операций», в основу которого положена типовая корреспонденция проводок. Изменение или добавление типовых операций производится самим пользователем с помощью встроенного текстового редактора. Увеличение объема памяти на компьютерах бухгалтерии позволит без особых проблем выполнять такие операции, как расчет заработной платы, начисление амортизации и т. д. Бухгалтерский баланс и другие выходные формы, шахматная и оборотная ведомости, а также журналы- ордера и ведомости к ним в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» можно сформировать в короткое время и за любой период. Все вышеперечисленное положительно скажется на состоянии расчетных операций на предприятии.

Также в ООО «Гелиос» рабочее место кассира не полностью автоматизировано и технически оснащено, оно не взаимосвязано с другими бухгалтерами, что может вызвать искажение нужной информации для создания отчетности, а также препятствовать оперативному сбору денежных средств.

Для исправления недостатков по вышеприведенным пунктам, организации необходимо выделять больше денежных средств на закупку и монтаж современного оборудования в офис ООО «Гелиос», а также его регулярного обновления.

В результате проделанной работы выяснилось, что учет расчетов в ООО «Гелиос» ведется в соответствии с нормативной базой, регламентирующий бухгалтерский учет, верно и своевременно оформляются первичные документы, подтверждающие движение денежных средств в кассе и на расчетном счете, правильность оформления операций, связанных с учетом расчетов предприятия со своими контрагентами, верно разносится информация по расчетам бухгалтерского учета.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и следовательно, улучшению динамики расчетных взаимоотношений.

Таким образом, основными проблемами в ООО «Гелиос» в отношении расчетных операций являются.

Таблице 3.1. Проблемы учета расчетных операций ООО «Гелиос»

Проблемы управления безналичных расчетов в компании	Пути решения проблемы
Продолжительные сроки получения денег от покупателей за товары	Работа, связанная со взысканием задолженности Скидки для покупателей в случае досрочной оплаты
Замедляется оборачиваемость дебиторской задолженности	Усилить контроль за состоянием расчетов с покупателями по задолженности отсроченной
Есть дебиторская задолженность, нереальная к взысканию	Применять механизм факторинга
Есть просроченная дебиторская задолженность	Создать резервы по сомнительным долгам
Кредиторская задолженность существенно больше дебиторской	Взыскать просроченную дебиторскую задолженность и погашать за счет полученных средств кредиторскую задолженность

Для устранения выше указанных недостатков в учете расчетов предложено провести следующие мероприятия:

- составить и утвердить график документооборота, и график проведения инвентаризации;

- для учета расчетов с покупателями и заказчиками разработать реестр учета счетов покупателей.

Также одним из способов совершенствования учета расчетов является внедрение разработанных учетных регистров, которые упростят учет расчетов.

Нередко в ООО «Гелиос» возникают просрочки по оплатам или же нарушение договоров с дебиторами, в связи с чем начисляются штрафные санкции.

В целях учета штрафных санкций, которые начислены за несоблюдение контрагентами условий договоров, предусматриваются 2 налоговых регистра:

- регистр учета расчетов по санкциям штрафным;

регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Так же требуется контроль состояния расчетов с покупателями по просроченным задолженностям. На предприятии начали предпринимать такие меры, однако поскольку есть просроченная дебиторская задолженность, требуется их продолжение и возможно усиление. Если задолженность просроченная дебиторская достигает 15 календарных дней ООО «Гелиос» начинает заниматься телефонными переговорами и отправкой официальных писем через электронную почту, к данным мерам могут быть добавлены деловые встречи генерального директора ООО «Гелиос» с директорами предприятий-должников. Также рекомендовано обращение в арбитражный суд при просрочке сроков оплаты более чем на девяносто дней, а также невозможности решения вопроса переговорами либо иными методами.

Соответственно, вышеуказанные мероприятия будут благоприятствовать совершенствованию организации расчетов, а также их учета, сокращению кредиторской и дебиторской задолженности и укреплению финансового положения ООО «Гелиос».

3.2 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций

Для правильного учета расчетных операций в организации ООО «Гелиос» предлагаем осуществлять контроль за правильным ведением учета расчетных операций, а так же заполнения всех реквизитов оправдательной документации, а также соблюдение порядка списания расходов при отсутствии оправдательной документации.

Для этого рекомендуем организации ООО «Гелиос» в вести должность внутреннего аудитора, что позволит предотвратить нерациональные расходы, потери и хищения денежных ресурсов.

Внедрение в деятельность ООО «Гелиос» внутреннего аудита будет способствовать:

- обеспечению эффективного функционирования, финансовой устойчивости и развития организации в условиях конкуренции;

- сохранению и эффективному использованию имущества организации;

- своевременности выявления и минимизации коммерческих, финансовых и прочих рисков в процессе управления организацией;

- формированию адекватной современным непрерывно меняющимся хозяйственным условиям путем развития информационной системы управления, которая позволит своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды.

Предлагается принять в штат ООО «Гелиос» специалиста по внутреннему аудиту.

Рассмотрим состав затрат на содержание внутреннего аудитора и данные представим в таблице 3.2.



Таблица 3.2. Состав ожидаемых затрат на содержание внутреннего аудитора

Наименование затрат	Сумма, руб.
Заработная плата	25000
Страховые взносы 30%	7500
Затраты на услуги связи	1100
Материальные затраты	2200
Итого за месяц	35800
Итого за год	429600

Расходы на внедрение внутреннего аудита в ООО «Гелиос» составят 429600 рублей.

В целом эффект от работы внутреннего аудита может быть рассмотрен с точки зрения прямого и косвенного эффектов.

Прямой эффект складывается для ООО «Гелиос» из сокращения финансовых санкций как результата своевременного внесения исправлений в бухгалтерские документы и налоговые расчеты.

Косвенный экономический эффект будет заключаться в следующем:

- эффект от обеспечения председателя информацией;

- эффект от обеспечения информацией внешних пользователей;

- эффект от проведения обучающих семинаров, круглых столов, собеседований с работниками.

Количественное измерение косвенного эффекта производится косвенным путем исходя из рыночной стоимости услуг.

Для ООО «Гелиос» косвенный эффект будет заключаться в экономии 130 тыс. руб. Расчет экономического эффекта ООО «Гелиос» представлен в таблице 3.3.



Таблица 3.3. Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Гелиос»

Показатели	Сумма, руб.
Сокращения финансовых санкций	110000
Косвенный эффект	130000
Итого	240000

Следовательно, экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Гелиос» составляет 240000 руб.

Использование современных автоматизированных программ дает возможность:

- повышения достоверности и оперативности бухгалтерского учета, повышения контрольных функций;

- даст возможность механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Бухгалтерский учет в ООО «Гелиос» ведется при помощи бухгалтерской программы «1с-Бухгалтерия» версии 8.0. Но при помощи данной программы не разрешаются многие задачи по учету денежных средств и расчетно-кредитных операций, таким образом, предприятию следует полностью автоматизировать данный участок учета, внедрив такое программное обеспечение, как «1С: Бухгалтерия 8.3».

Для установки новой программы, предприятию необходимы определенные затраты по приобретению и установки программы, а также по обучению персонала. Установив программу «1С: Бухгалтерия 8.3», предприятие сможет сократить штатную единицу 1 бухгалтера по учету денежных средств и перевести его на другой участок учета. При сокращении штатной единицы бухгалтера предприятие будет иметь экономию по заработной плате.

Средняя заработная плата бухгалтера составляет 14 тыс. руб. Годовая заработная плата составляет 168 тыс. руб.

Далее представим результаты от автоматизации учета денежных средств, которые можно увидеть в таблице 3.4

Таблица 3.4. Результаты от автоматизации учета основных средств

Наименование показателей	Показатели, тыс. руб.
Экономия от сокращения штатной ед.	168
Стоимость программы	11
Установка программы	5
Обучение персонала	18
Лицензия на пользование программой	15
Итого:	119

Итак, установив программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.3», предприятие вынуждено понести определенные расходы, но при этом экономия превысит все расходы, и в конечном итоге предприятие будет иметь доход в сумме 119 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты, связанные с внедрением «1С: Бухгалтерия 8.3» абсолютно незначительны. Но при этом, на предприятии осуществится контроль и автоматизация платежей, что особенно важно для любого предприятия.

Таким образом в заключение третьей главы выпускной квалификационной работы можно сказать, что ООО «Гелиос» ведет учет расчетов в соответствии с нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет, верно и своевременно оформляет первичные документы, подтверждающие движение денежных средств в кассе и на расчетном счете, правильно оформляет операции, связанные с учетом расчетов предприятия со своими контрагентами, верно, разносит полученную информацию по счетам бухгалтерского учета.

На предприятии созданы все необходимые условия для сохранности наличных денежных средств и их своевременного оприходования.

Однако учет расчетных операций имеет ряд недостатков.

Первым шагом по совершенствованию учета расчетных операций, должна стать ее замена на более современную и удобную в использовании программу. Внедрение на предприятие последних версий программы «1С: Бухгалтерия» взамен «1 С Бухгалтерия 8.0» позволит осуществлять учет путем заполнения журнала хозяйственных операций, при этом формирование корреспонденции счетов отражается и после заполнения первичных документов.

Установив программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.3», предприятие вынуждено понести определенные расходы, но при этом экономия превысит все расходы, и в конечном итоге предприятие будет иметь доход в сумме 119 тыс. руб.

Затраты, связанные с внедрением «1С: Бухгалтерия 8.3» абсолютно незначительны. Но при этом, на предприятии осуществится контроль и автоматизация платежей, что особенно важно для любого предприятия.

Для правильного учета расчетных операций в организации ООО «Гелиос» предлагаем осуществлять контроль за правильным ведением учета расчетных операций, а так же заполнения всех реквизитов оправдательной документации, а также соблюдение пор...