Проблемы раскрытия информации по сегментам российскими организациями в соответствии с современными требованиями МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРОБЛЕМЫ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ПО СЕГМЕНТАМ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С СОВРЕМЕННЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Наталия Наумова,

канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой учёта и статистики

Новосибирского государственного технического университета

Наталья Гладченко,

ст. преподаватель кафедры учёта и статистики

Новосибирского государственного технического университета

Ольга Солдаткина,

доцент кафедры бухгалтерского учёта и контроля

Хабаровской государственной академии экономики и права

Изменение экономических условий, в которых осуществляется деятельность коммерческих организаций, и развитие научной мысли привели к возникновению иных требований к информационным системам, поскольку информация стала стратегическим ресурсом. Такие изменения затронули также и систему бухгалтерского учёта как наиболее организованную в части формирования и представления заинтересованным пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Продолжающееся реформирование бухгалтерского учёта и отчётности в России по многим направлениям позволило выстроить отечественную систему учёта в соответствии с принципами, реализованными в международных стандартах учёта и финансовой отчётности (МСФО). Несмотря на разработанные и принятые документы разного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также выполнение намеченных мероприятий по развитию бухгалтерского учёта в среднесрочной перспективе, формируемая организациями бухгалтерская отчётность до сих пор не полностью удовлетворяет информационные потребности внешних пользователей.

Так, МСФО декларируют необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, акционеров, работников, заимодавцев и других групп пользователей в получении максимально открытой, достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и денежных потоках организации. Деятельность любой коммерческой организации в современных условиях достаточно динамична и подвержена разного рода рискам. Оценить риски и многогранность деятельности организации на основе цифровой информации, отражённой в формах бухгалтерской отчётности, не представляется возможным, поэтому большое значение придаётся информации, раскрываемой в примечаниях, являющихся равноценным компонентом финансовой отчётности в соответствии с МСФО. Финансовая отчётность должна отражать результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации, в связи с чем, учитывая негативные последствия экономического кризиса, с 1 января 2009 г. вводится новая редакция МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» [7]. В указанном стандарте изменены не только названия отчётов, но и существенные требования к раскрытию информации. В соответствии с современной редакцией МСФО (IAS) 1 полный комплект финансовой отчётности должен включать:

1) отчёт о финансовом положении (ранее - баланс) по состоянию на конец периода;

2) отчёт о совокупном доходе (ранее - отчёт о прибылях и убытках), представленном либо в виде единого отчёта или отдельного отчёта прибылях и убытках и отчёта о совокупном доходе за период;

3) отчёт об изменениях в собственном капитале за период;

4) отчёт о движении денежных средств за период;

5) примечания, включая краткое описание существенных элементов учётной политики и прочую пояснительную информацию;

6) отчёт о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учётную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчёт или переклассификацию статей в своей финансовой отчётности (ранее представление данного отчёта не требовалось) [7, МСФО (IAS) 1 п. 10]. бухгалтерский учет финансовый документ

В отчётности, предназначенной для внешних пользователей, российские организации представляют, как показывает практика, минимальный объём информации в пределах требований к раскрытию, содержащихся в нормативных документах. Подобное положение объясняется следующими причинами [2]:

1) открытость информации бухгалтерской отчётности может нанести вред организации, в том числе и со стороны конкурентов;

2) желание организации скрыть негативные факты и тенденции своего развития;

3) сокращение затрат на составление и представление бухгалтерской отчётности.

Однако, несмотря на возможность появления негативных последствий представления информации, формирование которой сопряжено с раскрытием данных, являющихся коммерческой тайной организации, бухгалтеру следует более тщательно оценивать выгоды, которые могут оказаться более существенными, нежели потери. Коммерческие организации вынуждены реагировать на требования рынка и для привлечения финансовых средств, выхода на международные рынки, формирования имиджа ориентироваться на возросшие информационные потребности пользователей и представлять более широкий перечень информации о направлениях своей деятельности.

В настоящее время в мировой практике накоплен достаточный опыт представления финансовой информации в разрезе сегментов бизнеса, то есть формирования так называемой сегментной отчётности, которая существенно повышает информативность бухгалтерской отчётности и предоставляет дополнительные возможности для анализа и принятия решений внешними пользователями (рисунок 1).

Различия в подходах к формированию информации по видам и регионам деятельности для внутренних и внешних пользователей обусловлены, прежде всего, динамичным развитием внутренней среды организации, как следствие, её адаптации к изменяющимся внешним экономическим условиям. Предпосылками возникновения внутренней сегментной отчётности являются процессы, происходящие внутри организации, прежде всего, децентрализация управления и формирование центров ответственности и, следовательно, развитие на этой основе управленческого учёта. Предпосылками возникновения потребности кредиторов и инвесторов в информации по сегментам можно считать процессы, имевшие место в 50-х гг. прошлого века: начало процесса диверсификации производств (расширение ассортимента выпускаемой продукции, проникновение в новые сферы деятельности) и изменение количества и качества рынков сбыта [3] (рисунок 2).

В настоящее время формирование отчётности по сегментам для внешних пользователей осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 [5], которое было разработано на основе МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчётность» [6]. В соответствии с указанными стандартами сегменты выделяются:

- по типам товаров и услуг - хозяйственные сегменты (согласно ПБУ 12/2000 - операционные сегменты);

- географическим регионам, в которых работает организация - географические сегменты.

В 2006 г. был опубликован новый МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», который заменит МСФО (IAS) 14 и вступит в силу для отчётных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Разработка стандарта является одним из шагов конвергенции МСФО и US GAAP, то есть приведение требований МСФО в соответствие американскому стандарту SFAS 131 «Раскрытие информации о сегментах бизнеса и связанной информации». МСФО (IFRS) 8 по содержанию существенно отличается от предшествующего стандарта МСФО (IAS) 14. В соответствии с основополагающим принципом МСФО (IFRS) 8 организации надлежит раскрывать информацию, позволяющую пользователям её финансовой отчётности анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми она занимается, а также экономические условия, в которых она работает. Его целью является регламентация представления организацией информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной финансовой отчётности. МСФО (IFRS) 8 применяется в отношении отдельной или индивидуальной, а также консолидированной финансовой отчётности организации:

1) долговые или долевые инструменты которой обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

2) которая представила или находится в процессе представления своей финансовой отчётности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган с целью последующего выпуска любого класса инструментов в обращение на открытом рынке.

МСФО (IFRS) 8 устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах.

В МСФО (IFRS) 8 определён только «операционный сегмент» как компонент (структурное подразделение) организации.

Применение МСФО (IFRS) 8 может вызвать определённые проблемы при применении в российской практике учёта и составления отчётности, так как само понятие «операционный сегмент» применяется в нашей стране с момента принятия ПБУ 12/2000 (таблица 1).

Таблица 1 - Различия в терминах, применяемых в ПБУ и МСФО, регулирующих раскрытие информации по сегментам

Сравнительный анализ терминов показывает, что термин «операционный сегмент», применяемый в настоящее время в ПБУ 12/2000, абсолютно не соответствует содержанию термина «операционный сегмент», закреплённого МСФО (IFRS) 8, а соответствует содержанию понятия «хозяйственный сегмент» в МСФО (IAS) 14, утрачивающего силу с 1 января 2009 года.

Идентификация операционных сегментов должна основываться на структуре управления организацией и определяться конкретным направлением её деятельности, по которому руководство получает информацию и принимает управленческие решения в первую очередь [4]. Основные различия подходов к выделению отчётных сегментов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Различия подходов к выделению отчётных сегментов по МСФО (IAS) 14 (ПБУ 12/2000) и МСФО (IFRS) 8

Необходимо отметить, что при подготовке пояснений к финансовой отчётности по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8 присутствует «управленческий подход», так как идентификация сегментов для раскрытия информации будет производиться на основе данных управленческого учёта и управленческой отчётности, что позволит обеспечить большую открытость интересующей пользователей информации.

Прежний подход предполагал выделение в качестве отчётного сегмента хозяйственного или географического сегмента, для которого требуется представление сегментной информации [6, МСФО (IAS) 14 п. 9]. Ещё в МСФО (IAS) 14 было отмечено, что определение состава хозяйственного или географического сегментов предполагает определённую долю субъективного решения [6, МСФО (IAS) 14 п. 15]. В отличие от прежнего подхода, в качестве отчётного сегмента должны выделяться операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определённым критериям. Организация должна представлять отдельную информацию по каждому отчётному сегменту, который был выделен или сформирован в результате объединения двух или более операционных сегментов, и превышает количественные пороговые значения [7, МСФО (IFRS) 8 п. 11]. Отчётные сегменты, основанные на существующей внутренней структуре организации, являются менее субъективными. Два или более операционных сегмента могут быть объединены в единый операционный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики, следовательно, похожи по виду производимых продуктов и услуг; характеру производственных процессов; типу или категории клиентов, приобретающих производимые ими продукты и услуги; методам распространения продуктов или предоставления услуг; характеру регулирующей среды, если это применимо, например, отраслевому регулированию в банковской, страховой или коммунальной сферах.

Организация должна представлять отдельно информацию об операционном сегменте, если его показатели превосходят какое-либо из следующих количественных пороговых значений [7, МСФО (IFRS) 8 п. 13]:

1) его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет 10 или более процентов от совокупной выручки как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов;

2) абсолютная величина прибыли или убытка сегмента, составляет 10 или более процентов большей из двух величин в абсолютном выражении: совокупной отчётной прибыли всех операционных сегментов, которые не были убыточны в отчётном периоде, и совокупного отчётного убытка всех операционных сегментов, которые были убыточны в отчётном периоде;

3) его активы составляют 10 или более процентов от совокупных активов всех операционных сегментов.

Если совокупная выручка выделенных отчётных сегментов составляет менее 75 % всей выручки организации, необходимо выделять дополнительные операционные сегменты, которые будут становиться отчётными, даже если они не отвечают критериям, до тех пор, пока 75 % выручки организации не будет приходиться на отчётные сегменты. Несмотря на то, что в МСФО (IFRS) 8 точного предела количества отчётных сегментов не установлено, рекомендуется не превышать десяти отчётных сегментов.

Организация должна раскрывать следующую информацию применительно к каждому периоду, за который представляется отчёт о совокупном доходе:

1) информацию общего характера;

2) информацию о прибыли и убытке отчётных сегментов, включая конкретную выручку и расходы, включённые в прибыль или убыток отчётных сегментов, сегментные активы, сегментные обязательства и основу оценки;

3) согласования общих сумм сегментной выручки, прибыли или убыток отчётных сегментов, сегментных активов, сегментных обязательств с соответствующими показателями организации в целом [7, МСФО (IFRS) 8 п. 21].

Согласования сумм по отчётным сегментам с суммами отчёта организации о финансовом положении необходимо делать на каждую дату представления отчёта. Организация должна представлять в финансовой отчётности информацию о выручке от внешних клиентов по каждому продукту или услуге или группе схожих продуктов или услуг. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует, или затраты по её подготовке представляются чрезмерно высокими. В финансовой отчётности необходимо представлять следующую информацию географического характера за исключением случаев, когда такая информация отсутствует, или затраты по её подготовке представляются чрезмерно высокими:

1) о выручке от внешних клиентов, в том числе полученную от продаж в стране базирования организации; полученную во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых организация получает выручку.

2) долгосрочные активы, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов пенсионных и прав, возникающих по договорам страхования: находящиеся в стране базирования организации и во всех зарубежных странах, в которых она имеет активы.

Организация обязана представить информацию о степени зависимости её деятельности от основных внешних клиентов. Если выручка от операций с одним внешним клиентом составляет 10 и более процентов от выручки организации в целом, необходимо раскрыть этот факт, указав выручку по каждому такому клиенту и сегменты, в отчётности которых отражена эта выручка. Основа измерения представленных показателей в МСФО (IFRS) 8 не описана, что даёт составителям отчётности право рассчитывать эти показатели самостоятельно, не ориентируясь на положения учётной политики, и оценить, какие положительные и негативные последствия могут возникнуть от раскрытия информации и как можно избежать проявления последних. Таким образом, опираясь на современный международный опыт подготовки в финансовой отчётности информации по сегментам, российские организации смогут использовать новые механизмы взаимодействия составителей финансовой отчётности и пользователей информации, в большей степени раскрывать экономическую сущность деятельности организации, а также позволят пользователям оценить её эффективность с точки зрения руководства организации, представляющей отчётность.

Литература

1. Аверчев И. В. Подготовка международной финансовой отчётности российскими предприятиями и банками. М.: Вершина, 2005.

2. Соколов А. А. Учёт по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. М.: Финансы и статистика, 2004.

3. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. - 5-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2006.

4. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник. М.: Омега-Л, 2009.

5. Медведев М. Ю. ПБУ 1 - 21. Просто на 100 %. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009.

6. Международные стандарты финансовой отчётности 2007. М.: Аскери-АССА, 2007.

7. Международные стандарты финансовой отчётности 2009. М.: Аскери-АССА, 2009.

Размещено на Allbest.ru