Учёт основных средств по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) и Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО)

В то же время существуют и схожие моменты между МСФО и РСБУ, например требования к раскрытию информации об основных средствах в отчётности.

МСФО (IAS) 16 предъявляет следующие требования к раскрытию информации в отчётности:

- способы оценки балансовой стоимости;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, отражающая движение объектов основных средств.

Кроме того, предполагается обязательное раскрытие в финансовой отчётности следующего:

- наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств;

- сумма расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;

- сумма договорных обязанностей по приобретению основных средств;

- величина компенсации, предоставленной третьим сторонам в связи с обеспечением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчёте о прибылях и убытках.

Если объект основных средств отражается в отчётности по переоцененной стоимости, необходимо указать следующее:

- дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- участие независимого оценщика;

- методы и значительные допущения, применявшиеся при расчёте значений справедливой стоимости объектов;

- степень, в которой значения справедливой стоимости объектов основных средств определялись на основе действующих цен активного рынка или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами или были получены с использованием иных методик оценки;

- балансовая стоимость активов, которая подлежала бы признанию, если бы активы отражались в учёте по первоначальной стоимости;

- прирост от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распределение остатка между активами.

ПБУ 6/01 в п. 32 также предъявляет требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчётности:

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- движение основных средств в течение отчётного года по основным группам;

- способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- принятые организацией сроки полезного использования основных средств;

- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

- объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- способы начисления амортизационных по отдельным группам объектов основных средств;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Исходя из вышеизложенного в МСФО и РСБУ существуют как схожие моменты, так и значительные различия в учёте основных средств, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют.

В такой ситуации, стоимость основных средств по МСФО может существенно отличаться от стоимости основных средств по российским стандартам бухгалтерского учёта. Отчётность по МСФО, как правило, составляется одним из двух способов: трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, или на основе данных учёта, ведущегося на основе международных стандартов параллельно российскому учёту.

Трансформация - процесс составления отчётности в соответствии с требованиями МСФО на основе данных отчётности, составленной по российским стандартам, путём внесения в неё корректировок на суммы расхождений между требованиями МСФО и российским учётом. Таким образом, трансформация, по своей сути, - это перегруппировка учётной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом необходимо отметить, что нет единого алгоритма трансформации отчётности. Следовательно, этот алгоритм может в значительной степени отличаться в каждой конкретной организации. Тем не менее цель трансформации едина во всех случаях - получение достоверной отчётности, соответствующей всем требованиям МСФО.

Дело в том, что трансформация агрегированной отчётности холдинга занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчётности всех компаний холдинга. Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчётных периодов. При этом в отчётность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения - трансформационные корректировки, для того чтобы привести её в соответствие с международными стандартами финансовой отчётности.

Необходимо отметить, что большинство российских компаний составляет отчётность по МСФО именно путём трансформации показателей российской бухгалтерской отчётности. Как привило, выбор именно этого способа объясняется «необходимостью оперативного решения неотложной задачи, когда вполне естественно попытаться исправить уже имеющуюся российскую отчётность так, чтобы откорректированные показатели соответствовали требованиям МСФО. Для трансформации отчётности, как правило, привлекаются консалтинговые компании, которые и занимаются подобными услугами.

Такие услуги стоят недёшево. В настоящее время трансформация широко распространена не столько в качестве «аварийного» способа подготовки отчётности по МСФО, сколько как единственно возможного способа подготовки отчётности.

Сначала организация ведёт бухгалтерский учёт и на его основе составляет бухгалтерскую отчётность. Но эта отчётность не даёт достоверной картины для принятия бизнес-решений. Для того чтобы обеспечить бизнес развернутой и конкретной информацией, её нужно переделать. Поэтому и проводится трансформация, хотя по смыслу гораздо точнее термин «исправление». В итоге российские организации работают над созданием информации, про которую заведомо известно, что её впоследствии придется исправлять.

В части учёта основных средств трансформация тоже неэффективна, поскольку, как уже было сказано ранее, существующая система трансформации приводит к неэффективному расходованию ресурсов.

Тем не менее, учитывая целесообразность составления отчётности по МСФО каждой энергокомпанией группы ОАО «РАО ЕЭС Востока», использование данной таблицы вызывает необходимость дополнительных расшифровок вплоть до составления пообъектного реестра основных средств. В данной ситуации информацию об объектах основных средств эффективнее не трансформировать, а сразу вести учёт основных средств, согласно правилам, предусмотренным МСФО, то есть вести параллельный учёт.