Проблемы бухгалтерского учета при задержках выплаты заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы бухгалтерского учета при задержках выплаты заработной платы

Захарова В.А.

КФ МГЭИ, преподаватель

В условиях экономического кризиса в связи со спадом производства, к сожалению, иногда приходится возвращаться к такому явлению как задержка выплаты заработной платы.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ предусмотрена выплата денежной компенсации за задержку заработной платы.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации), причем компенсировать сотруднику задержку заработной платы работодатель обязан даже в том случае, если отсутствует его вина (ст. 236 ТК РФ).

Размер этой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России сумм, которые не были выплачены в срок. Сказанное означает, что сумма компенсации рассчитывается на основании заработной платы, которая причитается к выдаче работнику на руки (без учета удержанного НДФЛ).

Трудовой Кодекс РФ определяет лишь минимальный размер денежной компенсации. Конкретный размер выплачиваемой работнику компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором и может быть установлен в процентах годовых (например, 0,05) или в виде доли от ставки рефинансирования Банка России (1/250).

Трудовым Кодексом предусмотрено, что заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц. Первую половину зарплаты (аванс) работнику выплачивают не позднее 20-го числа текущего месяца (половину оклада, без учета отработанного времени), а вторую - не позднее 5-го числа следующего месяца.

Работодатель должен нести ответственность как за задержку выплаты заработной платы, как за первую половину месяца, так и за задержку выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Работник, которому задержали зарплату (аванс) больше чем на 15 дней, может приостановить работу и не приходить на свое рабочее место до тех пор, пока ему не выплатят.

Причем, ТК РФ не обязывает такого работника согласовывать невыход на работу с работодателем. После того, как просрочка зарплат превысила 15 дней, человек может в любое время принести заявление о том, что он приостанавливает работу, и больше не приходить на рабочее место.

В табеле учета рабочего времени дни, в течение которых сотрудник, не получивший вовремя зарплату, не приходил на работу, отмечаются кодом «НЗ» или «36».

Если это не предусмотрено трудовым, коллективным договором или отраслевым соглашением, время приостановки работы не оплачивается.

Денежная компенсация за задержку заработной платы в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов как штрафная санкция за нарушение условий трудового договора.

Работодателю следует самостоятельно рассчитать и выплатить сотрудникам компенсацию в случае задержки выплаты заработной платы. Если он этого не сделает, то работники вправе обратиться в комиссию по трудовым спорам или в суд. (ст. 382 ТК РФ).

Порядок расчета суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы представлен в Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1.

По мнению Минфина России, денежную компенсацию за просрочку выплаты заработной платы нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131).

Специалисты Минфина аргументируют это тем, что в соответствие со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы на содержание работников, стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Поскольку компенсации за задержку выплаты заработной платы не связаны с режимом работы или условиями труда, они не учитываются в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль.

В составе внереализационных расходов в целях налогообложения, по мнению Минфина, организация также не может включить данный вид расходов. Следовательно, компенсация за задержку выплат сотруднику не может быть учтена при расчете налога на прибыль.

Однако, поскольку проценты, начисленные в соответствии со ст. 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств, они вполне могут быть учтены в составе расходов согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не предусматривает, что в качестве расходов организации могут учитываться только пени, штрафы и иные санкции за нарушение гражданско-правовых обязательств. Речь здесь идет о нарушении договорных обязательств.

Трудовые отношения возникают на основании трудового договора, согласно которому работодатель обязан выплачивать работнику заработную плату в полном размере и в установленный срок (ст. ст. 15 и 56 ТК РФ). Поэтому включение денежной компенсации, выплачиваемой за нарушение трудового договора, в расходы по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ представляется обоснованным.

Определения ГК в данном случае универсальны. В любых (а не только гражданских) правоотношениях тоже существуют обязательства, должники и кредиторы. Ведь, в трудовом договоре и у работодателя, и у работника есть обязанности друг перед другом. А раз есть обязанность, есть и обязательство.

Следовательно, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на проценты за задержку зарплаты.

Решать вопрос о включении или невключении данного вида расходов в состав прочих расходов при налогообложении прибыли, каждый бухгалтер должен самостоятельно, лучше всего при этом изучив арбитражную статистику конкретного федерального округа.

При включении рассчитанной компенсации в состав прочих расходов необходимо отразить сумму начисленной компенсации бухгалтерской записью Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 73.

Выплата компенсации отражается проводкой Дебет 73 Кредит 50.

Если сумма компенсации за задержку заработной платы не учитывается в целях налогообложения, то она является постоянной разницей, на основании которой организация формирует постоянное налоговое обязательство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114 н.

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Исчисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд Социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Объекты налогообложения по обязательному медицинскому, пенсионному и социальному страхованию для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не подлежат обложению обязательными взносами все виды компенсационных выплат (ФЗ № 212 от 24.07.2009г. ст.9. п.2), которые установлены законодательством РФ, актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пп.2 п.1 ст. 238 НК РФ). Обязанность работодателя компенсировать сотруднику задержку выплаты по трудовому договору установлена ст. 236 ТК РФ. Именно поэтому компенсация за задержку выплаты заработной платы не облагается обязательными взносами в Пенсионный, Медицинские фонды РФ и Фонд социального страхования.

Однако выплаты и вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения обязательными взносами, если организация не включила данные выплаты в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поэтому если компенсация за задержку заработной платы не учитывается при расчете налога на прибыль, взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на сумму компенсации начислять не следует.

Если же если компенсация за задержку заработной платы учитывается при расчете налога на прибыль, взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на сумму компенсации начислять следует.

НДФЛ

Выплаты сотруднику по трудовому договору облагаются НДФЛ. При этом не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, сумма компенсации, которая выплачивается на основании ст. 236 ТК РФ, не облагается НДФЛ. Однако в каком размере?

В Письме УФНС по г. Москве от 21.09.2005 № 28-10/67159 утверждается, что в состав налогооблагаемых доходов не включается сумма компенсации, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

В более позднем Письме, по мнению чиновников, не облагается НДФЛ сумма компенсации, которая выплачивается в пределах размера, установленного в коллективном договоре.

Напомним, что в коллективном договоре работодатель может установить иной размер компенсации, превышающий 1/300 ставки рефинансирования.

Если в коллективном или трудовом договоре не указывается порядок расчета денежной компенсации, то от налогообложения НДФЛ освобождается только сумма, рассчитанная исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (минимальный размер денежной компенсации). Часть денежной компенсации, которая превышает указанный размер, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Одним из основных источников средств на выплату страхового возмещения при несчастном случае на производстве являются обязательные страховые взносы работодателей - организаций и предпринимателей, использующих труд граждан (п. 1 ст. 20 Закона N 125-ФЗ).

Страховой взнос - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все организации (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, представленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (п. 4 Правил), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Согласно п. 10 данного Перечня установлено, что не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы выплат и компенсаций, которые установлены законодательством и выплачиваются в пределах норм.

Следовательно, компенсация за задержку выплаты заработной платы не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но только в размерах, которые установлены коллективным договором.

Возмещение морального вреда, причиненного работнику

По определению ст. 237 ТК РФ моральный вред - это физические и нравственные страдания работника, причиненные неправомерными действиями или бездействием работодателя.

Физические страдания - это физическая боль, болезненные ощущения работника, возникшие в связи с причинением увечья, иного повреждения здоровья по вине работодателя. Моральный вред может заключаться в нравственных переживаниях в связи с невозможностью продолжать активную трудовую деятельность, распространением не соответствующих действительности сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию работника, временным ограничением или лишением каких-либо прав.

Моральный вред, причиненный работнику, возмещается работодателем в денежной форме. Размер возмещения, если не оспаривается факт причинения работнику морального вреда, устанавливается по соглашению сторон трудового договора. В случае спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба. Размер компенсации морального вреда определяется судом, исходя из конкретных обстоятельств каждого дела, с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости (п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г.).

Ответственность главного бухгалтера за задержку выплаты заработной платы.

Главбух может быть привлечен к ответственности за задержку выплаты заработной платы работникам. За данное нарушение ст. 142 ТК РФ предусматривает ответственность работодателя и (или) уполномоченного им представителя. Задержка выплаты зарплаты является грубым нарушением трудового законодательства и может повлечь за собой административную ответственность должностных лиц, а если в этом виновен главбух - его ответственность установлена ст. 5.27 КоАП РФ (штраф от 1000 до 5000 руб.).

Справка. Представителем работодателя - юридического лица, согласно ст. 20 ТК РФ, должны считаться: руководитель организации, а также должностные лица (руководящие работники), которые в соответствии с должностной инструкцией, заключенным трудовым договором обеспечивают соблюдение требований законодательства об оплате труда. К таким должностным лицам относится и главбух.

За задержку выплаты зарплаты главный бухгалтер может быть привлечен не только к материальной, административной, но и к уголовной ответственности. Статья 145.1 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за невыплату руководителем организации заработной платы свыше двух месяцев. За это предусмотрен штраф в размере до 120000 руб. либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишение свободы на срок до двух лет.

За то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, руководитель может быть оштрафован в размере от 100 000 до 500 000 руб., либо лишен свободы на срок от трех до семи лет без права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уголовная ответственность за правонарушение, которое может быть совершено главбухом при осуществлении им профессиональной деятельности, предусмотрена ст. 199 УК РФ. А это уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговых деклараций или иных документов либо включение в налоговую декларацию или в такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (п. 1 ст. 199 УК РФ) или группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупном размере (п. 2 ст. 199 УК РФ).

денежный компенсация бухгалтерский учет

Размещено на Allbest.ru