Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.222

Волжский государственный университет водного транспорта

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННЫЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тимофеева Л.Р. Автор выражает благодарность научному руководителю к.э.н., доценту Волжского государственного университета водного транспорта Почекаевой О.В. за помощь в подготовке статьи.

Правительство Российской Федерации регулярно обновляет существующее бухгалтерское законодательство. И предприятиям очень важно непрерывно следить за этими обновлениями, так как это необходимо для эффективной работы организации. Последнее крупное изменение коснулось учёта основных средств на предприятиях, применяющих упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.

Обновление Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 16 мая 2016 г. N64н внесло изменения в ПБУ 6/01 для организаций, которые имеют право вести упрощенные способы бухгалтерского учета и составления отчетности. Это обновление вступило в силу с 20 июня 2016 г.

Прежде всего, необходимо ознакомиться, какие предприятия могут вести упрощенный бухгалтерский учет.

Итак, право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность упрощенным способом имеют субъекты, которые перечислены в п.4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», включая субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

Согласно ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», к субъектам малого производства относится организация, которая отвечает следующим условиям:

• суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего бизнеса, не превышает сорок девять процентов;

• среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек [6, ст.4].

• доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать 800 млн. рублей [4].

Согласно Налоговому Кодексу РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль (кроме налога на доходы), от уплаты налога на имущество (кроме налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Также предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения, имеют право не уплачивать налог на добавленную стоимость, за исключением товаров, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией [2, ст. 346.11].

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения могут быть либо только доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом для налогоплательщиков, которые являются участниками договора о совместной деятельности, объектом налогообложения могут быть только доходы, которые уменьшаются на величину расходов. Все остальные налогоплательщики имеют право выбора объекта налогообложения. [2, ст. 346.13]

Теперь рассмотрим изменения, коснувшиеся учета основных средств.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесли дополнительный пункт 8.1, который позволяет организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика и затрат на монтаж (при их приобретении), либо в сумме, которую необходимо уплатить по договорам строительного подряда (при их сооружении). Но при этом затраты, которые непосредственно связаны с приобретением и сооружением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме и в том периоде, в котором они были понесены [5].

Таким образом, субъекты малого предпринимательства, ведущие упрощенный учет, теперь могут не включать в первоначальную стоимость основных средств следующие затраты:

• расходы на доставку и установку объекта;

• расходы на информационное сопровождение, связанное с приобретением основного средства;

• таможенные пошлины и сборы, а также невозмещаемые налоги и госпошлины, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;

• прочие расходы, которые связаны с приобретением или изготовлением основных средств.

Отметим, что согласно Налоговому Кодексу РФ, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся расходы на покупку, сооружение и изготовление основных средств. Данные расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (в период применения упрощенной системы налогообложения). При этом стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости объекта в том порядке, который установлен законодательством о бухгалтерском учете. [2, ст.346.16]

Таким образом, нововведение не противоречит существующему налоговому законодательству.

Применение такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета сопровождается следующими записями:

Дт 08 Кт 60 - оприходование приобретенных основных средств в размере цены поставщика (подрядчика)

Дт 20 Кт 60, 70 и др. - списание прочих затрат, связанных с приобретением (изготовлением) объекта основного средства в периоде, в котором они были понесены.

Отметим, что до обновления первоначальная стоимость основных средств формировалась как сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС, включая общехозяйственные расходы, связанные с их приобретением, сооружением или изготовлением. бухгалтерский отчетность стоимость амортизация

Кроме того, в Положении дополнили 19 пункт, который дает организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, право начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией и в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету [5].

Это означает, что теперь субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию основных средств единовременно в размере 100% первоначальной стоимости этих объектов при принятии их к бухгалтерскому учету. При этом проводка Дт 20 Кт 02 будет сделана в том же отчетном периоде, в котором объект принимался к учету [1].

Пример:

Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в июне 2016 года, - 900 000 руб. Ожидаемый срок полезного использования - 5 лет. Отсюда, ежемесячная сумма амортизации составит 15 000 руб. (900 000 руб. / 60 мес.). Расходы на доставку объекта 40 000 руб., они были списаны на счета затрат основного производства в том периоде, в котором они были понесены.

Организация воспользовалась предоставленным ей правом и начисляет амортизацию по объекту раз в год.

В последний день декабря (31.12.2016) организация сделает проводку по начислению амортизации объекта за 2016 год в сумме 90 000 руб. (15 000 руб. х 6 мес.): Дт 20 Кт 02 - 90 000 руб.

Если организация не воспользуется предоставленным ей правом начислять амортизацию раз в год и будет включать все расходы, связанные с приобретением основного средства в первоначальную стоимость основного средства, то рассчитаем амортизацию традиционным линейным способом:

Первоначальная стоимость с учетом расходов на доставку объекта 940 000 руб.

Годовая норма амортизации 20% (1/5 х 100%)

Сумма амортизации за год составит 188 000 руб. (940 000 руб. х 20%), отсюда сумма амортизации за месяц составит 15 666 руб. (188 000 руб. / 12 мес.). Так, в последний день декабря, организация сделает проводку по начислению амортизации объекта за 2016 в сумме 94 000 руб.

(15 666 руб. х 6 мес.): Дт 20 Кт 02 - 93 996 руб.

Рассмотрим данный пример с точки зрения налогового учета.

Если организация работает по системе доходы за вычетом всех расходов, то на 31.12.2016 организация, которая воспользовалась правом не включать в первоначальную стоимость основных средств затраты на доставку и начисляет амортизацию единовременно, увеличит свои расходы. Сумма их составит 130 000 руб. (90 000 руб. + 40 000 руб.). Таким образом, уменьшится налогооблагаемая база, и единый налог будет меньше, чем, если бы организация вела традиционный учет. Отметим, что, не используя данное право, расходы организации на конец декабря составят 93 996 руб.

Таким образом, видим, что традиционный способ уступает предоставленному организации праву. Хотя расходы организации растут, но фирмам, имеющим право вести упрощенный учет, выгоднее начислять амортизацию единовременно и не учитывать расходы, связанные с приобретением или сооружением основного средства. Данный способ начисления амортизации намного проще в плане оформления и расчета в целом, и уменьшает налогооблагаемую базу, следовательно, уменьшает единый налог.

Подводя итог, заметим, что эти поправки носят разрешительный характер. Они касаются порядка признания в бухгалтерском учете расходов, и, если организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, решит применять данные изменения в учете, то об этом необходимо прописать в её учетной политике [3]. Данные изменения выгодны для организаций с точки зрения налогового учета, так как применение предоставленных возможностей уменьшает налогооблагаемую базу. Но, одновременно, данные изменения уменьшают финансовый результат, поэтому малые предприятия должны сами определить, воспользоваться данными нововведениями или нет.

Список литературы

1. Луговая, Н.Н. Правила бухгалтерского учета для «малышей» и НКО упрощены. // Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», - 2016. - № 7.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016).

3. Остафий, И. Упрощение бухучета и изменение ПБУ с июня 2016 года. // «Правовест Аудит», июнь 2016.

4. Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

6. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Аннотация

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета применяются в основном на малых предприятиях, при этом бухгалтерский учет имеет ряд особенностей, в том числе и учет основных средств. С целью совершенствования экономических и правовых условий малой предпринимательской деятельности, регулярно разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения. Так, с июня 2016 года Законодательство Российской Федерации обновило Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», предоставив малым организациям право не включать некоторые расходы в первоначальную стоимость основных средств, а также предложило упрощенный способ отражения в учете амортизации. В этой статье рассмотрим, действительно ли данное обновление выгодно для организаций, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет.

Ключевые слова: упрощенный способ, основные средства, бухгалтерский учет.

The simplified methods of accounting are generally applied in small businesses, and accounting has a number of features, including accounting for fixed assets. The government regularly develops special support programs for small business to improve the economic and legal conditions of small business activities. Support is legislative decisions. Since June 2016, the Legislation of the Russian Federation updated the Regulation on accounting "Fixed assets accounting". It gave the small business the opportunity to ignore some expenses in the cost of fixed assets, and also the new simplified way of reflection in the accounting of depreciation. In this article it spoken in detail about advantages and disadvantages of these innovations for the organizations which conduct the simplified accounting.

Keywords: a simplified method, fixed assets, accounting.

Размещено на Allbest.ru