Методики бухгалтерского учета операций по учету выпуска готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая Работа 71 с., 5 табл., 12 источников.

Учет выпуска готовой продукции, оценка в текущем учете и порядок формирования фактической себестоимости

Объект исследования: готовая продукция

Предмет исследования: методики бухгалтерского учета операций по учету выпуска готовой продукции, оценки в текущем учете и формирования фактической себестоимости.

Цель исследования: рассмотрение порядка учета и контроля выпуска готовой продукции, оценка ее в текущем учете, формирование фактической себестоимости на конкретном предприятии, определение путей совершенствования учета готовой продукции.

Методы исследования: сравнительного анализа, синтеза, обобщения, сравнения, описания, логический, исторический.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-практический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Содержание

Реферат

Введение

1. Теоретические аспекты учета выпуска готовой продукции

1.1 Готовая продукция как объект бухгалтерского учета

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая оценку и учет готовой продукции

2. Учет выпуска готовой продукции

2.1 Способы оценки готовой продукции

2.2 Учет поступления из производства готовой продукции и порядок формирования ее фактической себестоимости

2.3 Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

2.4 Пути совершенствования учета готовой продукции

Заключение

Приложения



Введение

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Невыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.

В связи с этим целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка учета и контроля выпуска готовой продукции, оценка ее в текущем учете, формирование фактической себестоимости на конкретном предприятии - ОАО «Опытный рыбхоз «Белое» (далее ОАО «ОР «Белое»).

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.);

- рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету выпуска, оценке в текущем учете и формирования фактической себестоимости готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;

- оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого проводилось исследование.

Объект исследования - ОАО «ОР «Белое», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанный с выпуском, оперативным учетом и формированием фактической себестоимости готовой продукции.

Предметом исследования стал бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском, оценкой в текущем учете и формированием фактической себестоимости готовой продукции на указанном объекте исследования.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции, а также труды ученых по заданной теме исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, публикации экономических журналов и газет, внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская т оперативная отчетность) по выпуску и формированию себестоимости готовой продукции.

Открытое акционерное общество «Опытный рыбхоз «Белое» создано на основании приказа Гомельского областного территориального фонда государственного имущества от 31 декабря 2003 года №261 путем преобразования республиканского производственно-торгового унитарного предприятия "Опытный "Рыбхоз "Белое", зарегистрированного решением Гомельского областного исполнительного комитета от 19.01.2004 г. за № 21 в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400044330 в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.

Основными видами экономической деятельности являются: рыбоводство и рыболовство.

Проектная мощность хозяйства по товарной рыбе определена в следующем объеме - 1250 тонн рыбы.

Юридический адрес ОАО «Опытный рыбхоз «Белое»: 247973, Гомельская область, Житковичский район, пос. Озерный, ул. Юбилейная, 19.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

ОАО «ОР «Белое» - полносистемное прудовое хозяйство с двух-трехлетним оборотом выращивания рыбы (от воспроизводства личинки до товарной рыбы).

Для воспроизводства рыбы в наличии имеется ремонтно-маточное стадо: карпа «лахвинского» и «изобелинского» происхождения и местной гибридной формы; белого амура, щуки, сома.

Воспроизводство молоди рыб осуществляется за счет «заводского» (90%) и естественного методов (воспроизводство щуки). Для этого в хозяйстве имеется современный инкубационный цех (проведена реконструкция в 2008 г.) с лотковой базой для их подращивания.

Зимовка рыбопосадочного материала проводится в зимовальных и приспособленных прудах.

Весной при низких температурах воды (4-8 градусов С?) производится пересадка годовиков и двухгодовиков в нагульные пруды для выращивания товарной рыбы. Личинка для выращивания сеголетка высаживается в пруды в мае-июне.

Осенью в сентябре осуществляется облов прудов с товарной рыбой и рыбопосадочным материалом. Товарная рыбы, которая и является готовой продукцией, на живорыбной базе сортируется в соответствии с ГОСТом и распределяется в зимовальные пруды, из которых в последствии вылавливается и отправляется на реализацию.

Источником водоснабжения является р. Случь. Подача воды в пруды осуществляется насосной станцией (две) и водоподводящего канала от реки Случь до озера «Белое» протяженностью 12,5 км. Ежегодный объем воды, потребляемый для заполнения прудов и поддержания уровня реки, составляет 34,4 млн.м³.

Бухгалтерский учет осуществляется в журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета с частичной автоматизацией 1С Бухгалтерия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер. Численность работников бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей - должностными инструкциями, утвержденными на каждую штатную единицу. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер. По состоянию на 01.01.2018 года штат бухгалтерии включает 4 человека: главный бухгалтер и 3 бухгалтера 2 категории.

Основным документом регламентирующим ведение бухгалтерского учета в организации является учетная политика (Приложение 1).

Документооборот является одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета на предприятии. Документооборот разрабатывается в каждой организации с учетом конкретных особенностей: специализация, структура управления, размещение производств, состояние транспортных средств и так далее. Для четкой регламентации движения документов в организации разработан график документооборота.

В ОАО «Опытный рыбхоз «Белое» применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разработан для рыбоводческой деятельности. На предприятии учет строится в строгом соответствии с рабочим планом счетов, действующим во всех отраслях экономики республики, с учетом отдельных особенностей, отражающих специфику сельского хозяйства. В частности это касается субсчетов.



1. Теоретические аспекты учета выпуска готовой продукции

1.1 Готовая продукция как объект бухгалтерского учета

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную. себестоимость учет бухгалтерия

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции. Таким образом, валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т.е. по стоимости обработки. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в ее состав не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, так как внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства нет.

Таким образом, товарная и валовая продукция являются основными показателями объема выпуска готовой продукции.

В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используют штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем, масс продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.

С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.

Выпуск готовой продукции на синтетических учетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих единичные и мелкосерийные изделия, а также выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

- по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций. Данный способ целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным производством, с большой номенклатурой товарной продукции;

- по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец периода готовой продукции, определяются следующим образом:

к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 «Готовая продукция» и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.

Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она собой перерасход или экономию.

Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство.

Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере №11 по корреспондирующим счетам. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и прочих местах хранения продукции.

2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.

4. Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

- сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

- учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

- оперативности (своевременности) учета запасов;

- достоверности;

- соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должно оформляться первичными документами. Готовая продукция сдается на склад из производства на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.

Если продукция изготавливается по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции, вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. В нем указывается наименование изделия, количество, стоимость, а так же отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и, согласно актам технической приемки, в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. На учет готовой продукции распространяются все основные положения по учету материально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции. Исключения допускаются для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы: «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции». Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать один календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживания производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет использоваться продукция): Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» К-т 43 «Готовая продукция».

Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем.

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.



1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая оценку и учет готовой продукции

В настоящее время в Республики Беларусь по учету готовой продукции используются различные нормативные документы, на основании которых можно выделить следующие уровни:

- первый уровень представлен законами Республики Беларусь, указами и декретами Президента, кодифицированными актами и другими нормативными акты законодательной и исполнительной власти;

- второй уровень представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета и анализа;

- третий уровень включает указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета и анализа соответствующих объектов;

- к четвертому уровню относятся рабочие инструкции, приказы и распоряжения по учету соответствующих операций, объектов и разделов учета непосредственно в организации.

Первый уровень представлен Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 г. №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон №57-З), которым установлены основные нормативные основы ведения учета, в том числе готовой продукции, и указываются единые подходы к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того в Законе №57-З приведена краткая характеристика счета и открываемых к нему субсчетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Второй уровень содержит следующие нормативные правовые акты:

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 (в ред. от 30.06.2014) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Инструкция №50). Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В настоящей Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Согласно Инструкции для отражения движения готовых изделий в промышленности и других отраслях предназначен счет 43 «Готовая продукция». Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство. Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. №180 "Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь" - устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11. 2010 г. №133 (в ред. от 30 апр. 2012 г.) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»);

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12. 2008 г. №192 (в ред. от 10 июля 2009 г.) «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 г. №138 (в ред. от 31 авг. 2011 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».

Также следует отметить, что все разработанные специализированные документы бухгалтерского учета и типовые документы, утвержденные Национальным банком и Министерством финансов Республики Беларусь, размещены в Альбоме форм, что дает возможность и способствует организации контроля со стороны управленческих ведомств и служб по их использованию всеми организациями. Если какого либо первичного документа нет в альбоме унифицированных форм, его форму следует утвердить в учетной политике организации. В противном случае налоговые органы при проверке могут не принять произвольный документ к учету, увеличить налоговую базу и себестоимость готовой продукции, что повлечет применение различных штрафных санкций. Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать все обязательные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона N 57-З. В зависимости от характера хозяйственных операций и особенностей деятельности организации в первичные учетные документы могут включаться иные сведения, наличие которых не является обязательным.

Третий уровень представлен такими документами, как Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007г. №363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных организация, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» (Согласно Методическим указаниям основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются: достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей; организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль за их сохранностью в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения; контроль за операциями по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей; контроль за использованием сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования; отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей; организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей); Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 1997г. №59 «Об утверждении методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете». Аналогичные документы, содержащие методические рекомендации, разрабатываются соответствующими министерствами для различных отраслей производства.

К четвертому уровню относятся:

- положение о деятельности предприятия;

- положение по учетной политике;

- должностные инструкции работников бухгалтерии, складов готовой продукции;

- график документооборота, на основании которого происходит движение документов между подразделениями предприятия;

- приказы по предприятию, регламентирующие особенности учета.

Для того, чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства финансов Республики Беларусь.

Поскольку порядок применения методов калькулирования готовой продукции нормативно не закреплен, в положение об учетной политике целесообразно включить не только название применяемого метода, но и его описание, порядок расчета себестоимости готовой продукции с помощью этого метода. Если организация использует метод калькулирования себестоимости готовой продукции так, как это предложено методическими рекомендациями отраслевого министерства (иной государственной организации), подробное описание такого метода в учетной политике можно не приводить, а дать указание на соответствующие методические рекомендации.



2. Учет выпуска готовой продукции

2.1 Способы оценки готовой продукции

Выпуск готовой продукции на синтетических учетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих единичные и мелкосерийные изделия, а также выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

- по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций. Данный способ целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным производством, с большой номенклатурой товарной продукции;

- по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

В ОАО «ОР «Белое», согласно учетной политике, в текущем учете оценка готовой продукции проводится по плановой себестоимости. По концу года, когда вся продукция в натуральном выражении оприходована на склад готовой продукции, составляется отчетная калькуляция и формируется фактическая себестоимость единицы продукции, по которой ведется дальнейший учет рыбы урожая текущего года.

Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной или реализованной, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она собой перерасход или экономию.

Так, плановая себестоимость 1 килограмма товарной рыбы в 2016 году составляла 2,7 рублей. За период октябрь-декабрь 2016 года произошло следующее движение товарной рыбы в натуральном выражении:

- выловлено и оприходовано на склад готовой продукции 326 000 килограмм товарной рыбы;

- со склада готовой продукции реализовано 124 000 килограмм товарной рыбы;

- со склада готовой продукции передано в цех переработки 12 000 килограмм товарной рыбы;

- списаны нормативные потери на снулость в количестве 1264 килограмма товарной рыбы.

За данный период составлен отчет о движении готовой продукции, на основании которого сделаны бухгалтерские записи, приведенные в таблице 1.



Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету движения готовой продукции по плановой себестоимости ОАО «ОР «Белое» в IV квартале 2016 года.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция	43	20	880 200,00
Списана себестоимость реализованной продукции	90.4	43	334 800,00
Готовая продукция передана в переработку	20.6	43	32 400,00
Списаны нормативные потери	90.10	43	3412,80

Примечание - Источник: собственная разработка

По итогам года в рамках годового отчета составляется форма 8-АПК «Затраты на основное производство», в которой содержаться сведения о фактических затратах на производство продукции. На основании отчета о движении готовой продукции и формы 8-АПК выводится средняя фактическая себестоимость единицы продукции. В 2016 году фактическая себестоимость 1 килограмма товарной рыбы сложилась на уровне 3,4 рубля, что на 0,7 рублей больше плановой. Это объясняется тем, что затраты рассчитывались на производство продукции в количестве 580 тонн, а фактически получено 324 тонны, при этом затраты существенно не отличались от плановых. В частности неизменными остались расходы на электроэнергию, заработную плату с отчислениями, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов. Процент отклонений составил 25,9%. Так как отклонения произошли в сторону увеличения стоимости готовой продукции, потребовалось рассчитать сумму отклонений и сделать дополнительные бухгалтерские записи.

Для доведения себестоимости готовой продукции в учете до фактической были составлены бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.



Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету отклонений фактической себестоимости готовой продукции от плановой в ОАО «ОР «Белое» в IV квартале 2016 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
Учтено отклонение фактической себестоимости от плановой при оприходовании готовой продукции	43	20	228 200,00
Учтено отклонение фактической себестоимости от плановой при списании себестоимости реализованной продукции	90.4	43	86 800,00
Учтено отклонение фактической себестоимости от плановой при передаче готовой продукции в переработку	20.6	43	8 400,00
Учтено отклонение фактической себестоимости от плановой при списании нормативных потерь	90.10	43	884,80

Примечание - Источник: собственная разработка

В случае, когда фактическая себестоимость оказывается меньше плановой (имеет место экономия ресурсов), делаются аналогичные проводки, но методом «красное сторно», то есть те же самые проводки с минусом.

2.2 Учет поступления из производства готовой продукции и порядок формирования ее фактической себестоимости

Производство товарной рыбы имеет ряд особенностей:

- сезонность - доращивание рыбы до товарной проводится в период с марта по октябрь;

- перевес продукции возможно провести только два раза в год: весной - при посадке на доращивание, осенью - при облове нагульных прудов и оприходовании товарной рыбы;

- поступление товарной рыбы на склад готовой продукции происходит во время облова в период октябрь - ноябрь, в дальнейшем готовая продукция на протяжении периода октябрь текущего года-август следующего.

Аналитический учет затрат и выхода продукции в прудовом рыбоводстве при журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией ведется на основе первичных документов в соответствующих накопительных регистрах и отчетах подразделений.

Учетный процесс в рыбоводстве в связи с разнообразием документов и количеством хозяйственных операций может строиться как путем прямого отражения учетных данных из первичных документов в регистры аналитического учета, так и поэтапно, с предварительной группировкой.

Ежемесячно материально ответственное лицо (заведующий живорыбной базой) составляет и сдает в бухгалтерию отчет о движении продукции и материалов по живой рыбе, который заполняется на основании таких первичных документов как требование-накладная(при облове пруда, при передаче продукции на цех переработки), товарно-транспортных накладных (при поступлении рыбы от поставщика или реализации рыбы в торговлю). В нем указывается наличие на начало, приход, расход и наличие на конец периода готовой продукции по наименованиям, за подписью материально-ответственного лица и бухгалтера. В конце месяца ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей, к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально-ответственное лицо ведет в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указывают в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

После проверки отчета о движении составляется журнал-ордер №11по живой рыбе в приспособленной форме. Типовая корреспонденция счетов приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Типовая корреспонденция счетов по счету 43 «Готовая продукция»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Оприходована готовая продукция основного производства; списаны калькуляционные разницы	43	20
Оприходована готовая продукция вспомогательного производства	43	23
Оприходована готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств	43	29
Отражено внутреннее перемещение готовой продукции	43	43
Оприходована сельскохозяйственная продукция, принятая от граждан для реализации	43	76
Оприходована готовая продукция, полученная от структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс	43	79
Оприходована готовая продукция в качестве в качестве вклада участника простого товарищества	43	80
Отражены результаты дооценки (уценки) готовой продукции в соответствии с законодательством	43	83
Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации	43	90
Переведена продукция в состав материалов (семена, посадочный материал, подстилка, корма)	10	43
Отражена передача готовой продукции для нужд основного производства	20	43
Отражена передача готовой продукции на нужды вспомогательных производств	23	43
Отражено использование готовой продукции для общепроизводственных нужд; списана продукция на сертификацию	25	43
Отражено использование готовой продукции для общехозяйственных нужд; списана продукция на сертификацию	26	43
Списана готовая продукция на исправление брака	28	43
Отражена передача готовой продукции на нужды обслуживающих производств	29	43
Передана готовая продукция в фирменную торговлю	41	43
Отражено списание готовой продукции на работы, связанные с ее реализацией	44	43
Списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции	45	43
Списана испорченная продукция за счет страховой организации согласно договору страхования	76	43
Отражена передача готовой продукции структурным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы	79	43
Передана готовая продукция участнику простого товарищества в счет возврата вклада	80	43
Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции; выдана продукция в счет оплаты труда	90	43
Списана фактическая себестоимость готовой продукции, пришедшая в негодность в результате стихийного бедствия	91	43
Отражены суммы недостачи и порчи готовой продукции, выявленные в результате проведения инвентаризации	94	43
Списана готовая продукция на осуществление работ, относящихся к последующим отчетным периодам	97	43

Примечание - Источник: Типовой план счетов

На предприятии учет готовой продукции ведется по фактической средней производственной себестоимости единицы продукции без учета номенклатуры, так как готовая продукция однородна.

Производственная себестоимость готовой продукции формируется путем суммирования всех затрат, использованных на производство. В производственную себестоимость не включаются расходы на реализацию и общехозяйственные расходы, учитывающиеся на счетах 44 «Расходы на реализацию» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Все движение товарно-материальных ценностей, топлива, минеральных удобрений, извести кладовщик на основании первичных документов отражает в материальном отчете, в котором отражается приход и расход в количественном и суммарном выражении.

Учет затрат ведется в журнале-ордере №10-АПК приспособленной формы. Хозяйственные операции по затратам представлены в таблице 4:

Таблица 4 - Корреспонденция затратных счетов ОАО «ОР «Белое»

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	Начислена заработная плата, обслуживающая товарный 2х леток	20/1	70	1841,70
2	Отчисления в ФСЗН	20/1	69	626,18
3	Госстрах	20/1	76/2	16,57
4	Списание кормов на товарный 2х леток	20/1	10/6/1	56273,40
5	Списано топливо, израсходованное для перевозки кормов	20/1	10/3/1	2441,10
6	Списаны ветпрепараты	20/1	10/1	432,00

Примечание - Источник: собственная разработка на основании журнала-ордера №10

По итогам года при суммировании всех расходов по производству выводится фактическая себестоимость готовой продукции, сравнивается с плановой. В учете стоимость готовой продукции приводится в соответствие с фактической путем составления дополнительных или сторнировочных записей.

2.3 Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складе готовой продукции в ОАО «ОР «Белое» ведет начальник живорыбной базы, который является материально ответственным лицом, в количественном выражении.

Склад обеспечен исправными поверенными весами, мерной тарой. На основании товарных накладных, которые выписываются на предприятии в отделе маркетинга, заведующий складом осуществляет отпуск готовой продукции на сторону.

Учет движения и остатков готовой продукции ведется в сводной ведомости по номенклатуре каждого вида рыб. Карточки складского учета на каждый вид номенклатуры готовой продукции не заводятся. Записи в сводною ведомость делаются на основании первичных документов, которые вместе с отчетом о движении готовой продукции сдаются в бухгалтерию подекадно.

При сдаче отчета, бухгалтер проверяет на соответствие остатков и движения готовой продукции с данными первичных документов. После проверки отчета сальдо (остатки) готовой продукции на конец месяца переносятся в отчет об остатках и движении материалов как сальдо на начало следующего месяца. После проверки первичные документы и отчет об остатках и движении материалов подвергаются таксировке (умножением количества продукции на себестоимость единицы).

По итогам месяца бухгалтер на основании отчетов начальника живорыбной базы делает общий свод по движению готовой продукции за месяц. Для обобщения и группировки информации о движении готовой продукции используют ведомости движения готовой продукции. Они составляются по приходу и расходу готовой продукции, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости или по учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги в разрезе видов готовой продукции по складу.

На основании ведомостей составляется журнал-ордер №11 по учету себестоимости готовой и реализованной продукции.

Кроме того ежемесячно работник бухгалтерии на основании отчетов движения готовой продукции составляет расчет списания нормативных потерь. Нормы списания потерь приведены в Рыбоводно-биологических нормах для эксплуатации прудовых и садковых хозяйств Беларуси, разработанных в 2008 году.

Методика списания заключается в том, что остаток товарной рыбы выводится ежедневно и умножается на ному естественной убыли по каждому виду рыбы в зависимости от температуры воздуха на данную дату.

Нормы приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Нормы естественной убыли массы живой товарной рыбы при содержании в живорыбных садках, бассейнах и приспособленных прудах рыбоводных организаций, в % за одни сутки

№ норм	Температура воды, °С	0,2-2,5	2,6-7,5	7,6-12,0	12,1-20,0	20,0 и более
23.933	Карп, сазан, карась	0,03	0,06	0,10	0,25	0,30
23.934	Сом	0,02	0,06	0,10	0,25	0,30
23.935	Линь	0,03	0,08	0,20	0,40	0,50
23.936	Щука	0,06	0,10	0,20	0,40	0,50
23.937	Растительноядные	0,03	0,06	0,10	0,25	0,30
23.938	Форель	0,06	0,10	0,20	0,40	0,50
23.939	Осетровые	0,03	0,06	0,10	0,25	0,30

Примечание - Источник: Рыбоводно-биологические нормы для эксплуатации прудовых и садковых хозяйств Беларуси

Естественные потери списываются по факту после окончания реализации готовой продукции. Материально-ответственное лицо не ознакамливается с расчетом потерь, во избежание хищения возможных излишков готовой продукции, образовавшихся при нормативном списании потерь (то есть норма списания, как правило, выше фактической потери веса при хранении). В случае, если фактические потери выше расчетных по нормам, сверхнормативные потери возмещаются за счет материально-ответственного лица. Как показывает практика, потери могут составлять до 10% от общего количества произведенной готовой продукции.

2.4 Пути совершенствования учета готовой продукции

Учет готовой продукции в ОАО «ОР «Белое» ведется вручную без использования автоматизации.

Создание информационной системы, адекватной требованиям сегодняшнего дня, требует введения компьютеризации бухгалтерского учета.

Частично учет автоматизирован программным комплексом «1С:предприятие». В данном комплексе ведется учет расчетов с покупателями, расчетов с подотчетными лицами, расчетов по оплате труда работников и учет основных средств.

К сожалению этого недостаточно для быстрого получения оперативной информации. Внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и навести порядок в складском учете, в снабжении и реализации продукции, товаров, отслеживать договоры, быстрее рассчитывать заработную плату, своевременно сдавать отчетность. Из-за небрежности в бухгалтерском учете предприятие может сильно пострадать. Примеров тому очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений. При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.

Конечно, компьютер не может заменить опытного и грамотного бухгалтера, но позволит упорядочить бухучет, увеличить количество получаемой информации, повысить оперативность бухучета, уменьшить число арифметических ошибок, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Бухгалтерский учет выпуска продукции, достаточно трудоемки участок, его автоматизация является необходимым условием повышения эффективности системы управления. Автоматизация учета способствует:

- расширению и укреплению бухгалтерского учета и контроля за хозяйственной деятельностью;

- совершенствованию организации бухгалтерского учета и состояния отчетности;

- повышению оперативности и достоверности учетной информации;

- сокращению трудоемкости учетных работ, повышению производительности труда работников бухгалтерии.

Использование на предприятии локальной вычислительной сети позволит автоматизировать не только процесс учета готовой продукции, но и в целом весь учетный процесс, а также автоматизировать отчетные формы и работу кладовщиков.

На данный момент локальная сеть установлена между компьютерами бухгалтерии и отделом маркетинга, в котором выписываются накладные на отгрузку продукции. Материальный склад и склад готовой продукции на сегодняшний день не обеспечены персональными компьютерами.

Главная книга ведется в отдельной базе программного комплекса «1С:предприятие». И хотя можно получить данные синтетического учета достаточно оперативно, за аналитикой к счетам по-прежнему приходится обращаться к журналам-ордерам и первичным документам.

Альтернативой привычному для многих программному комплексу «1С:» может стать белорусская разработка - программный комплекс «Гедымин», на базе которого создан программный комплекс для сельскохозяйственных организации «Нива». В отличии от «1С:» в «Гедымине» пользователь может самостоятельно добавить статью затрат, статью начисления заработной платы и пользовательская настройка будет корректно обрабатывать документы. В отличие от «1С:», в которой большинство изменений в конфигурации требуют вмешательства пргораммиста.

Важной особенностью компьютеризации является возможность использования традиционной журнально-ордерной формы учета, достижения максимального приближения автоматизированное рабочее мести (АРМ) бухгалтера к источникам и потребителям информации, упрощения обработки, выявления и исправления ошибок в процессе работы, снижения затрат на ведение учета и повышения его оперативности. Одновременно на АРМ бухгалтера решаются задачи как оперативного, так и бухгалтерского учета, осуществляются различные аналитические и прогнозные расчеты. В рыночных отношениях возрастает роль точной и своевременной учетной информации в функционировании экономики. Создание информационной системы, адекватной требованиям сегодняшнего дня, требует введения компьютеризации бухгалтерского учета. Это способствует успехам в ведении современного бизнеса.



Заключение

В настоящей курсовой работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет выпуска, оценки в текущем учете и порядок формирования фактической себестоимости на примере ОАО «ОР «Белое», деятельность которого связана с производством товарной рыбы.

...