Одной из важнейших задач системы учета затрат в строительной организации является калькулирование себестоимости строительных работ и строительной продукции. Себестоимость строительных работ является качественным показателем, характеризующим результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения. Она отражает все стороны деятельности строительной организации.

Ключевые слова: функционально-стоимостной анализ, управленческий учет, строительная организация.

Основное содержание исследования

Величина себестоимости влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно и на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продаж продукции. Цели формирования себестоимости в финансовом и управленческом учете различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость в финансовом учете [1].

В финансовом учете для составления отчетности боле важна информация об общей величине себестоимости всей продукции, себестоимость единицы продукции не показывается или исчисляется усреднено. Для целей финансового учета такая информация вполне приемлема, так как она позволяет сформировать прибыль от реализации в целом по организации [2].

Для управленческого аппарата организации важны достоверные данные о структуре себестоимости каждого конкретного вида изделия, ведь на основе затрат на производство устанавливаются цены продаж, информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и текущего оперативного управления производством. От достоверного формирования информации о себестоимости выполненных работ зависит прибыль, получаемая организацией.

управленческий учет калькулирование строительная продукция

Система калькулирования должна содержать информацию, пригодную для решения таких управленческих задач, как установление оптимальной цены на строительные работы, целесообразность принятия заказа, оптимизация номенклатуры строительных работ и строительной продукции, оценка качества работы управленческого персонала. Калькулирование в строительной организации организуется в соответствии с определенными принципами. Классификация затрат на выполнение строительных работ должна быть научно обоснована.

С целью совершенствования организации управленческого учета затрат в строительстве и создания концепции интегрированного учета и управления затратами группировка затрат должна быть основана на делении затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, производственные и непроизводственные [3].

В своей деятельности организация должна определить объекты учета затрат и объекты калькулирования. Объект учета затрат и объект калькулирования не всегда совпадают. Объектами учета затрат могут быть места их возникновения, центры ответственности или вид или группа однородных продуктов (вид строительных работ или заказ). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды строительных работ организации, предназначенные для реализации, или отдельные заказы. Важную роль при этом играет выбор метода распределения косвенных затрат, который необходим для правильного расчета себестоимости единицы продукции.

Что касается выбора метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости, то организация выбирает его самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (выполняемых работ), целями управленческого учета.

При выборе метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом затрат в данной организации, а именно - возможностью группировки затрат по объектам учета, уровнем контроля за затратами и управления себестоимостью. Основным методом учета затрат в производстве строительных работ и калькулировании себестоимости строительной продукции является позаказный метод, при котором объект учета - отдельный заказ открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по договору. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам на выполнение строительных работ, т.е. прямые затраты легко идентифицировать с конкретным заказом. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным методом распределения.

Для того, чтобы проанализировать себестоимость выполненных работ, выявить отклонения в затратах, а также определить рентабельность по объектам строительства необходим расчет полной фактической себестоимости строительной продукции. К косвенным затратам в ОАО "Орелагропромстрой" относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые невозможно отнести на конкретный носитель затрат, вид продукции. Базой распределения в данном случае является сумма прямых затрат.

Но вопрос состоит не в том, чтобы распределить косвенные затраты установленным способом между объектами калькулирования и определить себестоимость отдельных строительных работ, а в том, чтобы найти такой метод распределения, который отражал бы реальный характер связей между распределяемыми расходами и объектами, на которые эти расходы распределяются. Существует один из разновидностей методов полного учета затрат - метод АВС. Название метода АВС (activity-based costing) переводится российскими исследователями по-разному: учет затрат по процессам, пооперационное калькулирование, калькулирование по действиям, по функциям, функциональный учет. АВС - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Область применения метода представляет собой производство с высоким удельным весом косвенных накладных расходов, таковым является строительство [3]. Концептуальная схема ABC представлена на рисунке 1.

Для применения ABC необходимо определить перечень и последовательность работ путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа, производство продукта как такового. Однако, распределять методом АВС все расходы, относящиеся к косвенным, достаточно громоздко и трудоемко, следовательно, и нецелесообразно.

Предположим, что затратами, удельный вес которых в общей доле накладных расходов ничтожно мал (3%), можно пренебречь. Некоторые затраты, относящиеся к косвенным (расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны в сумме заработной платы), можно перенести в группу прямых затрат. Следовательно, основные направления модификации традиционных методов учета затрат и совершенствования приемов калькулирования должны коснуться и учетно-распределительных процедур косвенных затрат. Считаем целесообразным процедуры АСВ-анализа применить для управления накладными затратами на объекте исследования.