Система контроля на микро-, мезо- и макроуровне представляет составную часть управления экономическими объектами. Он заключается в проведении мониторинга объекта с целью соответствия его фактического состояния прогнозируемому. Контроль - это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. Существует точка зрения, что контроль определяется как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности [2]. Оба определения содержат указание на цель контроля, но не отражают ни содержания, ни способов осуществления контроля. Процесс - это деятельность, направленная на достижение поставленных целей путем решения определенных задач за счет применения соответствующих принципов.

Такой подход к определению контроля чрезмерно широк, поскольку не дает возможности получить представление об основных его характеристиках. Более того, не принимается во внимание тот факт, что контроль является и способом получения информации о состоянии объекта, позволяющей оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений [4].

Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления, т.е. особого вида деятельности субъекта, имеющего целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления. В.Г. Афанасьев считает, что контроль - это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям и направлен на выявление результатов воздействия субъекта на объект. Выявляя отклонения и их причины, работники органов контроля определяют пути корригирования управления с целью исправления допущенных нарушений [1].

Система контроля в России представлена различными уровнями и органами, которые функционируют на определенных принципах в целях обеспечения нормального функционирования экономик. К числу таких принципов могут быть отнесены: принцип прозрачности государственного, ведомственного и независимого аудиторского контроля в условиях обеспечения коммерческой тайны и неприкосновенности личной жизни гражданина. Такой контроль включает:

- субстанционный принцип, сводящийся к обеспечению сохранности и прироста собственности;

- принцип субсидиарности, т.е. равной ответственности субъекта и объекта проверки за его результат;

- принцип инвариантности, т.е. независимости проведения аудита и контроля от влияния любых внешних и внутренних факторов.

Подход к исследованию систем контроля и учета в строительных организациях ориентирован на следующие системы контроля.

I. Государственный: бюджетный; коммерческий.

II. Государственный аудиторский.

III. Аудиторский независимый.

IV. Ведомственный: внешний, внутренний; внутренний аудит.

Контроль в России осуществляется с учетом отечественных и международных особенностей.

В строительной отрасли используется четыре традиционные модели финансового учета и контроля.

I. Единая бухгалтерия:

- с организацией учета по видам деятельности;

- с пятикратным определением себестоимости;

- с трехкратным определением себестоимости;

- с двукратным определением себестоимости.

II. Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией:

- двухкруговой учет по статьям и элементам;

- внутризаводской хозрасчет.

III. Интегрированные системы единой бухгалтерии и управленческого учета:

- с системой АВС;

- с управленческим учетом;

- с управлением ресурсами оперативным путем.

IV. Котловой финансовый учет:

- на базе 26 и 90 счетов;

- на базе 90 счета;

- по видам деятельности с отнесением затрат на счет 90 "Продажи".

Большинство авторов в работах по внешнему и внутреннему аудиту рассматривают целый комплекс вопросов. К ним относятся: субъекты, характер и цели аудита; правовое обеспечение и управленческие связи в сфере аудиторской деятельности; порядок осуществления контрольных функций; функции, характер и статус отдельных видов аудиторской деятельности; периодичность его проведения и т.п.

Организационные структуры и управленческие процедуры внутреннего контроля довольно специфичны на каждом предприятии, как и технология контроля, что зависит от многих организационных, производственных и финансово-экономических факторов. Применение конкретной организационной структуры должно соответствовать масштабу деятельности предприятия, режиму налогообложению, организационно-правовой форме предприятия. Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников.

Перечислим методы финансового контроля.

финансовый учет контроль строительный

1. Общенаучные: анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, моделирование, статистика, логистика, сравнение, абстрагирование, конкретизация и другие.

2. Специальные: эмпирические и специфические.

Методы воздействия на поведение людей, с помощью которых можно воздействовать убеждением, поощрением, принуждением и системой штрафов.

Все системы контроля строятся на использовании системы планов и прогнозов бюджетов, что обеспечивает разграничение сфер ответственности, целевой характер бюджета, анализ отклонений. Наряду с положительными сторонами бюджетный контроль имеет и недостатки, устраняемые в результате использования бухгалтерских, аудиторских, контрольных, юридических и инжиниринговых механизмов.

К недостаткам бюджетного контроля относится:

- недостаточный учет связи между потребленным сырьем и количеством выпущенной продукции;

- устаревание нормативов в результате технического прогресса и изменения цен;

- возникновение отклонений, которые невозможно учесть;

- не четкое разграничение сфер ответственности различных управляющих структур. [5];

- бюджеты не ориентированы на предотвращение рисков;

- исполнение бюджетов строится на базе использования системы коэффициентов;

- бюджеты не ориентированы на обеспечение сохранности собственности.

В последние годы в России получил распространение налоговый аудит, способствующий выявлению нарушений в налоговой сфере (табл.1).

Таблица 1. Сравнительные показатели и результаты налогового контроля и налогового аудита

Контрольная среда, в рамках разрабатываемой системы контроля учета, сформирована финансовым, управленческим и стратегическим аудитом и характеризуется общим состоянием и процедурами по установлению и поддержанию контрольных систем. Законодательная база контроля сформирована системой документов регулирующих деятельность строительного предприятия.

Традиционные методы контроля построены на использовании двух принципиальных направлений: контроля на базе использования системы отклонений от нормативов и контроль на базе применения процессных методов. Традиционная система контроля, например, по центрам ответственности предусматривает использование соответствующих позиций структурированного плана счетов.

Важная цель бухгалтерского учета - достижение внутреннего автоматического контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм. Иcпользование учетно-контрольных точек, контрольных счетов, аналитических счетов позволяет отражать все учетные данные. Устранение выявленных контролем отклонений осуществляется оперативным регулированием [3].

Количество учетно-контрольных точек в разрезе центров ответственности характеризуется данными табл.2.

Таблица 2 Трудоемкость традиционных методов контроля

Примечание. Фс - фактическая себестоимость; Nc - нормативные затраты; On - изменение норм; О1; О2 - остатки производственных ресурсов на начало и конец периода.

Количество учетно-контрольных точек определяется используемыми методами учета затрат: на базе 20-х счетов используется от 800 до 2000 учетно-контрольных точек; на базе 30-х счетов количество учетно-контрольных точек сокращается до 30-70.

Инжиниринговые методы контроля сгруппированы в двух направлениях: функционирование инжиниринговых методов на базе сетевых потоков и построение инжиниринговых механизмов на основе инструментальной логики.

Традиционные методы начинают процесс контроля с гипотетической совокупности с целью определения разнообразных отклонений, анализ же проводится на факторной основе. При этом динамика изменения рыночных цен не принимается во внимание.

Контроль расхода материальных и других ресурсов проводится в течение ряда лет по разнице между фактическим и плановым расходом.

Инжиниринговые методы основаны на обратном процессе: определяется контрольная совокупность, а затем гипотетическая совокупность для определения влияния ценового фактора, синергетического эффекта и др.

Инжиниринговые методы сетевого потока построены на информационности и использовании новых технологий, гибкости, фрактальности и базируются на сетевой эффективности.

Любая проверка должна начинаться с составления нулевого баланса на начало и конец периода, определения изменения чистого капитала (чистых пассивов) в адекватных ценах и проведения контроля главной книги в целях определения основных факторов, раскрывающих изменения. По обнаруженным расхождениям проводится анализ и контроль первичной документации и других учетных регистров.

Стратегический аудиторский контроль строится на основе инжиниринга по использованию собственности, интеллектуального капитала и инноваций.

Подход к исследованию систем контроля учета в строительных организациях ориентирован на системность и комплексность рассмотрения государственного и независимого аудиторского контроля на базе использования целого комплекса показателей.

Литература