Проблемы бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов

Иностранные компании все чаще открывают филиалы и представительства на территории России.

Формы деятельности иностранных компаний на территории России достаточно разнообразны: от кредитования российских фирм, создания совместных предприятий до открытия на территории России постоянных представительств.

По ходу работы у компаний возникает множество проблем связанных с правильностью организации бухгалтерского и налогового учета, уплаты налогов и сборов.

Данная тема является весьма актуальной и злободневной и требует более тщательного изучения и анализа, так как на данный момент Россия характеризуется открытием большего числа представительств и филиалов иностранных организаций (исключением не стала и Калуга, на территории, которой открываются представительства иностранных компаний), которые сталкиваются с проблемой ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Понятие филиала определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не обладают самостоятельной правоспособностью, и зависят от создавшего их юридического лица.

Отличие филиала от представительства заключается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности.

Необходимо определиться с понятие «постоянное представительство». К сожалению, Налоговый кодекс не дает определения постоянного представительства. В статье 306 НК РФ даны лишь его признаки. Деятельность иностранной организации приводит к образованию на территории России постоянного представительства, если его любое обособленное подразделение или отделение осуществляет на территории России деятельность, связанную с:

1) пользованием недрами или другими природными ресурсами;

2) проведением работ по строительству, установке, монтажу и эксплуатации оборудования; 3)продажей товаров с расположенных на территории России и принадлежащих нерезиденту или арендуемых им складов; (примерный перечень которой изложен в пункте 4 статьи 306 НК РФ).

Пик выхода иностранных компаний на российский рынок путем создания в России своих представительств пришелся на 1992-1993 гг. Тогда из-за политической и экономической нестабильности в России иностранные компании предпочитали не инвестировать средства в совместные предприятия, как было в самом начале 90_х годов, а торговать через существующие российские фирмы. Присутствие в России в форме представительства уменьшало риск финансовых потерь, позволяло контролировать свой бизнес без вмешательства со стороны российских партнеров.

Бухгалтерский учет в иностранных представительствах практически никак не регламентировался и велся в произвольной форме: представительства могли следовать указаниям бухгалтеров своих компаний, российским стандартам или сами устанавливать удобные формы ведения учета. Важно было лишь отслеживать связь между данными бухгалтерского учета и единственной (за исключением годового отчета в произвольной форме) отчетной формой представительства -- налоговой декларацией.

Правовым документом регулирующим деятельность иностранной организации на данный момент является:

1.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,

2. Приказ МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению", устанавливающий форму налоговой декларации (форма по КНД 1151038);

3.Приказ МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" (Форма по КНД 1151056).

Данные нормативные документы содержат некоторые указания о порядке ведения бухгалтерского учета. Ранее такие указания носили самый общий и неконкретный характер, отсутствовал какой-либо механизм контроля за порядком ведения учета в представительствах и ответственности за его нарушения. В результате нередки были случаи, когда представительства (особенно мелкие) не вели никакого учета, а все первичные документы отсылались в головной офис, который в свою очередь отказывался представлять российским налоговым органам какую-либо учетную документацию.

Теперь закреплено требование оформлять в учете передачу имущества или денежных средств от головного офиса представительству через специальный счет головного офиса. Тем самым упорядочивается учет взаиморасчетов между головным офисом компании и представительством. Кроме того, необходимо оформлять таким же образом и передачу издержек, понесенных головным офисом, но непосредственно связанных с деятельностью компании на территории Российской Федерации. Представительство, ведущее отдельный баланс, должно сообщать головной организации о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также любые иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации

Представительства имеют право применять любые способы оценки материальных запасов и начисления амортизации и износа в соответствии с учетной политикой своей компании. Однако для целей обложения налогом на имущество должны применяться нормы амортизации не выше предельных значений, установленных российскими нормативными актами. Оценка имущества производится по цене приобретения, по стоимости на момент передачи из головного офиса или по данным грузовой таможенной декларации. Имущество отражается на счетах в валюте приобретения, но для целей налогообложения производится пересчет остаточной стоимости имущества в рублях по курсу Центрального банка России на каждую отчетную дату

Иностранные компании не ограничены в выборе форм и методов бухгалтерского учета для своих представительств.

Бухгалтерский учет в представительствах может быть организован четырьмя основными способами.

Во-первых, финансово-хозяйственная деятельность отделений иностранных юридических лиц, которые не образуют на территории Российской Федерации постоянных представительств, сводится к расходованию выделяемых им средств по смете для целей представления интересов компании в России. Как правило, в их штате нет профессиональных бухгалтеров, и все учетные регистры такого представительства в лучшем случае состоят из кассовой книги, журналов операций по банковским счетам и регулярных отчетов в головной офис компании об израсходованных суммах.

Учет имущества таких представительств ведется головным офисом, причем в соответствии с собственными учетными стандартами. В результате бухгалтерский учет имущества ведется в головном офисе на основании данных регулярных отчетов представительства, а отчетность отделения по российским стандартам составляется специально нанятым бухгалтером или аудиторской фирмой по данным зарубежных учетных регистров.

Второй способ организации учета -- ведение счетов и учетных регистров в соответствии с системой бухгалтерского учета, принятой в данной компании (как правило, по стандартам GAAP или SSAP). Этот способ предпочтителен для отделений крупных компаний и транснациональных корпораций, для которых преимущества совместимости учета являются основным фактором выбора. Бухгалтерия представительства является в этом случае одним из подразделений головного офиса и ведет учет операций компании в России.

Объем учетных регистров и счетов, используемых такой бухгалтерией, зависит от функций представительства. Если вся деятельность фирмы в России сводится к представлению интересов компании или группы компаний, то такая деятельность финансируется головным офисом, и представительство ведет лишь счета затрат, денежных средств, иногда -- основных средств и финансовых инвестиций. Если представительство занимается основной деятельностью данного юридического лица и имеет доходы от такой деятельности, то в его бухгалтерии появляются счета дебиторов, кредиторов, прибыли, реже - готовой продукции, незавершенного производства и производственных запасов.

Третий способ организации учета используется представительствами оффшорных компаний, созданных в свою очередь российскими учредителями исключительно для ведения бизнеса в Российской Федерации. Такие представительства работают в тесном сотрудничестве с родственными российскими компаниями и предпочитают вести учет по российским стандартам с небольшими изменениями, связанными со спецификой отчетности иностранного юридического лица.

Четвертым и наиболее распространенным на данный момент способом организации учета для крупных представительств солидных корпораций и ТНК становится такая практика, когда в представительстве ведется учет как по российским стандартам, так и специально для головной конторы по стандартам государства, в котором зарегистрирована компания. Это не лишено смысла, так как зачастую две системы учета имеют определенные отличия и для сопоставления показателей требуется довольно трудоемкая работа по пересчету их в другую систему учета и переводу отчетов на язык страны-нерезидента. При такой организации бухгалтерского учета вся эта работа ложится на бухгалтеров представительства в России.

Этот способ организации бухучета все чаще используется теми отделениями иностранных юридических лиц, которые образуют на территории России постоянные представительства, то есть ведут коммерческую деятельность и уплачивают налог на прибыль.

Итак, представительства зачастую ведут бухгалтерию как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации. Это на сегодняшний момент предполагает раздельное ведение учета для целей налогообложения и для отчетности перед головной компанией, а также работу с различными программными продуктами. А так как эти отчеты составляются на языке инкорпорации, то бухгалтеру приходится переводить с иностранного языка огромные объемы информации, а значит, заниматься не своим делом. Сложность заключается и в том, что российские учетные стандарты, как уже говорилось, отличаются от национальных стандартов других стран, и не всегда можно без искажения изложить учетную информацию.

Сложностей совместимости бухгалтерского учета представительства с российскими стандартами ведения учетной документации можно избежать, если организовать бухгалтерию в соответствии с российским планом счетов для промышленных предприятий и с использованием специализированных российских программных продуктов. Именно так зачастую поступают представительства иностранных компаний, созданных специально для ведения бизнеса в России.

Разработка программного продукта, позволяющего вести учет сразу по российским стандартам и стандартам страны инкорпорации, значительно облегчила бы труд бухгалтера. Такой программный продукт должен содержать автоматизированное устройство для перевода с иностранного языка на русский, и наоборот. Создание такого программного продукта возможно лишь при условии сближения международных и российских стандартов учета, что мы наблюдаем в настоящее время.

Параллельно бухгалтерскому учету в представительствах ведется налоговый учет. На данный момент разработаны основные требования по ведению налогового учета иностранной организации.

Поскольку филиал вправе вести коммерческую деятельность, то налогообложение филиала осуществляется как и для юридического лица, т.е. филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России.

В том случае, когда иностранная организация не имеет постоянного представительства, Российская организация, с которой она заключила договор, обязана выступить в роли налогового агента. Это означает, что она должна удержать из денег, причитающихся иностранной организации, налоги и перечислять их в бюджет (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, если такой имеется)

Рассмотрим налоги, уплачиваемые иностранной организацией.

Прибылью для иностранной организации, имеющей постоянное представительство, считается доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами экономически обоснованных расходов. Налоговый период по налогу на прибыль является год, а отчетный - квартал. Ставка налога составляет 20 % и распределяется следующим образом: в федеральный бюджет- 2% , бюджеты субъектов РФ- 18%. При наличии у иностранной организации нескольких представительств, налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому отделению.

По налогу на прибыль российская организация будет выступать налоговым агентом по отношению к доходу, выплачиваемому иностранцу, при одновременном совпадении следующих двух условий. Первое - у иностранной организации в России нет постоянного представительства. И второе - эта организация получает доход, который поименован в статье 309 НК РФ.

С налогом на добавленную стоимость все гораздо проще. Для установления обязанности платить НДС за иностранную компанию надо сначала правильно определить место реализации ее продукции (работ, услуг). Правила определения места реализации детально прописаны в статьях 147 и 148 НК РФ. Если местом реализации товара (работы, услуги) признается территория России - возникает обязанность заплатить НДС. А если местом реализации признается территория иностранного государства - отсутствует.

И еще необходимо выяснить, стоит ли иностранец на налоговом учете в российских налоговых органах. Если иностранец учтен, то и НДС он платит сам, если нет - его удерживает российская сторона.

Иностранная организации, осуществляющая реализацию товаров через постоянные представительства на территории РФ, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российская организация, исчисляют и уплачивают суммы НДС на общих основаниях.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, как резиденты РФ, так и не резиденты. Резиденты платят налог по ставке-13 %, а нерезиденты платят налог по ставки- 30 %.

С 1 января 2010 г. Глава 24 НК РФ, касающаяся ЕСН, признается утратившей силу. Вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться в государственные внебюджетные фонды. В 2010г. Для всех плательщиков страховых взносов, в том числе иностранных филиалов и представительств, применяются следующие тарифы страховых взносов:

· Пенсионный фонд РФ- 20%

· ФСС РФ-2,9%

· Фонды обязательного мед. страхования:1)федеральный фонд обязательного медицинского страхования-1,1 %; 2)территориальный фонд обязательного медицинского страхования-2%

Представительства обязаны по требованию налоговых органов представлять описание своей учетной политики, используемого плана счетов, стандартов бухгалтерского учета, представлять сведения о контрактах и сделках, заключенных компанией в связи с деятельностью через представительство. Годовой отчет о деятельности иностранной организации в России составляется по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 16.01.2004 № БГ-3-23/19.

Появление в российской экономике иностранного капитала требует глубокой и продуманной разработки правил и норм бухгалтерского учета для представительств иностранных юридических лиц. Так как это новое явление для нашей экономики, то еще нет четкой системы учета. На представительства иностранных организаций теперь распространяется закон "О бухгалтерском учете", который предусматривает ведение бухгалтерского учета в представительствах и филиалах по нормам российского законодательства. Но ни в одном нормативном документе не отмечено какие могут быть особенности и отличия в ведении бухгалтерского учета; нигде не приведены типовые проводки. Существует лишь требование, в соответствии с которым главное - учет должен вестись так, чтобы можно было составить налоговую декларацию, отчет и расчеты по налогам в соответствии с рекомендациями налоговых органов. Из этого вытекает, что бухгалтеру представительства приходится самому находить выход, а он не всегда правилен. На сегодняшний день существующие нормативные документы фактически регламентируют налоговую политику, упуская из виду тот факт, что нельзя вести налоговую политику без правильной постановки бухгалтерского учета.

бухучет филиал иностранный представительство

Размещено на Allbest.ru