Аналіз національних стандартів, що регулюють бухгалтерський облік активів розпорядників бюджетних коштів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аналіз національних стандартів, що регулюють бухгалтерський облік активів розпорядників бюджетних коштів

Ларікова Т.В., к.е.н.

У статті здійснено порівняльний аналіз вітчизняної облікової практики щодо обліку активів із положеннями НП(С)БОДС, які гармонізовані із МСБОДС та визначено їх неузгодженість. Разом з тим, визначено, при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій, суб'єктам державного сектору потрібно враховувати їх галузеву специфіку діяльності. У зв'язку з цим, за рекомендацією Міністерства фінансів України, встановлено, головним розпорядникам бюджетних коштів потрібно розробити Положення про бухгалтерський облік активів, капіталу і зобов'язань для установ державного сектору із врахуванням галузевості їх діяльності. За результатами дослідження узагальнено, щодо відображення операцій з активами, в Положенні потрібно: уточнити сутність категорії «основні засоби» із визначенням вартісного критерію; виокремити види основних засобів за їх групами, які притаманні установам державного сектору, зокрема закладам вищої освіти; встановити строки корисного використання окремо для кожної групи основних засобів. За результатами структурного аналізу основних засобів, встановлено, що основні засоби в закладах вищої освіти, поділяються на такі групи, як: земельні ділянки, будівлі, споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби,інструменти, прилади, інвентар, тварини та багаторічні насадження, інші основні засоби. Узагальнено, необхідним є розробка методологічних основ формування в бухгалтерському обліку інформації для визначених груп основних засобів на предмет їх визнання та первісної оцінки, переоцінки, амортизації, порядку вибуття та особливостей розкриття інформації у примітках до фінансової звітності відповідно до НП(С)БОДС, гармонізованих із МСБОДС.

Ключові слова: НП(С)БОДС, МСБОДС, активи, групи основних засобів, облікова політика, головні розпорядники бюджетних коштів, заклади вищої освіти.

ANALYSIS OF NATIONAL STANDARDS WHICH REGULATE BUDGET FUNDS ACCOUNTING HARMONIZED WITH IPSASB

Larikova T., Phd in Economics

Kyiv National Economic University named after_Vadym_Hetman The article conducts comparative analysis of Ukrainian accounting practices to account assets in accordance with National Accounting Standards, which are harmonized with IPSASB. The necessity of accounting business operations in accordance with industry specific activities reflection in accounting is determined. In this regard, on the recommendation of the Ministry of Finance of Ukraine, it is established that the main spending units of the budget ought to develop the Regulations on the accounting of assets, capital and liabilities for public sector institutions, taking into account the branch of their activities.

According to the research results, it is necessary to amend the Regulations in the part which discloses operations with assets. It is required: to clarify the essence of the category "fixed assets" with the definition of cost criterion; to distinguish types of fixed assets in their groups that are inherent in public sector institutions, in particular higher education institutions; to establish useful usage terms separately for each group of fixed assets. According to the fixed assets structural analysis results it is established that fixed assets in higher education institutions are divided into such groups: land, buildings, structures and transmission devices, machinery and equipment, vehicles, tools, devices, inventory, animals and perennials planting, other fixed assets. The author concludes that it is necessary to develop a methodological framework to form accounting information to recognize certain groups of fixed assets in accordance with their purpose and initial valuation, revaluation, amortization, disposals and features of disclosure in the notes to the financial statements in accordance with the National Accounting Standards, which are harmonized with IPSASB.

Keywords: National Accounting Standards, IPSASB, assets, fixed assets, accounting policy, main spending units, institutions of higher education.

Актуальність теми

Державний сектор є важливою системою управління економічного розвитку країни, але досі характеризується численними невідповідностями, спричиненими реформуванням та модернізацією законодавчої бази бухгалтерського обліку в державному секторі. Модернізацію системи бухгалтерського обліку розпочато із прийняттям відповідних документів, які передбачали реформування системи бухгалтерського обліку у державному секторі. Особливої уваги потребує аналіз прийнятих Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі (далі - НП(С)БОДС), які набули чинності протягом 2015-2017 р.р. у порівнянні із Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку в державному секторі (далі- МСБОДС), які на сьогоднішній день залишаються неможливими щодо їх повного застосування.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Проблемами реформування та модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі займались такі відомі вчені, як: Л.Г. Ловінська [3], досліджувала тенденції реформування системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності державного сектору України; С.В.Свірко [10] вивчала процес модернізації бюджетного обліку як інструмент успішної інтеграції національної економіки до світового господарства; Н.І. Сушко [12] проводила дослідження щодо реформування системи бухгалтерського обліку в державному секторі; Т.І. Єфименко, досліджувала зарубіжний досвід застосування МСБОДС в Україні [14] та ін. Однак, вказані напрями дослідження проводились до 2017 р. На початку цього року відбулося повне оновлення законодавчо-нормативної бази бухгалтерського обліку для установ державного сектору, зокрема набрали чинності решта НП(С)БОДС, які потребують методологічних досліджень.

Метою роботи є здійснення порівняльного аналізу вітчизняної облікової практики щодо обліку активів із положеннями НП(С)БОДС, які гармонізовані із МСБОДС, проведення аналізу активів та обґрунтування перспектив їх подальшого застосування.

Викладення основного матеріалу дослідження

Регулювання методологічних засад бухгалтерського обліку активів в установах державного сектору здійснюють НП(С)БОДС, а саме: 121 «Основні засоби», 122 «Нематеріальні активи», 123 «Запаси», 127 «Зменшення корисності активів», 129 «Інвестиційна нерухомість», 131 «Будівельні контракти», 133 «Фінансові інвестиції», 134 «Фінансові інструменти», 136 «Біологічні активи».

Зазначено, відповідно до НП(С)БОДС 121 активами є ресурси, контрольовані суб'єктами державного сектору у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигід у майбутньому, або матимуть потенціал корисності активи суб'єктів державного сектору [5]. Структуру активів суб'єктів державного сектору представлено через фрагмент активної частини Балансу (форма 1-дс) відповідно до НП(С)БОДС 101 та Порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, де видно, що активи поділяються на нефінансові і фінансові [8].

Нефінансові активи є основною складовою активів суб'єктів державного сектору. Загалом, поняття «нефінансові активи» є новим для облікової термінології бюджетних установ. У нормативно-правовій базі, зокрема у НП(С)БОДС визначення цього поняття немає. У науковій роботі С.В. Свірко провела дослідження, в якій запропоновано інтерпретувати нефінансові активи як економічні ресурси нефінансового характеру, контрольовані суб'єктом бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому [11, с.23].

До складу нефінансових активів включено: основні засоби, інвестиційна нерухомість, нематеріальні активи, незавершені капітальні інвестиції, довгострокові біологічні активи, запаси, виробництво, поточні біологічні активи. Найбільшу частину нефінансових активів займають основні засоби. В обліковій термінології поняття «основні засоби» базувалось на чинній нормативно-правовій базі відповідного періоду та висвітлювалось у навчально-методичних матеріалах.

Зокрема, Атамас П. Й. визначав основні засоби як матеріальні цінності, які використовуються у діяльності установи протягом періоду, що перевищує один рік і поступово зменшуються у зв'язку з фізичним і моральним зносом [1, с.265]. За версією Джоги Р. Т., та ін. основні засоби визначено необоротними активами, які мають матеріальну форму, вартість яких становить понад 500 грн. за одиницю (комплект) [2, с.266]. На думку Шари Є. Ю., Андрієнко О. М., Жидєєвої Л. І., які визначали основні засоби як матеріальні активи, що використовує установа багаторазово і безперервно у ході виконання основних функцій, надання послуг, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких становить понад 1 рік, вартість яких без податку на додану вартість та інших платежів становить _ грн. за одиницю [13].

Особливої уваги потребує дослідження НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» (далі - НП(С)БОДС 121), який визначає методологічну основу формування в бухгалтерському обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про основні засоби суб'єктів державного сектору. Також важливим є проведення порівняльного аналізу НП(С)БОДС 121 із МСБОДС 17 «Основні засоби» на предмет їх гармонізації.

На сьогоднішній день, облік основних засобів суб'єктів державного сектору регулюється низкою нормативно-правових документів, основними з яких є: МСБОДС 17 «Основні засоби» [4], НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» [5] та розроблені Міністерством фінансів України Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору [7]. Зазначені документи регулюють методологічні основи формування у бухгалтерському обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про основні засоби на різних ділянках облікового процесу. Однак між ними є невідповідність, які на практиці зумовлюють виникнення проблем як у процесі придбання таких активів, так і при їх експлуатації та ліквідації (реалізації).

Трактування категорії «основні засоби» відповідно до чинної нормативно-правової бази узагальнено в табл. 1.

Таблиця 1 - Трактування категорії «основні засоби» відповідно до чинної нормативно-правової бази