Оцінка якості інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень як напрямок діяльності міжнародних організацій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оцінка якості інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень як напрямок діяльності міжнародних організацій

Кучерява М. В.

Обґрунтовано важливість забезпечення якості фінансової звітності, до якої сучасне інформаційне суспільство висуває конкретні вимоги. Висвітлено основні документи, видані інтернаціональними організаціями, до сфери ді-яльності котрих належить імплементація міжнародних стандартів бух-галтерського обліку, звітності, аудиту, зокрема щодо забезпечення якості фінансової звітності. Розглянуто механізм впливу основних факторів на якість фінансової звітності суб'єктів підприємницької діяльності Визна-чено взаємозв'язок між рівнем дотримання вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, аудиту, професійної освіти бухгал-терів та якістю фінансової звітності. У цьому контексті розглянуто діяльність ключових міжнародних професійних організацій бухгалтерів та аудиторів. Проаналізовано проблему об'єднання та взаємодоповнення зусиль міжнародних професійних організацій та основні заходи її вирішення. Результатом проведеного аналізу є оцінка регуляторної та нормотворчої діяльності міжурядових організацій, міжнародних та національних про-фесійних організацій аудиторів та бухгалтерів.

Ключові слова: якість фінансової звітності, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), міжнародні стандарти аудиту, міжнародні стандарти освіти професійних бухгалтерів, міжнародні професійні органі-зації, безперервний професійний розвиток, Конференція з торгівлі та роз-витку ООН . фінансовий звітність аудитор бухгалтер

Табл. 3. Літ. 32.

Modern information society makes the requirements for quality of information. Financial reporting as the source of information is no exception. The article substan-tiates the importance of ensuring the quality of this information product. In par-ticular, general documents issued by international organizations are highlighted.

The research examines the documents on enforcement of quality offinancial report-ing developed and improved by international professional associations of accoun-tants. The author defines and studies the mechanism of influence of the main factors on the quality offinancial reporting of entities. The relationship between the level of compliance with the requirements of international accounting and reporting standards, audit, professional education of accountants and the quality offinancial reporting is determined. In this regard, the activities of key international profes-sional organizations of accountants and auditors are considered. The issues of in-tegrating efforts of international professional associations are analyzed. The author examines the main levels of oversight and compliance measures to ensure the quali-ty offinancial reporting. These levels include the organization of accounting system, the establishment of requirements^for the quality of financial reporting, the assessment of the quality of financial reporting. The author analyzes the general provisions of the document issued by the Intergovernmental Working Group of Experts on Inter-national Standards of Accounting and Reporting (United Nations Conference on Trade and Development). This document defines the principles of development of the effective oversight system and enforcement of requirements for high-quality corporate reporting. The assessment of regulatory activities of intergovernmental organizations, international and national professional associations of accountants is the result of the analysis.

Keywords: the quality of financial reporting, International Financial Report-ing Standards (IFRS), International Standards on Auditing, International Educa-tion Standards for Professional Accountants, international professional associa-tions, continuous professional development, UN Conference on Trade and De-velopment

JEL classification: М41, М42, М48.

научный сотрудник отдела методологии бухгалтерского учета НИФИ ГУНУ "Академия финансового управления”, Киев, Украина

ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ КАК НАПРАВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Обоснована важность качества финансовой отчетности, к которой со-временное информационное общество предъявляет конкретные требования. Освещены основные документы, изданные интернациональными организа-циями, к сфере деятельности которых относится имплементация между-народных стандартов бухгалтерского учета, отчетности, аудита, в частности по обеспечению качества финансовой отчетности. Рассмотрен механизм влияния основных факторов на качество финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности Определена взаимосвязь между уровнем соблюдения требований международных стандартов бухгал-терского учета и отчетности, аудита, профессионального образования бухгалтеров и качеством финансовой отчетности. В этом контексте рас-смотрена деятельность ключевых международных профессиональных орга-низаций бухгалтеров и аудиторов. Проанализирована проблема объединения и взаимодополнения усилий международных профессиональных организаций и основные мероприятия ее решения. Результатом проведенного анализа является оценка регуляторной и нормотворческой деятельности межпра-вительственных организаций, международных и национальных профессио-нальных организаций аудиторов и бухгалтеров.

Ключевые слова: качество финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), международные стандарты аудита, международные стандарты образования профессиональных бухгал-теров, международные профессиональные организации, непрерывное про-фессиональное развитие, Конференция по торговле и развитию ООН .

У сучасному інформаційному суспільстві процес обробки та отримання якісних даних для прийняття ефективного управлінського рішення набуває дедалі більшого значення і є одним із пріоритетних завдань, що постають перед людством .

Успішне функціонування підприємства залежить від своєчасного прий-няття професійного управлінського рішення . Базою прийняття рішення щодо розвитку суб'єкта господарської діяльності виступають дані бухгалтерського обліку, зокрема фінансова звітність . Саме якість (доречність, достовірність, своєчасність, зіставність, можливість здійснення перевірки, зрозумілість) фінансових звітів визначає успішність того чи іншого рішення щодо подаль-шого розвитку підприємства

Тому за умов нестабільності та коливань світової і національної економі-ки особливо гостро постає проблема якості інформаційного забезпечення Фінансова звітність відіграє роль інформаційного продукту та є невід'ємною складовою цієї глобальної системи

Проблемним аспектам забезпечення якісної облікової інформації з метою ефективного управління підприємством, гармонізації національного законо-давства у сфері бухгалтерського обліку та звітності з міжнародними вимога-ми присвячено роботи таких вітчизняних учених, як С . Л . Безручук, О . О. Гон-чаренко, Т. І. Єфименко, В. М. Жук, Л. Г. Ловінська, Ю. В . Подмешальська, Я . В . Шеверя [1-6].

Об'єктом дослідження є процес розвитку системи унормування сфери бухгалтерського обліку та аудиту з метою забезпечення якості фінансової звітності

Предмет дослідження становлять документи, розроблені та вдосконале-ні міжнародними професійними організаціями аудиторів і бухгалтерів, що визначають основні вимоги до якісної фінансової звітності й досліджують та обґрунтовують ефективні механізми ії забезпечення .

Основними методами проведення дослідження є загальнонаукові методи пізнання: аналізу, порівняння, системного підходу

Якість фінансової звітності - це дотримання переліку визначених харак-теристик, актуальних для окремого користувача в певний період Тому важ-ливо визначити загальноприйнятий універсальний набір якісних характе-ристик фінансової звітності . Отже, розроблення та імплементація міжнарод-них стандартів та інших документів, котрі встановлюють вимоги у сфері фінансової звітності, є відправною точкою в комплексному процесі забез-печення якості інформації, що міститься у фінансовій звітності

Базовий перелік якісних характеристик фінансової звітності та основні вимоги до процесу її підготовки визначають міжнародні стандарти фінансо-вої звітності (МСФЗ), перші з яких було видано Радою з міжнародних стан-дартів бухгалтерського обліку (РМСБО) у 1973 р . РМСБО є незалежним органом, що розробляє, запроваджує та вдосконалює МСФЗ/МСБО, Кон-цептуальну основу фінансової звітності (далі - Концептуальна основа) та входить до складу Фундації з МСФЗ (далі - Фундація) [7].

Основною місією діяльності Фундація визначає "підвищення прозорості, підзвітності та ефективності фінансових ринків у всьому світі шляхом роз-робки МСФЗ" Ці три основні показники, котрі також виступають стратегіч-ними напрямами її діяльності, мають бути поєднані між собою [7].

Від розроблення перших міжнародних стандартів минуло більше сорока років, і за цей час було оприлюднено 41 міжнародний стандарт бухгалтер-ського обліку, 16 МСФЗ, МСФЗ для малих та середніх підприємств.

На 2017 р. 126 юрисдикцій зі 150 досліджуваних запровадили обов'язкове застосування МСФЗ для всіх компаній, які відповідно до законодавства по-винні оприлюднювати свою звітність . Серед інших юрисдикцій більшість дозволяє застосування міжнародних стандартів . Слід також зазначити, що МСФЗ для малого та середнього бізнесу використовується у 85 юрисдикціях (обов'язковий до застосування або дозволений до використання) [7].

Важливі зміни в МСФЗ відбулися протягом останніх років унаслідок низки економічних скандалів та кризи 2008 р . Усі ці явища були пов'язані з тим, що фінансова звітність для прийняття управлінських рішень її користу-вачами була недостатньо якісною та надійною . Це стало наслідком комплекс-ної проблеми неякісного надання професійних бухгалтерських, аудиторських послуг та порушення міжнародних і національних норм, якими регулюється сфера бухгалтерського обліку й звітності

З огляду на викладене, можна вкотре наголосити на тому, що МСФЗ та Концептуальна основа фінансової звітності є лише початковим, базовим рівнем у системі забезпечення якості фінансової звітності. Тобто встановлення правил її підготовки, дотримання яких в ідеалі має сприяти отриманню високоякісної фінансової звітності, є недостатнім заходом . Розроблення та оприлюднення МСФЗ становлять лише фундамент побудови складної системи забезпечення якості фінансової звітності визначених типів підприємств і не є гарантією того, що всі суб'єкти господарської діяльності дотримуватимуться їх

Виникає необхідність оцінювання якості фінансової звітності на предмет відповідності визначеним положенням застосовуваних під час підготовки цієї інформації міжнародних стандартів

Рада з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості (далі - РМСА) є незалежним органом, який "слугує суспільним інтересам шляхом запровадження високоякісних міжнародних стандартів аудиту, якості, конт-ролю, огляду, надання впевненості та пов'язаних послуг”. Таким чином, РМСА розробляє, запроваджує та поширює Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Основне за-вдання цих стандартів - забезпечення якісного аудиту фінансової звітності, підготовленої та оприлюдненої відповідно до застосовуваних підприємством міжнародних стандартів (автором розглядаються положення МСФЗ, проте існують також інші документи, наприклад, Загальноприйняті принципи бух-галтерського обліку, видані Радою зі стандартів фінансового обліку) [8] Отже, базисом виступають розроблення та запровадження міжнародних стандартів, інструментом зовнішньої оцінки якості фінансової звітності - аудит Крім цих двох визначальних факторів впливу на якість фінансової звітності існує ще один - компетентність укладачів фінансової звітності та незалежних аудиторів

Питаннями унормування визначення та забезпечення компетентності професійних бухгалтерів і професійних бухгалтерів-практиків (незалежних аудиторів) займаються такі організації: Рада з міжнародних стандартів осві-ти бухгалтерів (розробляє та вдосконалює Міжнародні стандарти освіти бухгалтерів (МСО)) та Рада з міжнародних стандартів етики для бухгалтерів (Кодекс етики професійних бухгалтерів) [9-11].

Можна зробити висновок, що якість фінансової звітності залежить від таких факторів:

- дотримання вимог МСФЗ та інших стандартів підготовки корпоратив-ної фінансової звітності;

- здійснення незалежного аудиту фінансової звітності та надання екс-пертного аудиторського висновку;

- компетентність укладачів фінансової звітності.

До останнього часу залишалось невирішеним питання об'єднання та вза- ємодоповнення зусиль міжнародних професійних організацій

Звісно, основною ідеєю завжди виступало поєднання в рамках однієї системи визначених вище факторів впливу на якість фінансової звітності, що синтезувало та спрямувало б усі зусилля на досягнення найвищого рівня якості

Зауважимо, що МСО ґрунтуються саме на тих нововведеннях та змінах у МСФЗ, які вносяться перманентно . Те саме стосується і Міжнародних стан-дартів аудиту, Кодексу етики професійних бухгалтерів

Одним із завдань для міжурядових організацій, міжнародних та націо-нальних професійних організацій аудиторів та бухгалтерів є аналіз проблем-них аспектів підготовки фінансової звітності, до якого належать: удоскона-лення та розроблення нових МСФЗ; діджиталізація фінансової звітності (згідно з визначенням електронного джерела Business Dictionary, “діджита- лізація - це процес інтеграції цифрових технологій до повсякденного життя” [12], у цьому випадку - до звітності); розширення змісту та обсягу корпора-тивної звітності; удосконалення процесу підготовки та оприлюднення фінан-сової звітності суб'єктами малого та середнього бізнесу

Останнє питання є особливо актуальним у контексті поточних тенденцій регулювання сфери бухгалтерського обліку та звітності в ЄС, оскільки Ди-ректива 2013/34/ЄС "Про щорічну фінансову звітність, консолідовану фінан-сову звітність та пов'язані з ними звіти визначених типів компаній” від 26.06.2013 підтримує проголошене гасло: "Думай спочатку про мале” (тобто малий та середній бізнес) [13] (табл 1)

Проблемні аспекти підготовки фінансової звітності у діяльності
міжнародних професійних організацій

Таблиця 1

Рівень професіоналізму, забезпечення реалізації безперервного профе-сійного розвитку фахівців, дотримання етичних принципів у роботі також є об'єктом уваги міжнародних організацій.

Радою з міжнародних стандартів бухгалтерської освіти розробляються та оприлюднюються стандарти, якими регулюється сфера професійної бухгал-терської освіти. МСО охоплюють технічні компетенції та професійні навички, цінності, етику та відносини [25]. Рада з міжнародних стандартів етики бух-галтерів визначає у своїй діяльності міжнародно прийняті стандарти етики, включаючи вимоги до незалежних аудиторів та професійних бухгалтерів у всьому світі . Усі ці напрями акумулюються в Кодексі етики професійних бухгалтерів [26].

Таким чином, з метою забезпечення якості фінансової звітності необхід-но здійснювати нагляд за гармонійною, чіткою та налагодженою реалізацією завдань, визначених для кожного фактора впливу на якість корпоративної фінансової звітності

Однією з організацій, яка ставить як мету розв'язання проблеми єдності та взаємодоповнення всіх названих напрямів діяльності міжнародних орга-нізацій, є Міжурядова робоча група експертів щодо міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності (далі - Робоча група з МСБОЗ) Конфе-ренції з торгівлі та розвитку ООН (ЮНКТАД), створена у 1982 р . Економіч-ною і соціальною радою ООН . Основним завданням Робочої групи з МСБОЗ є здійснення огляду поточних тенденцій розвитку сфери міжнародної звіт-ності та поширення найкращої практики в корпоративному управлінні . Також слід зауважити, що в контексті реалізації Цілей сталого розвитку 2030, Робо-ча група з МСБОЗ займається підвищенням якості стандартів прозорості та стійкості для компаній [27].

До основних поточних напрямів діяльності Робочої групи з МСБОЗ на-лежать:

- звітність зі сталого розвитку та Цілі сталого розвитку;

- гармонізація фінансової звітності; корпоративне управління;

- розвиток потенціалу у сфері корпоративної звітності [27].

Засобами поширення та оприлюднення результатів досліджень, які про-водяться Робочою групою з МСБОЗ, є:

- річні звітні огляди (Annual review, 2001-2015 рр. );

- Керівництва (Guidance, 2004-2017 рр. );

- спеціальні тематичні публікації (ad hoc publications, 2002-2015 рр .);

- інформаційні листи (newsletters).

Усі ці документи загальнодоступні для вивчення зацікавленими користу-вачами (табл 2)

Розглянемо документ "Моніторинг дотримання та забезпечення високо-якісної корпоративної звітності: Керівництво з належних практик” (далі - Керівництво), виданий за підтримки Конференції ООН з питань торгівлі та розвитку в червні 2017 р . Робочою групою з МСБОЗ, положеннями якого визначаються загальні засади формування системи забезпечення високо-якісної корпоративної звітності Згідно з ним, нагляд і забезпечення засто-сування вимог міжнародних стандартів, що регулюють сферу підготовки та

Таблиця 2 Документи, що узагальнюють поточні тенденції розвитку сфери бухгалтерського обліку та звітності у світі

оприлюднення високоякісної корпоративної звітності, здійснюється за та-кими напрямами:

- корпоративна звітність (нагляд та забезпечення застосування вимог міжнародних стандартів до корпоративної звітності);

- аудиторські послуги (нагляд і забезпечення застосування вимог між-народних стандартів до аудиту фінансової звітності й аудиторської діяльності);

- якість надання професійних бухгалтерських послуг (нагляд і забезпе-чення застосування вимог міжнародних стандартів професійної освіти та етики) [32].

Тобто можна зробити висновок про те, що узагальнені вище напрями діяльності ключових міжнародних та національних професійних організацій бухгалтерів і аудиторів світу були враховані в цьому Керівництві . Таким чином, за його допомогою здійснено спробу інтеграції основних засад унор-мування підготовки та виконання нагляду за якістю корпоративної фінан-сової звітності

Розглянемо детальніше структуру Керівництва та основні аспекти, які в ньому висвітлено . Документ складається із п'яти основних розділів (вступ, Концептуальна основа системи дотримання та забезпечення застосування вимог (далі - МДЗ), МДЗ вимог до корпоративної звітності, МДЗ вимог до аудиторської діяльності та гарантій якості, МДЗ вимог до професійних бух-галтерів) і додатка (міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, стандарти розкриття інформації щодо навколишнього середовища, соціальної та інфор-мації з управління та керівництва, стандарти аудиту й гарантій, вимоги до професійних бухгалтерів)

Основними принципами, на яких має будуватися система МДЗ згідно з п . 24 параграфа 2.3 "Ключові керівні принципи”, є: орієнтація на суспільний інтерес; незалежність; прозорість і підзвітність; конфіденційність; пропор-ційність; співпраця та координація Крім того, документом визначено до-даткові керівні принципи, такі як налагоджений діалог між зацікавленими сторонами та системою МДЗ, ризикоорієнтовний підхід, послідовність у діях, пов'язаних із забезпеченням дотримання вимог (п . 39 параграфа 2.3).

Отже, документ, виданий Робочою групою з МСБОЗ, визначає основні інституційні засади побудови та ефективного функціонування системи, осно-вною метою якої є забезпечення високоякісної корпоративної інформації

Залишається відкритим питання здійснення нагляду за впливом кожного з визначених факторів (додержання вимог міжнародних стандартів) на якість фінансової звітності

Нагляд - це сукупність заходів спостережного характеру за дотриманням якісних характеристик фінансової звітності, встановлених відповідно до міжнародного та національного законодавства

Механізм дії нагляду за якістю фінансової звітності умовно пропонуємо поділити на три рівні відповідно до рівня регулювання системи підготовки фінансової звітності суб'єктом:

- окремого підприємства (підприємство, аудиторська фірма);

- законодавчого встановлення вимог до якісної фінансової звітності;

- оцінки якості фінансової звітності (табл. 3).

Як бачимо з табл. 3, роль міжнародних і національних професійних орга-нізацій аудиторів та бухгалтерів важко переоцінити, оскільки вони належать до основних суб'єктів впливу на якість фінансової звітності і ії забезпечення шляхом унормування процесу підготовки й оцінки якості, професійного роз-витку укладачів інформації, здійснення нагляду та застосування заходів впливу до представників бухгалтерської професійної спільноти

На підставі викладеного можна зробити такі висновки. При розробленні міжнародного нормативного забезпечення сфери бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиту виникає необхідність застосування цілісного та системного підходу, тобто створення єдиної системи регулювання, у межах якої кожна міжнародна професійна організація виконуватиме власне завдання. Також існує потреба у здійсненні нагляду за якістю фінансової звітності у двох аспектах: як відокремленого результату та звітності, що формується під впливом факторів, визначених у дослідженні

У цьому контексті Керівництво, видане Робочою групою з МСБОЗ, є спро-бою поєднати в рамках однієї системи всі чинні міжнародні стандарти з метою забезпечення високоякісної корпоративної звітності, а також визна-чити інституційні засади здійснення нагляду за якістю такої інформації Ключовою ідеєю цього документа є надання можливості вивчити кращі практики та вдосконалити/запровадити ефективну систему забезпечення високоякісної звітності відповідно до особливостей національної економіки.

Таким чином, застосування в роботі державними регуляторами та орга-нами суспільного нагляду загальних положень Керівництва щодо розбудови, удосконалення системи забезпечення якості фінансової звітності дасть змо-гу оцінити ефективність подібного підходу, виявити основні недоліки й за-пропонувати напрями його покращання

Список використаних джерел

1. Безручук С. Л. Алгоритм оцінки якості інформації в звітності. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2014. № 2 (29). С.24-32.

2. Гончаренко О. О., Лук'янець О. В. Оцінка якості фінансової звітності. Проблеми обліку, аналізу, аудиту і контролю. 2013 . № 3 (18) . С . 266-270.

3. Єфименко Т. І., Жук В. М., Ловінська Л. Г. Інформація в антикризовому управлін-ні: глобальний аспект стандартизації обліку та фінансової звітності / ДННУ “Акад . фін. управління" Київ, 2015. 400 с.

4. Ловінська Л. Г., Ястремський О. І. Міжнародні ініціативи щодо методичного за-безпечення моніторингу запровадження та дотримання МСФЗ. Наукові праці НДФІ. 2016. Вип. 2. С . 53-61 .

5. Подмешальська Ю. В. Оцінка якості обліку в аудиті . Вісник Дніпропетровського університету. Серія “Економіка”. 2011. Вип . 5(4). С. 265-270.

6. Шеверя Я. В. Регулювання та якість фінансової звітності в Україні. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2014 № 1 (28). С.302-316.

7. International Accounting Standards Board. URL: http://www. ifrs. org/groups/ international-accounting-standards-board/ .

8. The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). URL: https:// www. iaasb . org/ .

9. Про затвердження роз'яснень щодо застосування термінів “професійний бухгал-тер” та “професійний бухгалтер-практик” Кодексу етики професійних бухгалтерів : рішення Аудиторської палати України від 27.09.2012 № 257/15. URL: http://www. apu . com. ua/files/ris/1444232738. doc.

10. Про застосування стандартів аудиту та етики : рішення Аудиторської Палати України від 27.02.2014 № 290/7. URL: http://www.apu. com.ua/files/ris/290_7 .doc.

11. Кодекс етики професійних бухгалтерів : документ Міжнародної федерації бух-галтерів (IFAC) (2012) : переклад ФПБАУ URL: https://www. ifac. org/publications-resources/2012-2

12. Business Dictionary. URL: http://www. businessdictionary. com/definition/digitalization. html

13. Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 . URL: http://eur-lex . europa . eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex%3A32013L0034.

14. Future reporting / FSR, Danish Auditors. URL: http://www. fsr. dk/~/media/Files/ Faglig%20viden/Publikationer/Future%20reporting-WEB . ashx.

15. Principles of Corporate Governance / G20/OECD. URL: https://www. oecd. org/daf/ ca/Corporate-Governance-Principles-ENG . pdf.

16. Accountancy Europe: Evaluating the impact of IFRS in the EU. URL: https://www. accountancyeurope. eu/wp-content/uploads/ACCA_Evaluating_the_impact_of_IFRS_ in_the_EU_25_Sept . _2014 . pdf.

17. AASB Research Centre Work Program. URL: http://www. aasb . gov.au/admin/file/ content102/c3/AASB_Research_Centre_Work_Program. pdf.

18. Financial Statements of Not-for-Profit Entities . URL: http://www.fasb . org/cs/Content Server?c=FASBContent_C&pagename=FASB%2FFASBContent_C%2FCompletedPr ojectPage&cid=1176168381520.

19. The International IR Framework. URL: http://integratedreporting. org/wp-content/ uploads/2013/12/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf.

20. The Trickle Down Effect - IFRS and accounting by SMEs. URL: http://www.efaa.com/ cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/Articles/EFAA_Trickle_Down_WEB . pdf.

21. Accounting and Ethics: Pressure Experienced by the Professional Accountant . URL: http://www. efaa . com/cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/Articles/20161221_ EFAA_Pressure_Survey. pdf.

22. The New Accounting Directive: A Harmonised European Accounting Framework? URL: http://www. efaa . com/cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/Articles/EFAA_ Accounting_Directive_Survey_2016 .pdf.

23. Implementing the New European Accounting Directive . Making the right choices . URL: http://www. efaa. com/cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/Annual_ reports/2014/EFAA_MSO_in_Accounting_Directives_Report_140408. pdf.

24. A practical guide to professional ethics for small and medium-sized accounting practices. URL: http://www. efaa . com/cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/ Guides/2014_11_29_EFAA_Guide_A4_Web .pdf.

25. The International Accounting Education Standards Board. URL: https://www.mesb . org/

26. The International Ethics Standards Board for Accountants Board. URL: https://www. ethicsboard org/

27. Conference on Trade and Development UN: ISAR . URL: http://isar. unctad. org/about/ .

28. Annual Reviews / Intergovernmental Working Group on International Standards of Accounting and Reporting. URL: http://isar.unctad. org/annual-review/ .

29. Guidances / Intergovernmental Working Group on International standards of Accounting and Reporting. URL: http://isar.unctad. org/guidances/.

30. Ad Hoc Publications / Intergovernmental Working Group on International Standards of Accounting and Reporting . URL: http://isar. unctad . org/other/ .

31. Newsletters / Intergovernmental Working Group on International standards of Accounting and Reporting. URL: http://isar.unctad. org/newsletter/ .

32. Monitoring of Compliance and Enforcement for High-quality Corporate Reporting: Guidance on Good Practices . URL: http://unctad. org/en/pages/PublicationWebflyer. aspx?publicationid=1803.

References

1. Bezruchuk, S . L . (2014). Alhory'tm ocinky' yakosti informaciyi v zvitnosti [The algorithm for assessing the quality of information in the reporting]. Problemy' teoriyi ta metodolohiyi bukhhalters'koho obliku, kontrolyu і analizu [Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis], 2 (29), 24-32 [in Ukrainian].

2 . Honcharenko, O. O . , Luk'yanec', O . V. (2013). Ocinka yakosti finansovoyi zvitnosti [Assessment of the quality of financial reporting]. Problemy' obliku, analizu, audy'tu і kontrolyu [Problems of accounting, analysis, audit and control], 3 (18), 266-270 [in Ukrainian]

3 . Yefy'menko, T. І . , Zhuk, V. M. & Lovins'ka, L . H . (2015) . Informaciya vanty'kry'zovomu upravlinni: hlobal'ny'j aspekt standarty'zaciyi obliku ta finansovoyi zvitnosti [Information in crisis management: the global aspect of accounting standardization and financial reporting]. Ky'yiv: DNNU “Akademiya finansovoho upravlinnya” [in Ukrainian]

4. Lovins'ka, L . H . , Yastrems'ky'j, O. І . (2016). Mizhnarodni iniciaty'vy' shhodo metody'chnoho zabezpechennya monitory'nhu zaprovadzhennya ta dotry'mannya MSFZ [International initiatives on methodical provision of monitoring of compliance and enforcement of IFRS]. Naukovipraci NDFI [RFI scientific papers], 2, 53-61 [in Ukrainian]

5. Podmeshal's'ka, Yu. V. (2011). Ocinka yakosti obliku v audy'ti [Assessment of accounting quality in the audit]. Visny'k Dnipropetrovs'koho universy'tetu. Seriya “Ekonomika” [Herald of the Dnepropetrovsk National University. Series “Economics”], 5(4), 265-270 [in Ukrainian].

6. Sheverya, Ya. V. (2014) . Rehulyuvannya ta yakist' finansovoyi zvitnosti v Ukrayini [Regulation and quality of financial reporting in Ukraine]. Problemy' teoriyi ta metodolohiyi bukhhalters'koho obliku, kontrolyu i analizu [Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis], 1 (28), 302-316 [in Ukrainian].

7 . IFRS . (n. d. ) . International Accounting Standards Board. Retrieved from http://www.

ifrs org/groups/international-accounting-standards-board/

8 . IFAC . (n. d. ). The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Retrieved from https://www. iaasb . org/.

9 .Audit Chamber of Ukraine. (2012). Pro zatverdzhennya roz'yasnen' shhodo

zastosuvannya terminiv “profesijny'jbukhhalter”ta “profesijny'jbukhhalter-prakty'k” Kodeksu ety'ky' profesijny'kh bukhhalteriv [On approval of explanations concerning the use of the terms “professional accountant” and “professional accountant- practitioner” of the Code of ethics of professional accountants] (Decision No . 257/15,

September 27). Retrieved from http://www. apu.com.ua/files/ris/1444232738.doc [in Ukrainian].

10 . Audit Chamber of Ukraine . (2014) . Pro zastosuvannya standartiv audy'tu ta ety'ky' [About application of auditing and ethics standards] (Decision No . 290/7, February 27). Retrieved from http://www. apu. com. ua/files/ris/290_7 . doc [in Ukrainian].

11. IFAC . (2012). Kodeks ety'ky' profesijny'kh bukhhalteriv [Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants]. Retrieved from https://www. ifac . org/publications-resources/2012-2 [in Ukrainian].

12 . Business Dictionary, (n . d . ). Retrieved from http://www. businessdictionary. com/definition/digitalization.html .

13 . EU. (2013, June 26) . Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council. Retrieved from http://eur-lex . europa . eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex %3A32013L0034.

14. Danish Auditors, FSR. (n. d . ). Future reporting. Retrieved from http://www. fsr. dk/~/ media/Files/Faglig%20viden/Publikationer/Future%20reporting-WEB . ashx .

15 . G20/OECD. (2015) . Principles of Corporate Governance. Retrieved from https://www.

oecd. org/daf/ca/Corporate-Governance-Principles-ENG . pdf.

16 . FEE. (2014). Accountancy Europe: Evaluating the impact of IFRS in the EU. Retrieved from https://www. accountancyeurope . eu/wp-content/uploads/ACCA_Evaluating_ the_impact_of_IFRS_in_the_EU_25_Sept ._2014.pdf.

17 . AASB Research Centre. (2016, April). AASB Research Centre Work Program. Retrieved

from http://www. aasb. gov. au/admin/file/content102/c3/AASB_Research_Centre_ Work_Program. pdf.

18 . FASB . (2016). Financial Statements of Not-for-Profit Entities. Retrieved from http://www. fasb. org/cs/ContentServer?c=FASBContent_C&pagename=FASB%2FFASB Content_C%2FCompletedProjectPage&cid=1176168381520.

19 . IIRC . (2013) . The International IR Framework Retrieved from http://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2013/12/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf.

20. EFAA . (2017, March 23). The Trickle Down Effect - IFRS and accounting by SMEs. Retrieved from http://www. efaa. com/cms/upload/efaa_files/pdf/Publications/Articles/ E FAA_Trickle_D own_WE B . pdf.

21. EFAA. (2016, December 9). Accounting and Ethics: Pressure Experienced by the Professional Accountant. Retrieved from http://www. efaa . com/cms/upload/efaa_files/ pdf/Publications/Articles/20161221_EFAA_Pressure_Survey.pdf.

22 . EFAA. (2016, May 31). The New Accounting Directive: A Harmonised European Accounting Framework? Retrieved from http://www. efaa. com/cms/upload/efaa_files/ pdf/Publications/Articles/EFAA_Accounting_Directive_Survey_2016 . pdf.

23 . EFAA . (2014, April 8) . Implementing the New European Accounting Directive. Making the right choices. Retrieved from http://www. efaa . com/cms/upload/efaa_files/pdf/ Publications/Annual_reports/2014/EFAA_MSO_in_Accounting_Directives_ Report_140408. pdf.

24. EFAA . (n. d. ). A practical guide to professional ethics for small and medium-sized accounting practices . Retrieved from http://www. efaa. com/cms/upload/efaa_files/pdf/ Publications/Guides/2014_11_29_EFAA_Guide_A4_Web .pdf.

25 . IFAC . (n. d. ). The International Accounting Education Standards Board. Retrieved from https://www. iaesb . org/ .

26. IFAC . (n. d. ) . The International Ethics Standards Boardfor Accountants Board. Retrieved from https://www. ethicsboard. org/ .

27 . UNCTAD, (n. d. ). Conference on Trade and Development UN: ISAR. Retrieved from http://isar. unctad . org/about/ .

28 . UNCTAD, (n. d. ). Intergovernmental Working Group on International Standards of Accounting and Reporting: Annual Reviews. Retrieved from http://isar. unctad. org/ annual-review/.

29 . UNCTAD, (n. d. ). Intergovernmental Working Group on International standards of Accounting and Reporting: Guidances. Retrieved from http://isar. unctad. org/guidances/.

30. UNCTAD, (n. d. ). Intergovernmental Working Group on International Standards of Accounting and Reporting: Ad Hoc Publications. Retrieved from http://isar. unctad. org/ other/

31. UNCTAD, (n. d. ). Intergovernmental Working Group on International standards of Accounting and Reporting: Newsletters. Retrieved from http://isar. unctad . org/ newsletter/

32 . UNCTAD . (2017). Monitoring of Compliance and Enforcement for High-quality Corporate Reporting: Guidance on Good Practices Retrieved from http://unctad org/ en/pages/PublicationWebflyer. aspx?publicationid=1803. Размещено на Allbest.ru