Понятие состав оценка и учет нематериальных активов

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

К расходам при создании нематериального актива, кроме указанных выше расходов, также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда ра6отникое, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского и оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ,

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.

Перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, то есть предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесен нога в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, на которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если в отношении трех указанных последними нематериальными активами, возникают расходы, предусмотренные при приобретении и создании НМА, то такие расходы также включаются в их фактическую (первоначальную) стоимость.

Стоимость приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения),

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2015.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе:

в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет;

в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на «ноу-хау», секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч I, II, III, IV. - М.: Норма, 2017.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст.3824.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5 августа 2000г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - №31. - Ст.3674.

5. О бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и дополнений): Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - №37.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. - Информ. - правовая система «Эксперт - Гарант». Версия от 29.10.09г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2015: Утв.приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2015 153н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Утв.приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №115н (с учетом последних изменений и дополнений).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв.приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н (с учетом последних изменений и дополнений).

10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв.письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 №160.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв.приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последних изменений и дополнений).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49.

13. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв.постановлением Госкомстата России от 18.08.1999 №88 (с учетом последующих изменений и дополнений).

14. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятий: Справ. Пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - М.: Выш. шк., 2001.- 496 с.

15. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Мигун О.Ф. и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - М.: Выш. шк., 2002. - 363 с.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение нематериальных активов. - Ростов н /Д, издательский центр «Март», 2001. - 304 с.

17. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. - Ростов н/ Д: Феникс, 2001.

18. Бухгалтерский учет нематериальных активов / Под ред. С.А. Николаевой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2014.

19. Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии: Учебник,2-е изд., исп. и доп. / Тишков И.Е, Балдинова А.И., Дементей Т.Н.и др.; Под общ. ред. Тишкова И.Е. - М.: Выш. шк., 2004. - 687 с.

20. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Статус-Кво - 97, 2003.

21. Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002. - 128 с.

22. Кожарский В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях / Учебное пособие. - М.: Экаунт, 2000. - 401 с.

23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 2005. - 183 с.

24. Кожинов В.Я. Новый план счетов. Типовые проводки. - М.: Справочно-правовая система «Гарант», 2003 г.

25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет нематериальных активов. - М., «Финансы и статистика», 2002. - 401 с.

26. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С. Бакаева. М.: Инф. агенство «ИПБ-БИНФА», 2015.

27. Луговой В.А. Учет нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2004. - 263 с.

28. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. М.: Экономика и финансы, 2005.

29. Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие для бухгалтеров, менеджеров и аудиторов. - М.:Инфра-М, 2002. - 272 с.

30. Русак Н.А., Русак В.А. Основы финансового анализа. - М.:Меркаван,2015. - 196 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра, 2003. - 213 с.

32. Снитко К.Ф. Учет нематериальных активов на предприятиях: конспект лекций / М.,2014. - 193 с.

33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004.

34. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2003.

35. Справочник экономиста на предприятии / Е.И. Заблоцкий, Р.Т. Пелячик, Н.И. Бугаря и др.: Под ред. Е.И. Заблоцкого, Р.Т. Пелячика. - К.: Будивельник, 2002.- 462 с.

36. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М., 2004.

37. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2015.

38. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ.пособие / Тумасян Р.З. - М.: Издательство «Омега-Л», 2017.

39. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 593 с.

40. Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение нематериальных активов // Главбух, 2015. - № 5. - С.15-20.

Приложение 1

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов

Приложение 2

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Инструкция

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Приложение 3

Выбор метода амортизации

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Типовые проводки

По дебету счета

По кредиту счета

Размещено на Allbest.ru