Размещено на http://www.allbest.ru/

5

ВВЕДЕНИЕ

Для прохождения производственной практики ПМ. 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности» было выбрано предприятие Феодосийский хлебокомбинат - филиал ГУП РК «Крымхлеб»". Практика проходила в бухгалтерии с 13 апреля по 26 апреля 2018 года под руководством главного бухгалтера Савинской Е. А.

Целью производственной практики является закрепление теоретических и практических знаний по ведению бухгалтерской отчетности, приобретение практических навыков ведения бухгалтерской отчетности, ознакомление с характером и особенностями бухгалтерской отчетности предприятия.

Основные задачи:

Приобрести практический опыт:

- составления бухгалтерской отчетности по данным предприятия;

- составления налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;

- оценки имущественного положения и источников финансирования средств организации;

- анализа ликвидности баланса, платежеспособности и кредитоспособности организации;

- проводить оценку финансовой устойчивости организации;

- анализа Отчета о финансовых результатах

- анализа Отчета об изменениях капитала и анализ Отчета о движении денежных средств

- анализа пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ПРЕДПРИЯТИЕМ ПРАКТИКИ

История ГУП РК "Крымхлеб" начинается в мае 1927 года, когда путем объединения мелких городских пекарен был создан "Трест хлебопечения", на базе которого впоследствии образовалось предприятие "Крымхлеб". В настоящее время ГУП РК "Крымхлеб" является ведущим производителем хлебобулочных изделий на Крымском полуострове.

Введен в эксплуатацию в январе 1992 г. С общей численностью сотрудников 397 штатных единиц, который входил в состав треста хлебопроизводительных и зерноперерабатывающих предприятий.

Место нахождение: 298105, Феодосия, Республика Крым ул.Симферопольское шоссе, 56-А

График работы пн.-пт. 8-00 - 17-00, перерыв: 12.30-13:30, выходные:

суббота, воскресенье.

Контактные телефоны: приемная: +7(978)730-33-83

Горячая линия по вопросам качества:+7 (978)730-44-66

e-mail: mail@feodosia.krymhleb.net

Для работы бухгалтерии в организации выделено отдельное помещение. Имеется определенное оборудование, отвечающее за работу данной организации.

Законодательно-нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402 от 06.12.2011г.

Приказ Минфина России №34н от 29.07.1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации"

Приказ Минфина Российской Федерации №94 н от 31.10.2000г. «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по применению"

Постановление Госкомстата России №1 от 05.01.2004 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24.11.2000г. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера

Постановление Правительства Российской Федерации №922 от 24.12.2007г. "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

бухгалтерский отчетность предприятие

2. ПРОЦЕДУРЫ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Процедура составления бухгалтерской (финансовой) отчетности - есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых для ее формирования.

Совокупность действий и методологических приемов

Шаг 1. Исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Согласно п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60 н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Шаг 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств.

Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации;

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей;

Уточнение оценки имущества, полученных по не отфактурованным поставкам;

Присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений;

Шаг 3. Отражения финансового результата деятельности предприятия ГУП РК "Крымхлеб"

Закрытие субсчетов открытых к счету 90 «продажи», на субсчет сч.99-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Закрытие субсчетов открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы на субсчет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» Начисление налога на прибыль.

Списание чистой прибыли.

Шаг 4. Оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предприятия ГУП РК "Крымхлеб".

Отражение событий после отчетной даты; Уточнение резервов по условным обязательствам; Пересмотр данных об условных фактах; Уточнение по состоянию на конец каждого отчетного года;

Шаг 5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности предприятия ГУП РК "Крымхлеб".

Шаг 6. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности предприятия ГУП РК "Крымхлеб".

Фактов неприменения правил бух. учета; Наличие значительной неопределенности событий; Существенных изменений в бух. отчетности;

Содержание учетной политики орг. Корректировка данных бух. отчетности.

Шаг 7. Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности. Получение заключения ревизионной комиссии; Проведение аудита бух. отчетности предприятия ГУП РК "Крымхлеб".

Утверждение отчетности советом директоров; Утверждение бух. отчетности собственником; Реформация или санация данных бух. учета предприятия ГУП РК "Крымхлеб".

3. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ДАННЫМ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ)

3.1 Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам, Главной книги

Бухгалтерский учет на предприятии Феодосийский хлебокомбинат-филиал ГУПРК «Крымхлеб» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики предприятия, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление внешним и внутренним пользователям полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией оформляются оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании принятых к учету первичных документов составляются регистры бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в программе 1С:Предприятие 8.3 и формируются за отчетный период автоматически.

Оборотная ведомость - это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам обобщает данные синтетических счетов Главной книги.

Традиционная форма оборотной ведомости включает названия счетов и три пары граф: сальдо начальное, обороты за отчетный период, сальдо конечное по каждому счету. Графы состоят из двух колонок: дебет, кредит. При правильном ведении учета итоги каждой пары колонок в графе должны быть равны между собой. Равенство итогов начального сальдо по дебету и кредиту синтетических счетов объясняется тем, что данные переносятся из вступительного баланса. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и кредиту другого или нескольких счетов в одинаковой сумме; равенство итогов конечного сальдо вытекает из двух предыдущих равенств. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение. Данные оборотной ведомости о конечных остатках по синтетическим счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может иметь простую или шахматную форму.

Итоги оборотной ведомости, составляемой в разрезе аналитических счетов (субсчетов, кодов аналитического учета), сверяются с данными соответствующего синтетического счета. При этом сумма итогов всех дебетовых или кредитовых сальдо аналитических счетов должна равняться соответствующего сальдо синтетического счета. Суммы оборотов (дебетовых или кредитовых) по всем аналитическим счетам и оборотов по синтетическому счету должны быть равны.

3.2 Заполнение Бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать, чем владеет организация и какой капитал находится под её контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Рассмотрим баланс ФХ - филиала ГУП РК «Крымхлеб» на 31 декабря 2017 года (Приложение А).

Актив баланса на ФХ - филиала ГУП РК «Крымхлеб» содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

Стоимость Внеоборотных активов по данным баланса на конец 2017 года составляет 39 797 тыс. руб. Из них основные средства (земельные участки, недвижимые и движимые основные средства, незавершенное строительство) балансе учитываются по остаточной стоимости, их стоимость составляет 36 833 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы - по данным на 31 декабря 2017 года составляют 2 964 тыс. руб.

II. Оборотные активы.

К оборотным активам относятся запасы (материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные) - их стоимость по данным баланса на 31 декабря 2017 года составляет 10 797 тыс. руб., налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям составил 56 тыс.руб., дебиторская задолженность, т.е. погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты на конец 2017 года составила 3 909 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты составляю 3 536 тыс. руб., а прочие оборотные активы на конец года составили 108 тыс. руб.

Стоимость оборотных активов по данным бухгалтерского баланса на 31 декабря 2017 года составила 58204 тыс. руб.

Пассив баланса на Феодосийском ХК ГУП РК «Крымхлеб» состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы

Включает в себя уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) который зафиксирован в учредительных документах, сумма уставного капитала на 31 декабря 2017 года составляет 31 600 тыс. руб., так же включает в себя - собственные акции выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) но ХК ГУП РК «Крымхлеб» не имеет этих показателей. Это свидетельствует о том, что организация имеет достаточно собственных средств для финансирования своей деятельности.

IV. Долгосрочные обязательства

У организации Феодосийский ХК ГУП РК «Крымхлеб» полностью отсутствуют долгосрочные обязательства, что является положительной чертой для ее деятельности.

V. Краткосрочные обязательства.

К краткосрочным обязательствам относятся - кредиторская задолженность которой срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты, по данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2017 года составляет 4 179 тыс. руб. и прочие обязательства стоимость которых составила 23 024 тыс. руб.

Баланс организации Феодосийский ХК ГУП РК «Крымхлеб» на 31 декабря 2017 года составляет 58 204 тыс. руб. (Приложение А)

3.3 Порядок формирования Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

На ФХ - филиале ГУП РК «Крымхлеб» отчет заполняют в тыс. руб., отрицательные показатели (расходы) берутся в круглые скобки (Приложение Б). Данный отчет состоит из статей:

-выручка (сумма выручки берется за вычетом НДС) и за 2017 г. составляет составляет 137 350 тыс. руб.;

«Отчет о прибылях и убытках» Феодосийского ХК-Ф «Крымхлеб» за 2017 год включает в себя:

- Себестоимость (отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. Значение в этой строке заключается в круглые скобки) по данным Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» составляет 89 291 тыс. руб.

- Валовая прибыль (убыток) (фиксируется разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг)) по данным отчета за 2017 год составила 48 049 тыс. руб.

- Коммерческие расходы (к коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции, представительские расходы и т.п.) Значение по строке прописано в круглых скобках и составляет 28 931 тыс. руб.

- Управленческие расходы (Расчет зависит от учетной политики предприятия. На организации система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, т. е. не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки) и за 2017 год составляет 14 462 тыс. руб.

- Прибыль (убыток) от продаж (отражает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). В случае убытка (отрицательный результат) значение прописывается в круглых скобках) по данным Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» составляет 4 666 тыс. руб.

- Доходы от участия в других организациях (отражают доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям и от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.) в 2017 году не было доходов от участия в других организация.

- Проценты к получению (указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным кредитам и займам) в 2017 году 0 тыс. руб.

- Проценты к уплате (отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Значение по строке прописывается в круглых скобках) в 2017 году Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» не имеет кредитов и займов.

- Прочие доходы (суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия) составляют в 2017 году 867 тыс. руб.

- Прочие расходы (уплаченные штрафы, проценты, долги, остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов) значение прописано в круглых скобках и в 2017 году составило 901 тыс. руб.

- Прибыль (убыток) до налогообложения (это итоговая строка, в ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года) по данным финансового отчета за 2017год мы видим, что организация получила прибыль в размере 4 632 тыс. руб.

- Прочее (отражаются доплаты, пени, переплаты по налогам и др.) в 2017 году составили 2 778 тыс. руб.

Совокупный финансовый результат периода» который составил в 2017 году 1 854 тыс. - Чистая прибыль (убыток), (отражается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период) по данным Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» чистая прибыль составила 1 854 тыс. руб.

Справочная часть отчета о прибылях и убытках включает в себя показатель - «Совокупный финансовый результат периода» который составил в 2017 году 1 854 тыс. руб. (Приложение Б).

3.4 Содержание и методика составления «Отчета об изменениях капитала»

Отчёт об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду (Приложение В).

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

* Раздел I «Движение капитала»;

* Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

* Раздел III «Чистые активы».

На ФХ - филиале ГУП РК «Крымхлеб» отчет об изменении капитала заполняют в тыс. руб.

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";

По данным отчета Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» за 2016-2017 гг.(Приложение В) мы видим, что в 2016 г. произошло увеличение Уставного капитала на 191 тыс. руб. за счет реорганизации юридического лица, так же произошло и уменьшение Уставного капитала на 393 тыс. руб. за счет реорганизации юридического лица.

На начало 2016 г. Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» не имело Нераспределенной прибыли, из данных отчета мы видим, что произошло увеличение Нераспределенной прибыли на 555 тыс. руб. за счет чистой прибыли и на протяжении 2016 г. Произошло уменьшение на 555 тыс. руб. за счет расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (прочие расходы). На конец 2016 г. Организация не имела нераспределенной прибыли.

Так же на протяжении 2017 г. Происходило увеличение Нераспределенной прибыли на 1 854 тыс. руб. за счет чистой прибыли и на протяжении 2017 г. Произошло уменьшение на 1 854 тыс. руб. за счет расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (прочие расходы).

Стоимость собственного капитала Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» составила 31 600 тыс. руб. (Приложение В).

3.5 «Отчет о движении денежных средств». Потоки денежных средств в организации, отражаемые в Отчете о движении денежных средств по видам деятельности

Отчёт о движении денежных средств - один из основных бухгалтерских отчётов, который составляется по утверждённой Форме № 4 (код формы по ОКУД 0710004). В отчёте отражается движение денежных средств организации в национальной валюте РФ и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств, приводятся за отчётный и предыдущий год. По РСБУ отчёт о движении денежных средств формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Отчет используется менеджерами и внешними пользователями. В данном отчете можно увидеть реальные доходы и расходы, а также получить следующую информацию:

- Объём и источники получения денежных средств;

- Направления использования денежных средств;

- Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами;

- Способность компании выполнять свои обязательства;

- Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

В ходе составления отчёта выделяют приток и отток денежных средств по основной (производственной, операционной или прочей деятельности), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

Операционная (текущая) деятельность - это основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

Инвестиционная деятельность - вид деятельности, которая связана с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

Финансовая деятельность - это вид деятельности, приводящий к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Часто такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Данная классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и на величину её денежных средств (Таблица 1).

Таблица 1 - Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки денежных средств	Оттоки денежных средств
Операционная (текущая)	1. Поступления от продажи товаров и предоставления услуг; 2. Поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; 3. Поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам.	1. Выплаты поставщикам товаров и услуг; 2. Выплаты заработной платы работникам; 3. Выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная	1. Поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; 2. Поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях; 3. Поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам.	1. Выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; 2. Выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях; 3. Кредитование других сторон.
Финансовая	1. Поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; 2. Поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.	1. Выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; 2. Выплаты в погашение займов; 3. Выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

В «Отчет о движении денежных средств» Феодосийского ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» за 2017 год отражены операции, только от «Текущей деятельности».

Притоки денежных средств за 2017 год составили 145 009 тыс. руб. в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ, услуг - 67 708 тыс. руб.

- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей - 441 тыс. руб.

- прочие поступления - 76 860 тыс. руб.

Из поступивших за отчетный период сумм приходиться на прочие поступления 76 860 тыс. руб.

А Оттоки денежных средств за 2017 год составили 142 575 тыс. руб. в том числе:

- поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги - 4 472 тыс. руб.

- в связи с оплатой труда работников - 53 860 тыс. руб.

- прочие платежи - 84 243 тыс. руб.

Наибольшая сумма денежных средств направлена прочие платежи 84 243 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций составило 2 434 тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2017 года составлял 1 104 тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2017 года составил 3 538 тыс. руб. (Приложение Г).

В целом следует отметить, в течении 2017 года организация работала достаточно благополучно, так ка отсутствуют отрицательные денежные потоки.

3.6 Формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность

Статистическая отчетность представляет совокупность отчетных документов (отчетов, форм), содержащих систему показателей, которые характеризуют результаты функционирования предприятий и организаций за определенный (отчетный) период.

Составление статистической отчётности - обязанность, установленная Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учёте и системе государственной статистики в РФ».

Формы статистического наблюдения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов и Федеральной службой государственной статистики.

К каждой форме разрабатывается порядок её заполнения. Представление отчётности возможно как на бумажных бланках, так и в электронном виде. Рассмотрим основные формы статистической отчётности, которые юридические лица представляют в территориальные органы статистики.

В организации Феодосийский ХК - Ф ГУП РК "Крымхлеб" была предоставлены «Сведения об использовании денежных средств» за 2017 год (Приложение Д). В отчете отображены выплаты, которые были произведены за 2017г., всего направлено было 145 575 тыс. руб. в том числе за счет прибыли 1570 тыс. руб. Выплаты социального характера работникам составили 194 тыс. руб. Оплата услуг банков и других финансово-кредитных учреждений 571 тыс. руб. и рекламных агентств и аудиторских организаций 128 тыс. руб.

Приказом Росстата от 24.11.2015 N 563 утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов"

Феодосийский ХК - Ф ГУП РК "Крымхлеб" заполняет форму N 11, проверяет ее и представляет в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения по почте, нарочным или в электронном виде.

Срок представления формы - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В формах статистического наблюдения основные фонды отражаются по полной учетной и остаточной балансовой стоимости. Под полной учетной стоимостью основных фондов в статистике понимается их первоначальная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете, которая была изменена в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по учету основных средств.

Полная учетная стоимость для прошедших переоценку объектов основных фондов равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, то есть стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения) с учетом ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Под остаточной балансовой стоимостью понимается разница между полной учетной стоимостью объектов и величиной учетного износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.

Под учетным износом основных фондов в статистике понимается изменение состояния основных фондов, отражающее частичную или полную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы, технического прогресса, роста производительности труда. Начисление износа производится на основе установленных методов и норм начисления амортизации (износа). По основным средствам, по которым начисляется амортизация, в учетный износ включается показатель амортизации, отражаемый в бухгалтерском учете. Таким образом, термин "учетный износ" объединяет используемые в бухгалтерском учете определения амортизации и износа.

Величина учетного износа равна сумме начисленной за отчетный период (для накопленного учетного износа - за период с начала эксплуатации) амортизации. Учетный износ используется для определения изменения состояния всех основных фондов (Приложение Е).

3.7 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Документ «Пояснения к Бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках» (далее - «Пояснения…») входит в состав годовой финансовой отчетности предприятия. Этот документ содержит актуальную информацию о величине и изменении основных активов и пассивов предприятия в отчетном и предшествующем ему годах.

Следует иметь в виду особенность этого документа, вытекающую их приказа Министерства финансов России от 2 июля 2010г. №66н, которым введены применяющиеся в настоящее время формы финансовой отчетности.

В этом приказе приведены конкретные формы представления каждого из остальных документов отчетности - Бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и об изменении капитала.

А для «Пояснений…» приведен лишь пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Вместе с тем, большинство предприятий используют в настоящее время ту форму документа, которая приведена в этом примере.

Она также является информационной основой рассматриваемых методов финансового анализа.

Как известно, предприятия имеют право вносить изменения в содержание документов финансовой отчетности. Наиболее часто такие изменения вносятся именно в «Пояснения…».

Обычно изменяются формы таблиц (например, таблица может быть пропущена или разделена на несколько составных частей), состав приводимой информации, введена текстовая часть и т.п.

В настоящее время отсутствуют качественные методы финансового анализа, использующие этот документ.

Приводимые далее методы раскрывают лишь возможные направления анализа. Эффективный инструментарий может быть создан в процессе специального научного исследования.

Информация «Пояснений…» может использоваться для решения следующих аналитических задач:

а) оценка корректности показателей других форм финансовой отчетности,

б) расширение и уточнения представления о финансово-экономическом состоянии предприятия.

В «Пояснениях…» приводится значительный объем информации по активам и пассивам, для которых в Бухгалтерском балансе приведена лишь агрегированная (свернутая) информация.

В «Пояснениях…» раскрыт состав этих активов и пассивов, а также отражены факторы, обусловившие изменение их стоимости.

Информация «Пояснений…» используется для проверки корректности показателей Бухгалтерского баланса. Проверка осуществляется посредством сопоставления остатков каждого из активов и пассивов в обоих документах. Их величины должны совпадать.

Важным является то, что в «Пояснениях…» информация приводится в виде балансовых уравнений (1):

Он + Пост = Ок + Выб, (1)

Где Он, Ок - остатки активов (пассивов) на начало и конец отчетного и предшествующего ему года,

Пост, Выб - поступление и выбытие активов (пассивов) в течение отчетного и предшествующего ему года.

Исследуя и сопоставляя финансовые потоки Пост и Выб, а также сравнивая их с остатками Он и Ок, можно определить масштабы отдельных направлений деятельности предприятия.

Информация в «Пояснения к Бухгалтерскому балансу и «Отчету о прибылях и убытках» представлена в виде следующих разделов:

1. Нематериальные активы;

2. Основные средства;

3. Финансовые вложения;

4. Запасы;

5. Дебиторская и кредиторская задолженность;

6. Затраты на производство (Приложение Ж).

4. СОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В БЮДЖЕТ И ОТЧЁТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

4.1 Структура и содержание формы декларации по налогу на прибыль

Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

В Российской Федерации, в соответствии с Налоговым Кодексом, налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:

-- Титульный лист;

-- Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

-- Лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»;

-- Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

-- Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;

-- Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;

-- Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

-- Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;

-- Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;

-- Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ»;

-- Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 03 к Листу02)»;

-- Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом размещения пенсионных резервов»;

-- Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:

-- Титульный лист (Лист 01).

-- Подраздел 1.1 Раздела 1.

-- Лист 02.

-- Приложения №1 и №2 к Листу 02 (Приложение З).

4.2 Техника заполнения декларации по НДС

Основой для заполнения декларации по НДС служат:

- книга покупок и книга продаж;

- журнал учета счетов-фактур (для тех, кто ведет посредническую деятельность);

- счета-фактуры, выставленные неплательщиками НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

данные бухгалтерского и налогового учета.

Декларация по НДС за 4 квартал 2017 года заполняется по форме, введенной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В нее включены титульный лист и 12 разделов. К разделам 3, 8 и 9 предусмотрены еще и приложения. Обязательны к заполнению всеми плательщиками НДС титульный лист и раздел 1. Остальные листы заполняются в комплекте, который определяется спецификой хозяйственной деятельности конкретного плательщика.

«Обычный» налогоплательщик (тот, который исчисляет и платит НДС по ставке выше 0% за себя при сделках внутри России) в декларации по НДС практически всегда будет заполнять (не считая обязательных листов): раздел 3, разделы 8 и 9.

Мы изучили книги покупок за 4 кв. 2017 г (Приложение К) и книги продаж за 4 кв. 2017 г. (Приложение Л) исходя из данных книг была заполнена декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. (Приложение И).

Рассмотрим подробнее, на примере налоговой декларации Феодосийского ХК-Ф «Крымхлеб» за 4 кв. 2017 г., какие сведения у них отражаются.

Она состоит из 3 страниц:

1 стр. титульный, где указаны все необходимые данные налогоплательщика

2 стр. - 3 стр. Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

Здесь указываются:

Налогооблагаемая база и исчисленный НДС: по стоимости реализованных товаров:

- по стр. 010 в графе «Налоговая база» составляет 400 958 руб., в графе «сумма налога» по ставке 18%составила 72 173 руб.

- по стр. 020 в графе «Налоговая база» составляет 32 036 185 руб., в графе «сумма налога» по ставке 10% составила 3 203 618 руб.

- по Стр.070 в графе «Налоговая база» в этой строке отражены сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок составляет 1 333 535 руб., в графе «сумма налога» составила 121 295 руб.

- по стр. 118 Общая величина начисленного НДС составляет 3 397 086 руб.

- по стр. 120 сумма налога предъявленная налогоплательщику при приобретение товаров (работ, услуг) составляет 208 331 руб.

- по стр. 170 сумма налога, исчисленная продавцом с суммы отплаты составляет 32 998 руб.

- по стр. 190 общая сумма налога подлежащая к вычету составляет 241 329 руб.

- по стр. 200 отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по 3 разделу которая составила 3 155 руб. (Приложение И).

4.3 Заполнение форм отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды

Расчет по страховым взносам Феодосийский ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» составляет по правилам, закрепленным в приказе ФНС России от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551.

Рассматриваемый расчет состоит:

· из титульного листа;

· листа со сведениями о физ.лице, не являющемся ИП;

· Раздела 1 (сводные данные об обязательствах плательщиков взносов) + 10 приложений к нему;

· Раздела 2 (сводные данные об обязательствах по страх. взносам глав КФХ) + 1 приложение;

· Раздела 3 (сведения о застрахованных лицах).

Абсолютно все листы и приложения в расчет не включают. Так, для работодателей, выплативших доходы физ.лицам, обязательно оформление:

· титульного листа;

· Раздела 1 (подразделов 1.1 и 1.2) и Приложений 1 и 2 к нему;

· Раздела 3.

Все другие приложения к Разделу 1 заполняются в том случае, если предприятие:

· выплатили сотрудникам больничные, детские гос. пособия и иные суммы страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию (Приложения № 3 - 4);

· используете пониженные тарифы (Приложения № 5 - 8);

· выплачиваете доходы сотрудникам-иностранцам или сотрудникам без гражданства, временно пребывающим в РФ (Приложение № 9);

· выплатили доходы студентам, работающим в студ. отрядах (Приложение № 10).

Феодосийский ХК-Ф ГУП РК «Крымхлеб» заполняет столько разделов 3, скольким физ. лицам в отчетном периоде (квартале) были производены выплаты и иные вознаграждения:

· в рамках трудовых договоров;

· по договорам ГПХ (на выполнение работ, оказание услуг);

· по договорам авторского заказа;

· в иных случаях, указанных в п. 22.1 раздела XXII Порядка заполнения расчета (утв. приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/551).

5. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

5.1 Анализ состава, структуры и динамики имущества хозяйствующего субъекта

Источником информации анализа имущества предприятия и источников его формирования является бухгалтерский баланс (Приложение А) и приложения к нему (Приложение Ж).

Анализ имущества начинают с анализа динамики активов и объема продаж. Если темпы роста активов выше темпов роста продаж, то это свидетельствует о неправильном регулировании активов организации. Анализ состава и динамики имущества предприятия Феодосийский хлебокомбинат-филиал ГУПРК «Крымхлеб» за 2016 - 2017 г.г. приведен в таблице 2. Исходными данными для составления таблицы послужило приложение А.

Таблица 2 - Анализ изменения состава и динамики имущества хозяйствующего субъекта

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонение
			Абс. тыс. руб.	Отн., %
I Внеоборотные активы	31768	39797	8029	25.27
Основные средства	30293	36833	6539	21.60
Прочие внеоборотные активы	1475	2963	1489	100,95
II. Оборотные активы	11556	18407	6851	59,28
Запасы	8330	10797	2466	29,60
НДС по приобретенным ценностям	48089,70	55869,66	7779,96	116
Дебиторская задолженность	2 012	3 909	1 897	94.28
Денежные средства и денежные эквиваленты	1 104	3 537	2 433	220.38
Прочие оборотные активы	61	108	47	77.05
Валюта баланса	43 325	58 204	14 879	34.34

Вывод: На конец 2017 г. общая стоимость имущества организации незначительно увеличилась на 14 879 тыс. руб. или 34.34%. Это произошло за счет прироста стоимости внеоборотных активов на 8 029 тыс. руб. или на 25.27%, и увеличения стоимости мобильного имущества на 6 851 тыс. руб. или 59.28%. В составе внеоборотных активов имело место увеличение стоимости всех видов имущества. Наибольшим приростом отличились основные средства.

Наблюдается неблагоприятная тенденция увеличения запасов на 2 466 тыс.руб. или на 29.60% , увеличения дебиторской задолженности на 1 897 тыс. руб. темп роста составил 94.28%, а также увеличение денежных средств и денежных эквивалентов на 2 433 тыс. руб. или 220.28%.

Анализ структуры имущества Феодосийского хлебокомбината - филиала ГУП РК «Крымхлеб» за 2016 - 2017 г.г. приведен в таблице 3. Исходными данными для составления таблицы послужило приложение А.

Таблица 3 -Анализ изменения структуры имущества хозяйствующего субъекта

Показатели	2016 г.	Уд, вес, %	2017 г.	Уд, вес, %	Отклоне-ние, %
I Внеоборотные активы
Основные средства	30293	69,92	36833	63,28	-6,63
Прочие внеоборотные активы	1475	3,40	2963	5,09	1,69
Итого по разделу I	31768	73,32	39796	68,37	-4,94
II.Оборотные активы
Запасы	8331	19,23	10797	18,55	-0,69
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	48	0,11	56	0.10	-0,01
Дебиторская задолженность	2012	4,65	3909	6,72	2,08
Денежные средства и денежные эквиваленты	1104	2,55	3537	6,08	3,52
Прочие оборотные активы	61	0,14	108	0,18	0,04
Итого по разделу II	11556	26,67	18407	31,63	4,96
БАЛАНС	43325		58204

Вывод: Общая сумма средств предприятия увеличилась на 14879 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают внеоборотные активы. В 2016 году - 73,32%, а в 2017 году - 68,37%. В структуре внеоборотных активов наибольший удельный вес занимают основные средства - 69,92% в 2016 году и 63,28% в 2017 году.

Доля оборотных активов в 2016году составляла 26,67% и в 2017 году увеличилась до 31,63%. В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы (18,55%) и дебиторская задолженность (6,72%).

5.2 Анализ состава, структуры и динамики источников финансирования средств организация

Наряду с анализом активов для оценки финансового
состояния необходим анализ структуры т. е. источников
собственных и заемных средств, вложенных в имущество, соотношение которых в дальнейшем определит перспективы организации.
Оценка структуры источников проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

 Динамика состава и структуры источников собственных и заемных средств оценивается по данным баланса.

Анализ состава и динамики источников финансирования средств предприятия Феодосийский хлебокомбинат - филиал ГУПРК «Крымхлеб» за 2016 - 2017 г.г. приведен в таблице 4. Исходными данными для составления таблицы послужил Бухгалтерский баланс (Приложение А).

Таблица 4 -Анализ изменения состава и динамики источников финансирования средств хозяйствующего субъекта

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонение
			Абс., тыс. руб	Отн., %
IIIСобственные капитал и резервы	31000	31000
Уставный капитал	31000	31000	0	100
IV Долгосрочные обязательства	0	0	0	0
V Краткосрочные обязательства	12325	27204	14879	120,87
Кредиторская задолженность	775	4179	3404	439,22
Прочие обязательства	11550	23025	11475	99,35
Валюта баланса	43325	58204	14879	34,34

Вывод: Собственный капитал организации на протяжении двух годов не менялся и составляет 31 000 тыс. руб. Долгосрочных обязательств организация не имеет, что есть положительной чертой. Наблюдается негативная тенденция увеличения краткосрочных обязательств на 14 879 тыс.руб. или темп роста которой составил 120.87% .

Следующий этап анализа источников финансирования средств предприятия Феодосийский хлебокомбинат - филиал ГУП РК «Крымхлеб» предусматривает изучение изменений, которые произошли в его структуре на конец анализируемого периода по сравнению с началом периода (таблица 5). Исходными данными для составления таблицы послужило приложение А.

Таблица 5 -Анализ изменения структуры имущества хозяйствующего субъекта

Показатели	2016 г.	Уд, вес, %	2017 г.	Уд,вес, %	Отклонение, %
IIIСобственные капитал и резервы
Уставный капитал	31 000	71.55	31 000	53.26	-18.29
Итого по разделу III	31 000	71.55	31 000	53.26	-18.29
IV Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0
V Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	775	1.79	4 179	7.18	+5.39
Прочие обязательства	11 550	26.66	23 025	39.56	+12,9
Итого по разделу V	12 325	28.45	27 204	46.74	+18.29
Валюта баланса	43 325	100	58 204	100	-

Вывод: В 2016 году доля собственного капитала составляла 71,55%, а заемного - 28,45%. Т.е. Наибольший удельный вес занимал собственный капитал. В 2017 году произошли изменения. Доля собственного капитала занимает 53,26%, а заемного - 46,74%. Т.е. Доля собственное и заемного капитала практически сравнялись.

Заемные средства представлены краткосрочными обязательствами, а именно кредиторской задолженностью и прочими обязательствами. В отчетном периоде отмечена тенденция роста заемного капитала.

6. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

6.1 Расчет показателей ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Ликвидность организации - это ее способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности можно условно подразделить на 4 группы.

1. Наиболее ликвидные активы (А1) - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)

2. Быстрореализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, прочие оборотные средства. То есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время

3. Медленно реализуемые активы (А3) - запасы, дебиторская задолженность (срок погашения более чем через 12 месяцев)

4. Труднореализуемые активы (А4) - внеоборотные активы

Пассив баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств предприятия группируются следующим образом.

1) Наиболее срочные обязательства П1 - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, не погашенные в срок ссуды

2) Краткосрочные пассивы П2 - краткосрочные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в срок 12 месяцев

3) Долгосрочные пассивы П3 - долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные пассивы

4) Постоянные пассивы П4 - III раздел баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VI раздела «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей»

В процессе финансового анализа деятельности предприятия оценивается также и кредитоспособность предприятия. 

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия: 

А1>>П1

А2>>П2

А3>>П3

А4<<П4

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. 

...