Аудит финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются анализ и установление:

- правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- правильности учета прочих доходов и расходов;

- правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Основные нормативные документы:

* Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

* Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

* Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

* Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

* приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Работы при проведении аудита финансовых результатов и использования прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.



1. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цели и задачи аудита финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудита формирования финансовых результатов -- выразить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам.

Для достижения цели аудита формирования финансовых результатов аудитору нужно проверить:

· правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

· обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

· правильность формирования и учета чистой прибыли;

· соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Объектом проверки формирования финансовых результатов является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

- непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

- нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

- непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

2. Источники информации и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Для проведения аудита необходимо использовать следующие источники информации:

· главная книга;

· информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2);

· журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

· журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета);

· карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» (при автоматизированном учете);

· товарные (ф. ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф.1-Т) накладные;

· накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

· акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

· акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

· решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

· счета-фактуры, выставленные покупателям;

· книга продаж;

· договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

· журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журнально-ордерной форме учета);

· акты о приемке выполненных работ;

· лимитно-заборные карты (ф. М-8);

· требования-накладные (ф. М-11);

· путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

· табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

· расчетные ведомости (ф. Т-51);

· авансовые отчеты (ф. АО-1);

· акты инвентаризации;

· расчеты бухгалтерии;

· производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32-н. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результаты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых результатов должен удостовериться в:

· последовательности применения учетной политики по отношению к методу признания доходов;

· полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

· обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

· полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

· документальной подтвержденное обычных и прочих расходов;

· оформлении первичных документов в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ;

· правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюджетом;

· правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и расходах и полноте ее раскрытия;

· финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

финансовый результат отчетный прибыль

3. Источники формирования прибыли

Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Источники формирования прибыли

· Прибыль от реализации готовой продукции

· Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

· Дивиденды по акциям

· Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

· Положительные курсовые разницы по валютным счетам, отражаемые в иностранных валютах

· Доходы от сдачи имущества в аренду

· Доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции и др.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и формирование финансовых результатов, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1. На уменьшение прибыли относят:

· затраты по аннулированным заказам;

· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

· убытки по операциям с тарой;

· судебные издержки и арбитражные расходы;

· присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и долгов, нереальных ко взысканию;

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидацией их последствий;

· некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

· на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

· капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;

· на модернизацию оборудования;

· на финансирование строительства новых объектов, реконструкцию действующего производства и приобретение оборудования;

· представительские расходы;

и др.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На каждом предприятии порядок распределения прибыли и перечень создаваемых фондов определены учредительными документами. Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

4. Методика и план проведения аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Основные этапы проведения аудита включают проверку:

1. Доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

2. Прочих доходов и расходов

3. Недостач и потерь от порчи ценностей

4. Резервов предстоящих расходов

5. Расходов будущих периодов

6. Доходов будущих периодов

7. Финансового результата отчетного года

Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Бухгалтерский учет соответствует положениям нормативных актов;

· Данные аналитического и синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса;

· Корреспонденция счетов составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Выполняя каждую процедуру проверки аудитору необходимо ответить сверить данные аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Далее можно приступить к сверке данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

· правильность отражения данных о бартерных сделках;

· правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

· правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

· правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

· правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

· правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

· правильность реформации баланса.

Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

-поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

-проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

-отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

-прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

Проверка недостач и потерь от порчи ценностей

Целью аудиторской проверки недостач и потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей;

· проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Проверка резервов предстоящих расходов

Целью аудиторской проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;

· проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

· предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· на ремонт основных средств;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Проверка правильности использования резервов предстоящих расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Проверка правильности корректировки резерва

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

· ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

· выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.

Согласно ст. 324.1 НК ТРФ, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.

Проверка расходов будущих периодов

Целью аудиторской проверки расходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;

· проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования расходов будущих периодов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

· суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

· затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

· затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

· затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Как известно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

· товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

· организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

Это правило действует и в том случае, если в бухучете стоимость оказанных исполнителем услуг (выполненных работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих первичных документов) и отразил в составе расходов будущих периодов - никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.

Если же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Проверка правильности списания расходов будущих периодов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке списания расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

· равномерно в течение определенного срока;

· пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.

Налогоплательщики, которые получили убытки в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Иначе говоря, перенести убыток на будущее. Такое право, а также порядок переноса убытков на будущее установлены статьей 283 НК РФ.

В бухгалтерском учете ограничения на суммы убытка не устанавливаются.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования расходов будущих периодов.

Проверка доходов будущих периодов

Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;

· проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:

· арендная или квартирная плата;

· плата за коммунальные услуги;

· выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

· абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

5. Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

· проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 Прибыли и убытки.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 Прибыли и убытки отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 Прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Продажи;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 Прочие доходы и расходы. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Необходимо обратить внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 Прибыли и убытки, налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).



Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В данной работе изложены теоретические вопросы, касающиеся аудита финансовых результатов деятельности предприятия и распределения прибыли. Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо анализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности Существенность в аудите. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

· нарушения порядка составления формы № 2 Отчет о прибылях и убытках в части завышения или занижения показателей, участвующих при формировании отчета.

· неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

· неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

· неправомерное использование прибыли отчетного года;

· неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

· неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).



Список используемой литературы

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК. -М.: ДИС, 2001.

2. Аудит. Налетова И.А, Слободчикова Т.Е. Учпос для ССУЗов. 2009 -176с.

3. Аудит. Коваль И.Г. Уч-метод пос. 2004 -110с

4. Аудит. Шеремет А.Д, СуйцВ.П.Учебник. 2006 5-е изд -448с

5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.м. Бычковой. -М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Даниловский Ю.А., ШапигуновС.м., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

7. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. -Элиста: АПП «Джангар», 2002.

8. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. -М.: Изд-во ПРИОР, 2002.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит. -СПб.: Из-во ПРИОР, 2002.

11.Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. -М.: Книга сервис, 2002.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации.

13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. -М.: Аудит, ЮНИТИ. 2001.

14. ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

15. ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

16. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с

изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 № 115н)

17. Практический аудит. Бычкова С.М, Фомина Т.Ю. 2009 -176с

18. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. 2-е изд. -М.: ИНФРА-М, 2002

19. Федеральный закон о бухгалтерском учете от № 123-ФЗ

20. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

21. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Размещено на Allbest.ru

...