Бюджетний облік в Україні: новації ХХІ ст.
Підсумки модернізації (реформи) бюджетного обліку в Україні. Коротка характеристика національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі. Оновлення позицій організації роботи облікових працівників у бюджетних установах.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 29.08.2018 |
| Размер файла | 40,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
УДК 657
Житомирський державний технологічний університет
Бюджетний облік в Україні: новації ХХІ ст.
С.В. Свірко, д.е.н., проф.
М.Ю. Самчик, здобувач
Анотація
бюджетний облік бухгалтерський державний
У досліджені розглянуто підсумки модернізації бюджетного обліку в Україні: опрацьовано її суб'єктно-об'єктне поле та причини у вигляді вихідних проблемних положень, сукупність визначених Стратегією модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі завдань, сформовано коротку характеристику національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі, здійснено порівняння їх з існуючими вітчизняними обліковими підходами та міжнародною практикою, закріпленою у міжнародних стандартах бухгалтерського обліку для державного сектора, надано характеристику плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі та його структурі, висвітлено оновлені позиції організації роботи облікових працівників у бюджетних установах. Зроблено висновки про значущість проведених заходів і висловлено пропозиції щодо подальшого реформування бюджетного обліку в контексті розвитку підсистеми управлінського обліку в цілому та обліку витрат зокрема.
Ключові слова: бюджетний облік; бухгалтерський облік у секторі загального державного управління; національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі; план рахунків; модернізація.
Постановка проблеми. Бюджетний облік в України перебуває на етапі активного реформування, що є органічним у контексті як процесів макро-, так і мега- економічного рівнів. На тлі процесів глобалізації та світової економічної інтеграції, в умовах подальшого розвитку інституційних позицій світової економіки, гармонізації світових облікових підходів у секторі державного управління постало питання про створення дієвого цілісного інформаційного забезпечення вітчизняної системи управління державними фінансами на основі загальновідомих світових інструментів стандартизації економічної інформації.
Загалом, будь-яка видозміна економічних процесів, явищ, інституцій потребує вагомої організаційної роботи і планування, що враховують етапи первинної підготовки, планування, розробки та запровадження. На сьогодні фактично три із вказаних вище етапів опрацьовані провідними методологами Державної казначейської служби України та Міністерства фінансів України, за широкого сприяння вітчизняної та міжнародної облікової спільноти. 2016 рік - є роком реалізації сформованих методологічних, методичних та організаційних положень такого складного та багатовекторного комплексу, яким є на сьогодні вітчизняний бюджетний облік. В умовах остаточного завершення розробки всіх запланованих заходів, щодо реформування на межі їх практичного запровадження, доцільним є підведення певних підсумків через проведення аналізу отриманих теоретичних і, частково, практичних результатів.
Аналіз останніх досліджень та публікацій. Питання реформування бюджетного обліку розглядається досить обмежено, у тому числі і через відсутність широкого кола вчених-обліковців із цього напрямку. Втім, незначна кількість публікацій компенсується високим професіоналізмом основних учасників наукової дискусії, а саме: Л.В. Гізатуліної, О.О. Дорошенко, І.К. Дрозд, Т.І. Єфіменко,
0. 0. Канцурова, Є.В. Калюги, І.О. Кондратюк, С.О. Левицької, Л.Г. Ловінської, А.І. Фаріон, Н.М. Хорунжак, О.О. Чечуліна,
1. Ю. Чумакової та інших [1-12]. Як засвідчує аналіз активізація публікацій з проблематики реформування бюджетного обліку припадає на 2009-2013 роки. Втім, останні два роки вирізняються певними досить значними результатами, що потребують додаткового опрацювання та осмислення.
Викладення основного матеріалу. Попри вагомі кроки на теренах національної облікової системи в цілому та бюджетного обліку зокрема, що відбулися з моменту набуттям Україною незалежності, кардинальні його видозміни, призвані перетворити цей комплекс на високоефективну підсистему бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління, фактично було розпочато прийняттям Постанови Кабінету Міністрів № 34 від 16.01.2007 «Про затвердження Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі України на 2007-2015 роки» (далі - Стратегії модернізації) [13]. На меті вказаних перетворень було наближення вітчизняного бюджетного обліку до світових підходів статистики та обліку, що зазначені у Керівництві за статистикою державних фінансів - 2001, Системи національних рахунків - 1993, а також, Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для державного сектору [14, 21]. Насамперед, як зазначено нормативним документом, вперше були чітко визначено складові та суб'єкти, а також, окреслено проблеми бюджетного обліку в Україні (табл. 1) [13, 16].
Таблиця 1. Характеристики стану бюджетного обліку на момент початку його модернізації
|
ОБ'ЄКТИ |
|
|
бухгалтерський облік виконання бюджетів, бухгалтерський облік виконання кошторисів, бухгалтерський облік у фондах загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування |
|
|
СУБ'ЄКТИ |
|
|
органи ДКСУ, бюджетні установи, фонди загальнообов'язкового |
|
|
ПРОБЛЕМИ |
|
|
законодавством чітко не ідентифіковано методи ведення бюджетного обліку - касовий та метод нарахування - в розрізі суб'єктів та об'єктів обліку |
|
|
фонди загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування застосовують різні методики ведення бухгалтерського обліку |
|
|
Державна казначейська служба України складає звітність про виконання державного бюджету на підставі інформації за касовими операціями, відображеними у його системі бухгалтерського обліку та звітності розпорядників бюджетних коштів, щодо яких не здійснюється казначейське обслуговування |
|
|
звітність про виконання бюджетів консолідується Казначейством і головними розпорядниками бюджетних коштів паралельно, що призводить до збільшення видатків бюджету для обробки інформації наявність різних організаційних структур бухгалтерських служб, процедур документообігу, використанням різного програмного забезпечення, а в окремих випадках, відсутність такого забезпечення зміни, що відбулися в продовж останніх 10 років у вартісних межах зарахування активів до складу основних засобів, а також, у нормативах нарахування зносу основних засобів, призвели до невідображення справедливої вартості основних засобів у бухгалтерському обліку |
Відповідно до мети Стратегії модернізації визначено завдання щодо розвитку методології, вдосконалення методики та організації, зокрема: перехід на єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та звітності, що гармонізовані з міжнародними обліковими підходами, створення уніфікованого організаційного та інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку. Кінцеве рішення зазначених завдань у процесі досягнення визначеної мети сприятиме вдосконаленню управління державними фінансами, системи стратегічного бюджетного планування на середньостроковий і довгостроковий періоди, в тому числу на основі програмно-цільового методу, та, так само, системи контролю за процесом виконання бюджету, що, звичайно, у підсумку забезпечить створення дієвої інформаційно-аналітичної системи управління державними фінансами. Основними напрямками реалізації Стратегії модернізації визначено [13]: 1) вдосконалення системи бухгалтерського обліку (розподіл між суб'єктами бухгалтерського обліку повноважень щодо ведення обліку активів, зобов'язань, доходів і витрат; розробка та запровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, гармонізованого з бюджетною класифікацією); удосконалення системи фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів (розвиток методології складання форм звітності та їх удосконалення; розробка та впровадження нових форм фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів; вдосконалення методів складання та консолідації фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів із використанням сучасних інформаційних технологій); створення уніфікованої організаційної та інформаційної облікової системи (модернізація фінансово-бухгалтерських служб, забезпечення казначейського обслуговування всіх суб'єктів державного сектора; адаптація бюджетної системи, створеної на основі програмно - цільового методу, до нових методологічних принципів системи бухгалтерського обліку; посилення контролю з боку органів державного казначейства за дотриманням єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, вдосконалення системи підготовки та перепідготовки кадрів фінансово-бухгалтерських служб; уніфікація програмного забезпечення, що використовується суб'єктами державного сектора, з метою забезпечення обміну інформацією між Мінфіном, органами державного казначейства і іншими суб'єктами державного сектора із використанням баз даних та інформаційних систем). За кожним із вказаних вище напрямків було запропоновано відповідні заходи щодо реалізації Стратегії модернізації (табл. 2) [13, 16].
Головними результатами реалізації Стратегії модернізації мають бути [16]: розроблений і запроваджений новий план рахунків бухгалтерського обліку з виконання бюджетів та кошторисів розпорядників бюджетних коштів, використання якого забезпечить прозорість облікових процесів, складання звітності та отримання інформації про фінансові операції в державному секторі; встановлена уніфікація вимог до вибору програмного забезпечення для обміну інформацією між Міністерством фінансів, органами державного казначейства та суб'єктами державного сектора; а також має бути досягнута: адаптація нормативно-правового поля регламентації бухгалтерського обліку та звітності до міжнародних стандартів шляхом запровадження НП (С) БОДС і НП (С) ФОГС у державному секторі; підвищення відповідальності, а також, статусу керівників фінансово-бухгалтерських служб суб'єктів державного сектора; вдосконалення системи підготовки та перепідготовки кадрів з питань бухгалтерського обліку в державному секторі; підвищення рівня прозорості та відкритості ведення бухгалтерського обліку. Кінцевим результатом реалізації Стратегії модернізації має бути створена дієва інтегрована інформаційно-аналітична система забезпечення управління державними фінансами.
Таблиця 2. Основні заходи з реалізації Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі України
|
Найменування заходу |
Термін реалізац ії |
|
|
1 |
2 |
|
|
Удосконалення системи бухгалтерського обліку |
||
|
Підготовка, з метою розвитку системи бухгалтерського обліку в державному секторі, пропозицій щодо внесення змін до Бюджетного кодексу, Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також, в інші нормативно-правові акти |
2010 |
|
|
Проведення досліджень у сфері розподілу повноважень щодо обліку активів, пасивів і зобов'язань між суб'єктами бухгалтерського обліку |
2007 2008 |
|
|
Розробканаціональнихположень(стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі (далі - НП (С) БОДС) |
2010 2012 |
|
|
Затвердження НП (С) БОДС і розробка концепції формування плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі |
2010 2012 |
|
|
1 1 2 |
||
|
Удосконалення системи фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів |
||
|
Перегляд існуючих форм фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів, а також, показників про виконання бюджетів, кошторисів бюджетних установ та державних цільових фондів |
2007 2008 |
|
|
Встановлення єдиних підходів і вимог до формування мережі розпорядників бюджетних коштів, з розробкою відповідного нормативно-правового та методологічного забезпечення |
2008 |
|
|
Розробка національних положень (стандартів) фінансової звітності в державному секторі (далі - НП (С) ФОГС) |
2010 2012 |
|
|
Затвердження НП (С) ФОГС |
2010 2012 |
|
|
Створення уніфікованої організаційної та інформаційної облікової системи |
||
|
Нормативно-правовеурегулюванняпитання функціонування фінансово-бухгалтерських служб суб'єктів державного сектора, у тому числі головних бухгалтерів |
2010 2011 |
|
|
Нормативно-правове урегулювання питання повноважень органів Державного казначейства в процесі здійснення ними контролю бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань та проведенні платежів |
2007 2009 |
|
|
Створення інформаційно-аналітичної системи моніторингу виконання бюджетів у режимі реального часу |
2008 2015 |
|
|
Уніфікація програмного забезпечення з бухгалтерського обліку суб'єктів державного сектору |
2008 |
Розпочинаючи з викладення основних результатів Стратегії модернізації, варто зазначити, що вчені, які безпосередньо займаються проблематикою українського бюджетного обліку: Л.В. Гізатуліна, Н.І. Сушко, С.О. Левицька, Л.Г. Ловинська та інші одноголосно вважають обґрунтованими визначені у Стратегії підходи до модернізації бюджетного обліку та у свою чергу однозначно позитивно оцінили проміжні результати її реалізації [4, 5, 6]. Однак, аналіз представлених у їх роботах позицій, а також, власне, Стратегії модернізації вказує на необхідність коригування назви Стратегії модернізації на предмет досягнення узгодження із вітчизняним нормативно-правовим полем. Детально це питання було розглянуто в статті автора даної публікації, що була підготовлена у співавторстві з А.І. Фаріон, в якій аргументовано доведено, що відповідно до певного суб'єктного поля Стратегії модернізації на виконання положень Господарського кодексу України та Класифікації інституційних секторів економіки України, зазначено формулювання має бути замінено на «Стратегію модернізації бухгалтерського бюджетного обліку, з метою побудови системи бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління» [7, 14, 18]. Повертаючись до опрацювання змістовних положень результатів Стратегії модернізації, зазначимо, що 8 липня 2010 року була прийнята нова редакція Бюджетного кодексу України, згідно з якою ст. 43, 56, 58 закріплюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності органами Державної казначейської служби України та бюджетними установами з дотриманням НП(С)БОДС, а також уточнена ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на предмет зазначеної позиції [17, 19]. Центральною позицією Стратегії модернізації варто визнати розробку НП(С)БОДС, що, фактично, підтверджується окремим переліком заходів щодо їх запровадження [13, 16] (табл. 3).
Таблиця 3. Перелік заходів щодо запровадження НП(С)БОДС
|
Найменування заходу |
Термін реалізації |
|
|
1 |
2 |
|
|
Введення НП (С) БОДС у облікову практику суб'єктів державного сектору |
з 2015 |
|
|
Адаптація нормативно-правового та методологічного забезпечення щодо здійснення операцій із виконання бюджетів, з урахуванням змін у системі бухгалтерського обліку в державному секторі |
2013 2014 |
|
|
Розробка плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі |
2013 |
|
|
Розробка методичних рекомендацій щодо запровадження НП (С) БОДС |
2013 2014 |
|
|
Розробка інструкції із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі |
2013 |
|
|
1 |
2 |
|
|
Розробка типової кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку для відображення основних операцій бюджетних установ, фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування та операцій із виконання державного та місцевого бюджетів |
2013 |
|
|
Розробка порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі |
2014 |
|
|
Забезпечення співпраці з Міжнародною федерацією бухгалтерів з перекладу міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в державному секторі та їх оприлюднення |
2013 2015 |
|
|
Забезпечення вдосконалення НП (С) БОДС у зв'язку зі змінами міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в державному секторі |
2013 2014 |
|
|
Організація навчання працівників Мінфіну, органів Казначейства, головних розпорядників коштів державного бюджету та фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування з питань застосування НП (С) БОДС |
2013 2014 |
|
|
Організація навчання працівників бюджетних установ та фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійногострахуванняз питаньзастосування НП (С) БОДС |
2013 2015 |
|
|
Проведення семінарів, конференцій, консультацій для працівників фінансово-бухгалтерських служб бюджетних установ та фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування |
2013 2015 |
|
|
Організація підвищення кваліфікації керівників фінансово- бухгалтерських служб головних розпорядників бюджетних коштів |
2013 2015 |
|
|
Організаціяпідвищеннякваліфікації працівників фінансово-бухгалтерських служб бюджетних установ |
2013 2015 |
|
|
Розробка рекомендацій щодо вдосконалення системи підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації керівників фінансово - бухгалтерських служб |
2013 |
На сьогодні наказами Міністерства фінансів України № 1541 від
28.12.2009 року, № 1202 від 12.10.2010 року, № 1629 від
24.12.2010 року, №1022 від 11.08.2011 року, №1798 від
29.12.2011 року, № 52 від 25.01.2012 року, № 568 від 18.05.2012 року затверджено 19 НП (С) БОДС, дев'ять із яких вже є чинними, а десять - набудуть чинності з 1 січня 2016 [21]. У таблиці 4 представлено просте зіставлення вказаних вище НП(С)БОДС із Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку для державного сектору (далі - МСБОДС), що слугуватимуть для них основою [16, 20, 21].
Таблиця 4. Таблиця формальної відповідності НП (С) БОДС таМСБОДС*
|
НП(С)БОДС |
МСБОДС |
|||
|
№ |
назва |
№ |
назва |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
101 |
«Поданняфінансової звітності» |
1 2 14 20 24 |
«Поданняфінансової звітності» «Звіт про рух грошових коштів» «Події після дати звітності» «Розкриттяінформації щодо зв'язаних сторін» «Представленняу фінансовихзвітах інформації про виконання бюджетів» |
|
|
102 |
«Консолідована фінансова звітність» |
6 22 |
«Консолідовані фінансові звіти» «Розкриттяфінансової інформації про загальний державний сектор» |
|
|
103 |
«Фінансова звітність за сегментами» |
18 |
«Звітність за сегментами» |
|
|
105 |
«Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» |
10 |
«Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» |
|
|
121 |
«Основні засоби» |
17 |
«Основні засоби» |
|
|
122 |
«Нематеріальні активи» |
31 |
«Нематеріальні активи» |
|
|
123 |
«Запаси» |
12 |
«Запаси» |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
124 |
«Прибутки» |
9 23 |
«Прибуток від операцій обміну» «Прибуток від необмінних операцій(податкита трансфери)» |
|
|
125 |
«Зміни облікових оцінок та виправлення помилок» |
3 |
«Чистий надлишок або дефіцит за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці» |
|
|
126 |
«Оренда» |
13 |
«Оренда» |
|
|
127 |
«Зменшення корисності активів» |
21 26 |
«Зменшеннякорисності активів, які не генерують грошові кошти» «Зменшеннякорисності активів, які генерують грошові кошти» |
|
|
128 |
«Зобов'язання» |
19 |
«Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» |
|
|
129 |
«Інвестиційна нерухомість» |
16 |
«Інвестиційна нерухомість» |
|
|
130 |
«Вплив змін валютних курсів» |
4 |
«Вплив змін валютних курсів» |
|
|
131 |
«Будівельні контракти» |
11 |
«Будівельні контракти» |
|
|
132 |
«Виплати працівникам» |
25 |
«Виплати працівникам» |
|
|
133 |
«Фінансові інвестиції» |
7 8 |
«Облікінвестиційв асоційовані компанії» «Фінансова звітність про часткиуспільних підприємствах» |
|
|
134 |
«Фінансові інструменти» |
15 |
«Фінансовіінструменти: розкриттятаподання інформації» |
|
|
135 |
«Витрати» |
5 |
«Витрати на позики» |
* Довідка: жирним виділено НП(С)БОДС, що набрали чинності з 01.01.2015
Порівняльний аналіз змістовних положень зіставлених НП (С) БОДС і МСБОДС вказує, що НП(С)БОДС не є повним аналогом відповідних МСБОДС, хоча останні і виступають їх прототипом; однак, перерахованими НП(С)БОДС закріплено принципово нові методологічні та методичні підходи бухгалтерського обліку в секторі державного управління, що максимально наближені до світових облікових підходів. З іншого боку, позиції НП(С)БОДС базуються на існуючі вітчизняній практиці господарської діяльності суб'єктів сектору загального державного управління, що нормативно закріплена бюджетним та іншим законодавством України (табл. 5) [16].
Таблиця 5. Результат проведеного аналізу НП (С) БОДС щодо їх відповідності МСБОДС та чинному бюджетному законодавству України
|
Перелік НП(С)БОДС |
Змістовні позиції НП(С)БОДС |
|||
|
№ з/п |
назва |
зображення існуючої практики господарської таекономічної діяльності, а також, бухгалтерського обліку суб'єктівсектору загального державного управління |
новації, з метою гармонізації облікової практикисуб'єктів сектору загального державного управлінняз МСБОДС |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
101 |
«Подання фінансової звітності» |
принципискладання фінансової звітності, закріпленіраніше Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;частково тезаурус,елементи якого перегукуються із зазначенимвище Законом, а також, із Бюджетним кодексом України |
термінологія; склад, елементи, структура, статтіфінансової звітності; розкриття інформаціїщодо пов'язанихсторін; положення облікової політики |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
102 |
«Консолідова на фінансова звітність» |
концепція контрольованихта контролюючих суб'єктів базується на поняттях «розпорядника бюджетних коштів» і «головного розпорядника бюджетнихкоштів», механізм взаємодії яких прописанийу Бюджетномукодексі України |
термінологія; порядок складання консолідованої звітності,за допомогою визначення обов'язків, повноваженьі функцій контрольованихта контролюючих суб'єктів |
|
|
103 |
«Фінансова звітність за сегментами» |
поняття сегмента, в цілому, пов'язано із бюджетною класифікацією, закріпленою Бюджетним кодексом України;частково, поняття географічного сегмента базується на характеристиці бюджетноїсистеми України та її устрою, закріпленій Бюджетним кодексом України;частково, поняттясегмента діяльності пов'язано із закріпленими бюджетним законодавством Українипоняттями видів діяльності, у тому числі видами платних послуг |
термінологія; характеристика географічного сегмента,сегмента діяльності, звітного сегмента і порядок їх визначення; порядок визначення активів, зобов'язань, доходів і витрат у розрізі різних за видами (географічнимиі діяльності)і значущістю (основнихі додаткових) звітних сегментів |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
105 |
«Фінансова звітністьв умовах гіперінфляції» |
термінологія; методика коригування показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал;порядок консолідації відкоригованих звітів;розкриття інформації про вплив інфляції в примітках дофінансової звітності |
||
|
121 |
«Основні засоби» |
класифікаційні підгрупиосновних засобівзакріплення чиннимбюджетним законодавством України |
термінологія; основні групи; визнання і первиннаоцінка основнихзасобів; оцінкапісля первинного визнання тапереоцінка основнихзасобів; амортизація; знецінення основних засобів;розкриття інформаціїпро основні засоби у приміткахдо фінансової звітності; розкриття інформації про основні засоби у приміткахдо фінансової звітності |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
122 |
«Нематеріаль ні активи» |
класифікаційні підгрупи нематеріальних активів,закріплені чиннимбюджетним законодавством України |
термінологія; основні класифікаційні групи; визнання і первинна оцінка нематеріальних активів; оцінка після первинного визнання іпереоцінка нематеріальних активів; амортизація; знецінення нематеріальних активів;розкриття інформаціїпро нематеріальні активи уприміткахдо фінансової звітності |
|
|
123 |
«Запаси» |
класифікаційні підгрупизапасів, закріпленічинним бюджетним законодавством України |
термінологія; основні класифікаційні групи; первиннаоцінка запасів;оцінка запасівнадату балансу;оцінка вибуттязапасів; розкриття інформації прозапасив приміткахдо фінансової звітності |
|
|
124 |
«Прибутки» |
класифікаційні підгрупиприбутків, закріплені Бюджетним кодексом України |
термінологія; основні класифікаційні групи; визнання прибутків; оцінкаприбутків; розкриття інформації проприбуткиу приміткахдо фінансової звітності |
|
|
125 |
«Зміни облікових оцінокта виправлення помилок» |
термінологія; порядок відображенняв облікузміни облікових оцінок та облікової політики, виправлення суттєвих помилок, розкриття інформаціїв приміткахдо фінансової звітності |
||
|
126 |
«Оренда» |
частковозалучено понятійнийапарат механізмуоренди, закріпленийчинним бюджетним законодавством |
термінологія; методикаобліку фінансовоїта операційної оренди для орендарів та орендодавців; розкриття інформації проорендуу фінансовій звітності |
|
|
127 |
«Зменшення корисності активів» |
термінологія; визнання та оцінка знецінення активів; порядок відображенняв обліку відновлення корисностіта знецінення активів у розрізі видів відносно процесу генерування грошовихкоштів; розкриття інформації вприміткахдо фінансової звітності |
||
|
128 |
«Зобов'язання» |
термінологія; визнання, оцінказобов'язань; розкриття інформації про них у примітках до фінансової звітності |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
129 |
«Інвестиційна нерухомість» |
термінологія; визнання та оцінка інвестиційної нерухомості; відображення в обліку змінистатусупро інвестиційну нерухомістьтаїї вибуття;розкриття інформаціїпро інвестиційну нерухомістьу примітках до фінансової звітності |
||
|
130 |
«Впливзмін валютних курсів» |
термінологія; відображення в обліку монетарнихі немонетарних статей на дату балансу; розкриття інформації про зміни валютних курсів у примітках до фінансової звітності |
||
|
131 |
«Будівельні контракти» |
термінологія; порядок визнання прибутків і витрат у продовженні виконання будівельного контракту;оцінка прибутків і витрат за будівельними контрактами; розкриття інформації в примітках до фінансової звітності |
||
|
132 |
«Виплати працівникам» |
термінологія; класифікаційні групи винагороди працівників; порядоквизнання зобов'язаньз винагороди працівників; розкриття інформації в примітках до фінансової звітності |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
133 |
«Фінансові інвестиції» |
термінологія; класифікаційні групи винагороди працівникам; порядок визнання зобов'язань з винагороди працівників; розкриття інформації в примітках до фінансової звітності |
||
|
134 |
«Фінансові інструменти» |
термінологія; класифікація фінансових інструментів;їх визнання та оцінка, хеджування; розкриття інформації в примітках до фінансової звітності |
||
|
135 |
«Витрати» |
термінологія; класифікація витрат у розрізіобмінних і необмінних операцій; визнання та оцінка витрат;порядок визначеннявартості продукції послуг, робіт; розкриття інформації в примітках до фінансової звітності |
Важливим напрямком Стратегії модернізації є створення плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі. Його розробка вимагала врахування фундаментальних положень побудови плану рахунків у контексті досягнень теорії бухгалтерського обліку та певних факторів сучасної економіки, до яких належать: - відображення операцій за принципом подвійного запису; - облік принципових методологічних позицій МСБОДС (відображати операції за методом нарахування), відповідність структури класифікації статистики державних фінансів - 2001; - безпосередній зв'язок із НП(С)БОДС; - комплексне об'єднання в його межах усіх об'єктів бухгалтерського обліку виконання бюджетів, кошторисів та державних цільових соціальних фондів. З урахуванням вказаного вище, методологами Державної казначейської служби України та Міністерства фінансів України було розроблено План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі; останній було затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.13 № 1203 (табл. 6) [16, 22].
Таблиця 6. План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі України
|
№ класу |
Назва класу |
Сфера застосування* |
|||
|
бюджетні установи |
державні цільові фонди |
бюджети |
|||
|
Клас 1 |
Нефінансові активи |
+ |
+ |
- |
|
|
Клас 2 |
Фінансові активи |
+ |
+ |
+ |
|
|
Клас 3 |
Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів |
+ |
|||
|
Клас 4 |
Розрахунки |
- |
- |
+ |
|
|
Клас 5 |
Капітал та фінансовий результат |
+ |
+ |
+ |
|
|
Клас 6 |
Зобов'язання |
+ |
+ |
+ |
|
|
Клас 7 |
Прибутки |
+ |
+ |
+ |
|
|
Клас 8 |
Витрати |
+ |
+ |
+ |
|
|
Клас 9 |
Позабалансові рахунки бюджетів та державних цільових фондів |
+ |
+ |
||
|
Клас 0 |
Позабалансові рахунки розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів |
+ |
+ |
*Довідка: + Клас застосовується в бухгалтерському обліку відповідного економічного суб'єкту;
- Клас не застосовується в бухгалтерському обліку відповідного економічного суб'єкту).
В цілому, план рахунків складається з двох розділів: розділ I «Балансові рахунки» (класи 1-8); розділ II «Позабалансові рахунки» (клас 9 і клас 0). Кожен з класів враховує певну кількість синтетичних рахунків, які розподілені на субрахунки 1-го і 2-го рівня, відповідно. Характерною особливістю структури плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі є те, що синтетичні рахунки використовуватимуться окремо в обліковому процесі бюджетних установ, органів Державного казначейства України, державних цільових соціальних фондів вибірково; цей підхід закріплено через механізм спеціального кодування рахунків у межах загальної десятинної системи. Так, якщо перша цифра балансового рахунку визначає клас рахунків, друга - номер синтетичного рахунку, то третя цифра є ідентифікатором суб'єкта державного сектору (1-розпорядники бюджетних коштів, 2 - державні цільові фонди, 3 - державний бюджет, 4 - місцеві бюджети, 5 - рахунки органів Казначейства), четверта цифра - номер субрахунку (крім рахунків класу 9 і класу 0). Така побудова Плану рахунків забезпечує: транспарентність облікових процесів і достовірну консолідацію інформації в межах бюджетної системи України, повноту охоплення всіх економічних операцій суб'єктів бюджетного обліку в сучасних умовах їх функціонування, порівнянність показників системи державних фінансів України на мегаекономічному рівні [16].
Вагомою складовою першого напрямку Стратегії модернізації є також завдання щодо визначення повноважень органів Державного казначейства в процесі здійснення ними контролю бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань та проведенні платежів, при цьому вивчення бюджетного законодавства засвідчує повне виконання зазначеного завдання. Так, у статті 112 Бюджетного кодексу України зазначено, що до повноважень Державного казначейства України, з контролю за дотриманням бюджетного законодавства, належить здійснення контролю за [11]: веденням бухгалтерського обліку всіх надходжень і витрат державного бюджету та місцевих бюджетів, складанням та поданням фінансової і бюджетної звітності; бюджетними повноваженнями при зарахуванні надходжень бюджету; відповідністю кошторисів розпорядників бюджетних коштів показникам розпису бюджету; відповідністю взятих бюджетних зобов'язань розпорядниками бюджетних коштів встановленим бюджетним асигнуванням, паспорту бюджетної програми (у разі застосування програмно-цільового методу в бюджетному процесі); відповідністю платежів взятим бюджетним зобов'язанням та відповідним бюджетним асигнуванням. Подальша розшифровка позицій з контролю бюджетних повноважень Державного казначейства при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань та проведенні платежів реалізується через такі нормативні акти: Порядок казначейського обслуговування за доходами та іншими надходженнями державного бюджету (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.01.2013 року № 43), Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.08.2012 року № 938), Порядок повернення платниками помилково або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 року № 787), Порядок реєстрації та обліку бюджетних зобов'язань розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів в органах Державної казначейської служби України (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02.03.2012 року № 309), Порядок обслуговування державного бюджету за витратами (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2012 року № 1407), а також, спільним наказом Державної податкової адміністрації України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 21.12.2010 № 974 / 1597 / 499 «Про взаємодію органів Державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та / або надміру сплачених податків, зборів». Проведені кроки за цим напрямком засвідчують не лише посилення технічного контролю з боку Державної казначейської служби за використанням бюджетних коштів, а й подальший розвиток контрольної функції, власне, оновленого бюджетного обліку.
Не менш важливим напрямком Стратегії модернізації є створення уніфікованої організаційної та інформаційної облікової системи, що має бути забезпечено шляхом введення єдиних підходів до організації бухгалтерських служб бюджетних установ, посилення контролю Державної казначейської служби України за дотриманням єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, створення уніфікованого програмного продукту для використання суб'єктами бухгалтерського обліку сектору державного управління. Для виконання цих завдань оновленим Бюджетним кодексом України (ст. 56) та Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (ст. 8), закріплено права Кабінету міністрів України щодо встановлення завдань та функціональних обов'язків бухгалтерських служб, повноважень керівників бухгалтерської служби у бюджетних установах та вимоги щодо їх професійно- кваліфікаційного рівня [17, 19]. Ці положення отримали подальший розвиток і були реалізовані в Постанові Кабінету Міністрів України № 59 від 26.01.2011 «Про затвердження Типового положення про бухгалтерську службу бюджетної установи», а також наказом Міністерства фінансів України № 214 від 21.02.2011 року «Про затвердження Порядку погодження призначення на посаду та звільнення з посади головного бухгалтера бюджетної установи» та № 1537 від 01.12.2011 року «Про затвердження Порядку проведення оцінки виконання головним бухгалтером бюджетної установи своїх повноважень». Аналіз позицій цих нормативних документів дозволяє стверджувати про позитивні зрушення у сфері організації праці облікових працівників бухгалтерських служб бюджетних установ, які востаннє було проведено більше 30 років тому в межах єдиної радянської підсистеми бухгалтерського обліку виконання кошторису, шляхом введення в дію нормативних актів Ради міністрів і Міністерства фінансів СРСР, відповідно, щодо питань регламентації роботи головних бухгалтерів, централізованих бухгалтерій при виконавчих органах влади та галузевих міністерств, що обслуговували відповідні установи.
Висновки і перспективи подальших досліджень
Описані основні результати реалізації напрямків Стратегії модернізації надають можливості стверджувати про значну методологічної, методичної та організаційної роботу, проведену українськими фахівцями в області бюджетного обліку. Сформовані оновлені положення бюджетного обліку, як такі, що практично запроваджені, так і ті, що набудуть чинності з 2016 року, спрямовані на значне наближення теорії і практики зазначеної підсистеми українського бухгалтерського обліку до світових облікових позицій суб'єктів сектору загального державного управління. Їх остаточне запровадження до практики уможливить формування дієвої інформаційно-аналітичної підсистеми забезпечення управління сектору загального державного управління, системи управління державними фінансами, а отже, сприятиме подальшій інтеграції України у світовий економічний простір. Втім, за умов постійного розвитку економічного середовища бюджетної сфери, активного залучення бюджетних установ до ринкових процесів, вимоги бюджетного законодавства щодо визначення результативності виконання бюджетних програм їх виконавцями як учасниками бюджетного процесу, закономірного, в процесі прийняття та запровадження НП(С)БОДС, формування підсистеми фінансового обліку вимагають вирішення питання побудови науково- обґрунтованих підсистем: управлінського обліку в цілому та обліку витрат на надані послуги зазначеними суб'єктами господарювання зокрема.
Список використаної літератури
1. Ловінська Л.Г. Бухгалтерський облік та внутрішній аудит в державному секторі : у 3 ч. / за заг. ред. М.В. Кужельного. - К. : УАСБА, 2009. - Ч.1 : Фінансовий облік у державному секторі: міжнародний підхід / Л.Г. Ловінська, С.В. Свірко, Т.І. Єфименко,
О.О. Канцуров. - К., 2009. - 479 с.
2. Дрозд І.К. Бухгалтерський облік та внутрішній державний аудит за міжнародними стандартами : у 3 ч. / за заг. ред. М.В. Кужельного. - К. : УАСБА, 2009. - Ч. ІІ : Міжнародні стандарти внутрішнього аудиту державного сектору / К.Дрозд, О.О. Чечуліна. - К., 2009. - 312 с.
3. Інформаційне забезпечення управління державними фінансами : у 2-х т. : наук.-практ. видання / за заг. ред. Ф.О. Ярошенка. - К. : ДННУ «Акад. фін. управління», 2010. - Т. 1 : Стандартизація бюджетного обліку як інструмент модернізації державний фінансів України / Т.І. Єфіменко, Л.Г. Ловінська, С.В. Свірко, С.О. Левицька та ін. - 2010. - 226 с.
4. Левицька С.О. Результативність перших етапів розвитку реалізації стратегії модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі / С.О. Левицька, К.А. Кошка // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. - 2009. - № 3 (47). - С. 379-387.
5. Сушко Н. Реформування системи бухгалтерського обліку в державному секторі / Н. Сушко, Л.Гізатуліна // Незалежний аудитор. - 2012. - № 6. - С. 56-57.
6. Сушко Н.І. Реалізація реформ бухгалтерського обліку в державному секторі // Державний бухгалтер і аудитор. - 2012. - № 1. - С. 11-17.
7. Свірко С.В., Фаріон А.І. Суб'єкти і об'єкти бухгалтерського обліку в державному секторі України в контексті чинного законодавства // Незалежний аудитор : Науково-практичне видання. - Вип. 2 (4). - 2012. - С. 36-43.
8. Хорунжак Н.М. Проблеми узгодження законодавчої бази і напрямки модернізації обліку в бюджетних установах // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - Вип. № 2 (48). - 2009. - С. 131-133.
9. Державний бюджет і бюджетна стратегія 2012-2014: стабілізація та сталий розвиток в умовах реформування економіки України : у 4 т. /
ДННУ «Акад. фін. управління» ; за ред. Ф.О. Ярошенка. - К., 2011. - Т. 1 : Стабілізація державних фінансів у контексті стратегії реформ. -
2011. - 920 с.
10. Державний бюджет і бюджетна стратегія 2012-2014: стабілізація та сталий розвиток в умовах реформування економіки України : у 4 т. / ДННУ «Акад. фін. управління» ; за ред. Ф.О. Ярошенка. - К., 2011. - Т. 2 : Бюджетна стратегія і Державний бюджет 2012: збалансованість, прозорість, реалістичність. - 2011. - 882 с.
11. Бухгалтерский облік і контроль державного сектору в умовах модернізації управління державними фінансами : у 2 т. / за ред. Л.Г. Ловинської. - К. : ДННУ «Акад. фін. управління», 2013. - Т. 1 : Реформування бухгалтерського обліку в державному секторі відповідно до міжнародних стандартів / Л.Г. Ловінська, Н.І. Сушко, С.В. Свірко та ін. - 2013. - 568 с.
12. Свірко С.В. Бухгалтерський облік і контроль у контексті Бюджетного кодексу України : навч. посібник / С.В. Свірко, І.О. Кондратюк, О.О. Дорошенко, Н.М. Старченко. - К. : ДННУ «Акад. фін. Управління»,
2012. - 940 с.
13. Про затвердження Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки : Постанова Кабінету Міністрів України від 16.01.07 р. N 34 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/34-2007- п/ргіпШ60051017911272.
14. Про затвердження Класифікації інституційних секторів економіки України : Наказ Державного комітету статистики України № 96 від 18.04.05 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/?code=v0096202-05.
15. Руководство по статистике государственных финансов 2001 года [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.imf.org/external/pubs/ft/gfs/manual/rus/index.htm.
16. Свирко С.В. Современные тенденции развития бюджетного учета в Украине // Международный бухгалтерский учет. - № 21 (315). - 2014 (июнь). - М. : Финансы и статистика. - 2014. - С. 53-66.
17. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.
18. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.
19. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14.
20. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку для державного сектору [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/document/81046/B4.pdf.
21. НП(С)БОДС [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.minfm.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=83023.
22. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі : Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.13 № 1203 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article?showffidden=1&art_ id=389725&cat_id=363499&ctime=1387183247121.
СВІРКО Світлана Володимирівна - доктор економічних наук, професор, професор кафедри економічної безпеки, публічного управління та адміністрування Житомирського державного технологічного університету
Наукові інтереси:
- теорія, методологія, методика та організація бухгалтерського обліку;
- генезис бухгалтерського обліку;
- удосконалення підготовки фахівців з бухгалтерського обліку;
- бухгалтерський облік у секторі загального державного управління;
- публічне управління;
- публічні фінанси.
САМЧИК Максим Юрійович - здобувач кафедри обліку і аудиту Житомирського державного технологічного університету.
Наукові інтереси:
- облік операцій з ремонту та модернізації основних засобів;
- внутрішній контроль операцій з ремонту та модернізації основних засобів.
Стаття надійшла до редакції 19.01.2017.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Аналіз змін в обліку бюджетного сектору в зв’язку із введенням адаптованих до міжнародних Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі. Діючі нормативно-правові документи регулювання обліку основних засобів в Україні.
статья [165,6 K], добавлен 18.12.2017Особливості бухгалтерського обліку в бюджетних установах, забезпечення збереження державного майна як його основна мета. Суб'єкти нормативного регулювання бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Норми національних стандартів бухгалтерського обліку.
контрольная работа [24,0 K], добавлен 25.10.2010Зміст та етапи розвитку бухгалтерського обліку, його форми та принципи, особливості організації в бюджетних установах. Облікова політика підприємств. Сучасні підходи до складання фінансової звітності. Основи регулювання та контролю бухгалтерського обліку.
курсовая работа [415,8 K], добавлен 04.08.2011Сутність і значення міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Особливості створення національних систем бухгалтерського обліку. Статус міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, їхня мета й переваги. Класифікація моделей бухгалтерського обліку.
лекция [90,7 K], добавлен 02.01.2009Завдання бухгалтерського обліку. Основні елементи методу бухгалтерського обліку. Об'єкти бухгалтерського обліку підприємства. Характеристика основних видів дебіторської заборгованості в бюджетних установах. Ведення аналітичного та синтетичного обліку.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 19.01.2011Основи побудови бухгалтерського обліку у бюджетних установах. Головні принципи бюджетного фінансування. Сутність і зміст звіту про виконання загального фонду кошторису бюджетної установи. Особливості розрахунку суми формування фонду у необоротних активах.
научная работа [68,2 K], добавлен 08.04.2013Основи організації бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Облік фінансування, грошових коштів, доходів і видатків загального фонду. Облік розрахунків з оплати праці, соціального страхування і стипендій. Облік розрахунків з бюджетом.
книга [690,1 K], добавлен 16.03.2007Британо-американська, континентальна, інтернаціональна облікові моделі. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Структура та основний зміст міжнародних стандартів обліку. Міжнародні організації з питань нормативного регулювання та контролю обліку.
курсовая работа [66,7 K], добавлен 14.07.2016Модернізація бухгалтерського обліку в державному секторі. Реєстрація бюджетної установи. Документообіг в бюджетних установах, організація планування та використання фінансових ресурсів. Основні положення казначейського обслуговування бюджетних установ.
отчет по практике [65,0 K], добавлен 20.03.2010Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, їх суть і призначення. Перелік національних стандартів бухгалтерського обліку і звітності, їх характерні особливості та аналіз змісту. Порівняльна характеристика П(С)БО і МСБО, їх спільні та відмінні риси.
реферат [41,1 K], добавлен 18.01.2013Фінансова звітність як джерело інформації про стан підприємства, її призначення та функції. Організація бухгалтерського обліку та аудиту в бюджетних установах. Аналіз діяльності підприємства за даними звітності. Охорона праці та навколишнього середовища.
дипломная работа [240,6 K], добавлен 20.11.2013Законодавчо-нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Особливості організації обліку необоротних матеріальних активів, витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції. Облік надходження, вибуття запасів та бартерних операцій.
курсовая работа [38,4 K], добавлен 19.08.2010Особливості організації обліку та аналізу операцій по оплаті праці в бюджетних установах. Порядок проведення ревізій та перевірок в бюджетних установах і наведено актуальні питання завдань і функцій контрольно–ревізійної роботи в бюджетних організаціях.
дипломная работа [161,1 K], добавлен 09.01.2009Оцінка системи національних загальновизнаних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Розробка і вдосконалення міжнародних стандартів обліку. Розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі.
реферат [30,7 K], добавлен 28.03.2016Дослідження особливостей розвитку регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Аналіз нормативно-правової бази щодо цього питання. Правове регулювання бухгалтерського обліку за кордоном. Складення бухгалтерського балансу, журналу господарських операцій.
курсовая работа [79,2 K], добавлен 03.07.2014Бухгалтерський облік в бюджетних установах. Журнал - головна форма обліку. Склад, будову та призначення найважливіших меморіальних ордерів. Меморіальний ордер № 1 "Накопичувальна відомість за касовими операціями". Схема технологічної послідовності.
контрольная работа [109,4 K], добавлен 16.03.2007Трансформація національної системи бухгалтерського обліку. Прискорення процесу приведення у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Основні принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
презентация [889,6 K], добавлен 22.04.2015Порівняння практики використання положень принципів бухгалтерського обліку, балансової вартості і фіскальних законів, відмінне та спільне в організації обліку в Білорусії та США. Облік фінансових результатів, складання звітності, номенклатура рахунків.
реферат [20,7 K], добавлен 17.04.2010Глобалізація світової економіки та розвиток бухгалтерського обліку. Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, особливості її функціонування. Склад і характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, порядок їх затвердження.
реферат [290,6 K], добавлен 19.10.2014Особливості методики і організації бухгалтерського обліку бюджетних установ та їх вплив на склад і формування звітних показників. Визначення сутності та призначення кошторису бюджетних установ; його роль у формуванні показників бухгалтерської звітності.
дипломная работа [493,9 K], добавлен 18.05.2012
