Удосконалення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Удосконалення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості

Макурін A. A.

У статті наведено основні критерії визнання основних засобів, що полягають у тому, що вони виступають основним складником активів, мають мету використання та встановлений граничний термін тривалості використання, матеріальну форму, встановлену граничну вартість. Визначено, що класифікація основних засобів виступає одним із методів їх пізнання, вивчення та узагальнення інформації. Отже, залежно від правильно застосованої класифікації основних засобів можна визначити та оптимізувати їх структуру, забезпечити ефективне використання основних засобів. Ідентифікація приналежності об'єкта до осно-вних засобів та їх класифікація дають змогу визначити етапи, методи, прийоми перевірки основних засо-бів відповідно до того, що затрати часу мають бути мінімальними. Запропоновано алгоритм проведення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості, впровадження якого дасть змогу вдосконалити в цілому процедуру внутрішнього аудиту цієї галузі промисловості.

Ключові слова: основні засоби, класифікація основних засобів, облік, внутрішній аудит.

В статье приведены основные критерии признания основных средств, которые заключаются в том, что они выступают основной составляющей активов, имеют цель использования и установлен предельный срок продолжительности использования, материальную форму, установленную предельную стоимость. Определено, что классификация основных средств выступает одним из методов их познания, изучения и обобщения информации. Следовательно, в зависимости от правильно примененной классификации основных средств можно определить и оптимизировать их структуру, обеспечить эффективное использо-вание основных средств. Идентификация принадлежности объекта к основным средствам и их классифи-кация позволяют определить этапы, методы, приемы проверки основных средств в соответствии с тем, что затраты времени должны быть минимальными. Предложен алгоритм проведения внутреннего аудита основных средств на предприятиях угледобывающей промышленности, внедрение которого позволит усо-вершенствовать в целом процедуру внутреннего аудита этой отрасли промышленности.

Ключевые слова: основные средства, классификация основных средств, учет, внутренний аудит.

The article lists main criteria of recognition of capital assets, which consist in that they are the main component of assets, have a purpose of use and there is set a usage period deadline, material form, determined marginal value. It is determined that the classification of capital assets serves as one of the methods of their perception, studying and generalization of information. Consequently, depending on correctly applied classification of capital assets it is possible to determine and optimize their structure, ensure effective use of capital assets. An identification of an object's belonging to capital assets and their classification allow determining stages, methods, techniques of audit of capital assets in accordance with that time expenditure should be minimal. Proposed an algorithm of conducting of internal audit of capital assets a enterprises of coal-mining industry, which introduction will allow improving the procedure of internal audit of this branch of industry as a whole.

Kewords: capital assets, classification of capital assets, accounting, internal audit.

Постановка проблеми. Наявна класифіка-ція основних засобів для цілей бухгалтерського обліку, яку наведено у П(с)БО 7 «Основні засоби», вже морально застаріла та перестає відповідати потребам сучасного обліку, який формується та змінюється. Так, для стандартизації вітчизня-ного обліку, згідно з міжнародним досвідом, від-бувається трансформація наявної моделі ведення обліку. Це в подальшому зумовлює виділення та створення таких напрямів в обліку, як соціаль-ний бухгалтерський облік та природоохоронний бухгалтерський облік. Це відбувається в умовах сталого розвитку зеленого виробництва за кордо-ном. Стандартизація обліку, згідно з міжнарод-ними принципами, впливає не тільки на ведення вітчизняного обліку, а й на функціонування підприємства в цілому. Основні засоби на підприєм-ствах вуглевидобувної промисловості починають використовувати не тільки для здійснення осно-вної діяльності, але й під час здійснення додатко-вої діяльності вуглевидобувних підприємств. Виді-ляють основні засоби соціального призначення та основні засоби природоохоронного призначення.

Отже, постає необхідність у формуванні адек-ватних та сучасних критеріїв визнання основних засобів із подальшою класифікацією, що, своєю чергою, сприяє розвитку та вдосконаленню про-ведення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Те, що основні засоби визнаються частиною майна, зазначав ще А. Сміт. Такий критерій, як три-валість використання, запровадив ще К. Маркс. П(с)БО 7 «Основні засоби» [1] виділяє такі кри-терії: визнаний актив; використання для визна-чених цілей; очікуваний строк експлуатації; фізична форма. М.С. Пашкевич та А.А. Макурін обґрунтували типи основних засобів для передачі їх між підприємствами, що в подальшому спро- шує проведення внутрішнього аудиту під час перевірки приналежності основних засобів (балан-сові, переміщені, переприйняті) [2]. Т.П. Мац та О.О. Черкасов досліджували економічну сутність основних засобів у нормативно-правовому забез-печенні. О.М. Петрук, А.А. Макурін досліджу-вали обліково-аналітичні проблеми на підприєм-ствах вуглевидобувної промисловості України [3]. Н.І. Федоронько пропонувала та визначала голо-вні принципи класифікації основних засобів на вугільних підприємствах: повне охоплення осно-вних засобів для усунення позиції «інші основні засоби»; приналежність основних засобів відпо-відно до визначеної облікової позиції; єдина побу-дова переліку основних засобів; наявність інфор-мації та документального підтвердження для легкої машинної обробки [4].

Виділення невирішених раніше частин загаль-ної проблеми. Основні засоби мають значну кіль-кість критеріїв виходячи з їхньої класифікації. Разом із цим недосконалою є класифікація осно-вних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості в контексті міжнародного досвіду.

Мета статті полягає в обґрунтуванні основних критеріїв визначення основних засобів та прове-денні класифікації основних засобів на підприєм-ствах вуглевидобувної промисловості для вдоско-налення проведення внутрішнього аудиту.

Виклад основного матеріалу дослідження. Критерії визнання основних засобів більш ґрун-товно сформувала Л.І. Куликова у праці «Учет основных средств: современная концепция и тен-денции развития». Автор визначає такі критерії: функціональна роль, сфера діяльності, тривалість використання, матеріальність, вартісна межа [5] (рис. 1). Зауважимо, що додержання процедури та визначення критеріїв визнання є обов'язковою під час надходження об'єкта основного засобу на під-приємстві, оскільки в результаті цього його від-носять до конкретної облікової групи.

Застосування невірних критеріїв визнання основних засобів зумовлює недостовірність у балансі наявної кількості основних засобів, непра-вильну суму нарахованого зносу, завищення суми амортизаційних відрахувань, а допущені помилкинесуть за собою недостовірність економічних показників, які характеризують використання основних засобів.

Класифікація основних засобів відіграє важ-ливу роль під час здійснення внутрішнього аудиту. Від неї залежать формування документації та від-несення об'єкта основних засобів до конкретної групи

Наявна класифікація для цілей бухгалтер-ського обліку, яку наведено у П(с)БО 7 «Основні засоби», вже морально застаріла та перестає відпо-відати потребам сучасного обліку, який постійно формується та змінюється, тому під час прове-дення внутрішнього аудиту на підприємствах вуг-левидобувної промисловості ми пропонуємо вико-ристовувати таку класифікацію основних засобів (рис. 2).

Пропонується додати ще кілька класифіка-цій, наприклад щодо зносу виділяти низький рівень, високий рівень та середній рівень. Також пропонується використовувати класифікацію основних засобів щодо розташування: підземні, універсальні, наземні. Під час відтворення осно-вних засобів слід виділяти поточний, середній, капітальний ремонти. Під час передачі осно-вних засобів у межах одного вуглевидобувного об'єднання слід виділяти балансові, переміщені, переприйняті

Разом із цим у вітчизняному бухгалтерському обліку основні засоби класифікуються залежно від функціонування, а в міжнародному обліку такого поділу не існує. Щодо функціонування виділя-ють виробничі та невиробничі основні засоби. Застосовують також поділ за натурально-речовин-ним складом, який налічує класифікацію тільки виробничих основних засобів (будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти і приладдя, бага-торічні насадження та ін.).

Класифікація основних засобів виступає одним із методів пізнання, вивчення та узагальнення інформації щодо об'єктів. У разі правильно засто-сованої класифікації основних засобів можна визначитися з їх структурою та оптимізувати її, забезпечити їх ефективне використання. У подальшому постає можливість зблизити інфор-мацію щодо основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку.

Мета використання:

використовують у процесі основної діяльності та під час додаткової діяльності (природоохоронної та соціальної)Рис. 1. Характерні критерії визнання основних засобівяк визначитися з етапами перевірки, необхідно обрати прийоми. Існують такі прийоми, як вибір-ковий та суцільний, аналітичний, комбінований. Іншими словами, це ступінь охоплення даних. Мета аудитора - провести ефективний аудит, при цьому необхідно затратити якомога менше часу, що, своєю чергою, збільшує аудиторський ризик.

Обґрунтування методики перевірки основних засобів дає змогу визначити етапи перевірки. Іншими словами, сучасний внутрішній аудит осно-вних засобів на підприємствах вуглевидобувної промисловості потребує відповідного алгоритму роботи. Методика сприяє розвитку в напрямі вдо-сконалення внутрішнього аудиту основних засо-бів, що має забезпечувати раціональний порядок організації й обґрунтування використаних проце-дур внутрішнього аудиту.

Проведення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобувної про-мисловості починається з визначення та вивчення джерел інформації. Джерелами інформація висту-пають: фінансова звітність підприємства, а саме Баланс (форма № 1); Звіт про фінансові резуль-тати та їх використання (форма № 2); Звіт про фінансово-майновий стан підприємства (форма № 3); аналітичні та синтетичні регістри обліку основних засобів; первинні документи з обліку основних засобів [6].

Пропонуємо виділяти такі етапи проведення внутрішнього аудиту основних засобів, дотри-мання яких створює алгоритм роботи внутріш-нього аудитора на вуглевидобувному підприємстві під час проведення внутрішнього аудиту основних засобів.

Перший етап полягає у вивченні норма-тивно-правових аспектів проведення операцій з основними засобами, принципів організації бух-галтерського та податкового обліку основних засобів. Передусім аудитор повинен ознайоми-тися з Податковим кодексом України, П(с)БО № 7 «Основні засоби», Інструкцією про інвен-таризацію основних засобів, наказами та розпо-рядженнями на підприємстві щодо організації обліку основних засобів.

На другому етапі аудитору слід вивчити інформацію з попередньої інвентаризації осно-вних засобів. Оскільки інвентаризацію прово-дять суцільним методом, аудитор може вико-ристати вибіркову перевірку основних засобів; також здійснюється перевірка активів, які обліковуються на позабалансових рахунках. Проведена інвентаризація дає змогу визначити фактичну наявність основних засобів на підпри-ємстві, встановити надлишки або нестачу осно-вних засобів, перевірити експлуатацію та кон-сервацію основних засобів, визначити реальну балансову вартість основних засобів.

Третій етап включає перевірку документаль-ного забезпечення операцій з основними засо-бами, які відображаються в документальному оформленні надходження, наявності, вибутті, передачі основних засобів з одного підприємства на інше у межах єдиного інтегрованого вуглеви-добувного об'єднання.

Четвертий етап полягає у визначенні цілі використання основних засобів під час прове-дення основної діяльності вуглевидобувного під-приємства (видобутку корисних копалин). Вико-ристання основних засобів під час проведення природоохоронної діяльності (виробничі основні засоби природоохоронного призначення) та під час проведення соціальної діяльності (основні засоби соціального призначення). Ідентифікація цілі використання дає змогу здійснити аналіз викорис-тання основних засобів, визначити ефективність функціонування основних засобів на підприєм-ствах вуглевидобувної промисловості.

П'ятий етап починається з аналізу первинних документів, на підставі яких внутрішній ауди-тор зможе проаналізувати використання осно-вних засобів на підприємстві, визначити техніч-ний стан основних засобів, рівень забезпеченості, раціональну структуру основних засобів, устано-вити залежність між використаним часом роботи основних засобів виробничого призначення та обсягом продукції, що в подальшому дасть змогу визначити ефективність використання основних засобів за допомогою таких показників, як фон-доозброєність, фондомісткість, власна частка основних засобів, коефіцієнти зносу, придат-ності, вибуття та ін. [7].

Шостий етап - формування аудиторського висновку, де розкривається результат перевірки основних засобів та визначаються заходи щодо виявлених порушень, недоліків та надаються рекомендації для покращення обліку.

Застосування наведеної технології перевірки основних засобів дає змогу сформувати головні критерії визнання. Представлена класифікація основних засобів спрощує вибір аудиторських процедур і дає змогу точно визначити приналеж-ність основних засобів до тієї чи іншої групи. Етапи проведення основних засобів формують алгоритм роботи аудитора під час проведення внутрішнього аудиту на підприємствах вуглеви-добувної промисловості.

Висновки

Вдосконалення внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах вуглевидобув-ної промисловості відіграє важливу роль у функ-ціонуванні підприємств та формуванні звітності для внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Під час проведення аудиту необхідна гармоні-зація інформації щодо основних засобів у бухгал-терському обліку за міжнародними стандартами, що в подальшому зумовлює необхідність у дослі-дженні функціонування системи внутрішнього аудиту на підприємствах вуглевидобувної промис-ловості згідно з міжнародними стандартами.

Надання оцінки функціонування системи вну-трішнього аудиту дасть змогу визначитися в доцільності впровадження такої служби, оскільки неефективне функціонування цієї служби змушує відмовлятися від неї, скорочувати штатну посаду внутрішнього аудитора. У подальшому це змушує власників користуватися послугами зовнішнього аудиту, а отже актуальним є необхідність пошуку шляхів удосконалення системи внутрішнього аудиту на підприємствах вуглевидобувної промисловості.

Список літератури

1. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» [ Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.

2. Пашкевич М.С. Обґрунтування типів основних засобів для обліково-аналітичного забезпечення їх передачі між під-приємствами інтегрованого вуглевидобувного об'єднання / М.С. Пашкевич, А.А. Макурін // Бізнес Інформ. -- 2015. -- № 10. -- C. 304--309.

3. Петрук О.М. Обліково-аналітичні проблеми на вуглевидобувних підприємствах в умовах євроінтеграції України / О.М. Петрук, А.А. Макурін // Економічний часопис ХХІ. -- 2015. -- № 9--10. -- С. 111--115.

4. Облік і внутрішньогосподарський контроль необоротних матеріальних активів на підприємстві : автореф. дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.00.09 / Н.І. Федоронько. -- Тернопіль : Б.в., 2011. -- 20 с.

5. Куликова Л.І. Облік основних засобів: сучасна тенденція розвитку / Л.І. Куликова. -- Казань: Вид-но КФЕІ, 2000. -- 307 с.

6. Бутинець Ф.Ф. Аудит : [підручник для студ. вузів спец. «Облік і аудит»] / Ф.Ф. Бутинець. -- Житомир : Рута, 2005. -- 512 с.

7. Киреева Н.В. Комплексный экономический аналіз хозяйственной деятельности : [учеб. пособ.] / Н.В. Киреева. -- М. : Социальные отношения, 2007. -- 512 с.

Размещено на Allbest.ru