Взаимосвязи процедур регистрации и выхода продукции в финансовом и управленческом учете на сельскохозяйственных предприятиях

Размещено на http://allbest.ru

Ставропольский кооперативный институт (филиал) БУПК

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Взаимосвязи процедур регистрации и выхода продукции в финансовом и управленческом учете на сельскохозяйственных предприятиях

Пучкова Е.М., к.э.н., доцент,

Методологической основой построения процедур регистрации учетной информации и использования для этого финансовых и управленческих счетов является системный подход, включающий в себя совокупность общих черт финансового и управленческого учета, исходя, из которых должна описываться система и строится модель, а именно:

- единство первичной и сводной бухгалтерской документации и процедур ее составления;

- единство пространственно - временных параметров наблюдения и измерения факторов финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

- единство используемых приемов и способов обработки информации: документации, оценки, калькуляции, инвентаризации;

Отличие процедур в финансовом и управленческом учете заключаются в том, что:

- существует разная целевая направленность в двух указанных видах учета;

- вариантность многократной повторяемости моделируемых процессов в управленческом учете и четкая временная и пространственная историческая динамика и статистика в финансовом учете;

- конечная множественность моделей в управленческом учете и, приоритет стандартов в отражении динамики и статики финансово - хозяйственной деятельности предприятии в финансовом учете;

- допущение в управленческом учете известной степени неопределенности, в пределах которой финансово - хозяйственная деятельность организации может быть описана вероятными характеристиками.

Разработка модели управленческого учета, её встроенности в систему финансового учета или её автономности должна начинаться с анализа целей функционирования моделируемой системы. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов.

Определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.

Разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности.

Разработка классификаторов управленческого учета.

Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций.

Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.

Проведение организационных изменений на предприятии.

В соответствии с принципом единства и целостности первичного наблюдения и регистрации, пространственно-временных параметров, используемых приёмов и способов, свойств и ситуаций сельскохозяйственного предприятия управленческий учёт может не выходить за рамки собственного учета, но такой подход объясняет только одну сторону содержания управленческого учета. Управленческий учёт имеет прямые и обратные связи с финансовым учетом.

Данные финансового учета ориентированы на составление внешней отчетности и проведение макроанализа баланса и финансового состояния организации. Сбор и обработка информации здесь проводится только на основе денежного измерителя, по макропоказателям в разрезе счетов первого и второго порядка и балансовых статей.

В экономической литературе отмечается, что при введении показателей управленческого учёта в финансовый учёт и использовании подсистемы счётов управленческого учета и двойной записи на них всегда приводит к усложнению учетных записей в финансовом учете, появлению излишней наружной информации, не используемой для составления финансовой отчетности.

При этом следует учитывать, что управленческий учет - это не только отражение фактических величин, сколько учет и выявление факторов, условий и обстоятельств, влияющих на финансово - хозяйственную деятельность организации.

Но в настоящее время превалирует точка зрения, отстаивающая балансовый вариант ведения управленческого учета затрат.

Введение в действующий план счетов моделей и разделов управленческого учета предлагали В.И. Ткач, Р.Л. Алборов, С.В. Бодрикова.

Построение планов счетов бухгалтерского учета финансово - экономической деятельности организации представляет собой серьезную теоретическую проблему, требующую решения ряда практических задач.

Я.В. Соколов определяет план счетов как перечень счетов, открытых в Главной книге и считает его атрибутом финансового учета, поскольку итоговые сальдо по Главной книге служит основанием составления бухгалтерского баланса, как одной из основных форм финансовой отчетности. В финансовом учете гораздо проще и удобнее отражать затраты поэлементно и, без реализации в учетной процедуре целей и использования элементов управленческого учета.

При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных.

Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д.

Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды.

Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели предприятия.

Модель предприятия должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов.

Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

В управленческом учете более предпочтителен поэтапный, постатейный порядок отражения процессов формирования затрат по иерархии их возникновения (центр затрат - место возникновения - объект учёта затрат - объект калькуляции и т.п.).

Формирование затрат постатейным методом с закрытием и заключением счетов после проведения отчетных калькуляций осталось в российской системе бухгалтерского учета как вариант, выбираемый организацией и включаемый в Положение об учетной политике.

Следовательно, по - прежнему калькуляция остаётся в российской системе бухгалтерского учета, как метод формирования затрат.

В тоже время эта черта или признак системы приходит в противоречие с требованиями налогового учёта, так как налоговый учёт рассматривает поэлементный состав расходов обычной деятельности и налагает ограничения на включение в себестоимость целого ряда элементов или расходов, участвующих в формировании налогооблагаемого финансового результата.

Это обстоятельство требует разработки на общегосударственном уровне специальных приёмов и методов увязки процедур и итоговых записей финансового и налогового учёта. Для этих целей, а не целей управленческого учёта, следовало бы использовать счета с 30 по 39.

Детализация данных в управленческом учёте строится на этом методическом подходе, чем в финансовом учёте. Здесь на первый план выдвигается задача определения уровней ответственности и формирования затрат только в той части, в какой могут реально управлять затратами конкретные ответственные исполнители.

Аналитическая часть управленческого учёта становится определяющей, так как на синтетическом уровне для него не существует каких-либо стандартов учёта и отчётности.

Управленческий учёт необходимо строить индивидуально для каждого сельскохозяйственного предприятия с условием соблюдения основополагающих принципов бухгалтерского учёта единых для всей мировой системы.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не позволяет в полной мере обеспечить руководителей и специалистов необходимой управленческой информацией.

Обобщение данных управленческого учёта в синтетические макропоказатели сводит до минимума их информативность и аналитичность.

Использовать эти данные можно только для ограниченного анализа и прогнозирования.

Накапливать эти данные, представляющие к тому же предмет коммерческой тайны, в Главной книге по синтетическим счетам, как представляется, нецелесообразно.

Для приближения к международной практике учёта и действительному разделению финансового и управленческого учёта необходимо калькуляции вынести за рамки финансового учета.

В этом направлении определенный интерес представляют разработки, которые предлагает Палий В.Ф. [5].

Однако вывести калькуляции из системы финансового учета можно и с использованием счетов с 20 по 29 и 44.

Отдельно и с сопоставлением плановых и фактических сумм группируются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Указанная выше информация о переменных затратах в Лицевых счетах центров и производственных отчетах по накладным расходам автономно без записей в регистры синтетического учета информации путем составления справок расчетов перегруппировывается в разрезе сельскохозяйственных культур и переносится в «Ведомость аналитического учета затрат» к синтетическому счету 20-1 «Растениеводство» (ф. 84-АПК).

На основании этой ведомости даются проводки и записи в журнал 10-АПК и книгу главных счетов по дебету счета 20-1 «Растениеводство» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Отдельно формируется информация о расчётах на продажи в дебете счёта 44 «Расходы на продажу». Продукция из производства по плановой (неполной) себестоимости приходуется по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отгруженная продукция списывается в оценке по плановой неполной себестоимости в дебет счета 90 субсчёт 2 «Себестоимость» и кредит счета 43 «Готовая продукция».

По окончании отчётного года или квартала даются записи на закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» путём отнесения учтённых сумм на субсчёта счёта 90, с тем, чтобы не распределять их по видам реализуемой продукции (работ, услуг).

Подобным же образом списываются расходы на продажи, без распределения по видам продукции.

После выявления фактических сумм прямых затрат простым подсчётом нарастающим итогом с начала года и с учётом сумм незавершенного производства (при его наличии) составляется корреспонденция счетов на перенесение фактических расходов на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Далее эта разница относится пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» по остатку готовой продукции (если он есть) или прямо вся сумма на счёт 90/2 «Себестоимость продаж», то есть:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - если вся продукция продана.

Затем проводится закрытие всех субсчётов счёта 90 путём переноса оборотов:

Далее закрывается счет 90/9:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - прибыль;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - убыток.

Подобная версия бухгалтерских корреспонденций исключает проведение каких-либо калькуляций в рамках финансового учёта. Калькуляции себестоимости отдельных видов работ, услуг, готовой продукции проводятся по этой версии в управленческом учёте по мере необходимости и неограниченно по времени [3].

Что касается услуг собственных производств, то объём потреблённых услуг списывается в затраты центров и потребителей согласно действующим тарифам, а разница между стоимостью по тарифам и фактическими затратами может списываться на отдельный субсчёт счета 90 и далее в общепринятом порядке, без распределения по счетам потребителей.

Как отмечает Я.В. Соколов [6], счета бухгалтерского учета должны носить объективный характер, а корреспонденция, заданная заранее, ограничивает инициативу бухгалтеров, мешает пользоваться счетами, поэтому корреспонденция счетов должна носить неофициальный характер. В зависимости от поставленной цели, практики должны иметь возможность использовать теоретически обоснованные варианты счетов и корреспонденции между ними.

Свойства, признаки и функции управленческого учета и контроля на предприятии требуют подробного, полного и конкретного его описания на предприятии.

Это описание не должно носить формальный характер, так как его текст должен давать возможность решать все возникающие вопросы по практическому осуществлению всех функций этой подсистемы бухгалтерского учета и управления центрами ответственности.

К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технологического оснащения учета. Одна из основных причин такой ситуации заключается в формальном подходе к разработке предприятиями своих внутренних рабочих документов по организации бухгалтерского, финансового и управленческого учета и контроля в дистанцировании руководителей и специалистов от вопроса ведения учета, и, как результат, в низкой потребительской стоимости бухгалтерской информации.

Это первый довод в пользу разработки отдельных рабочих документов для управленческого учета и контроля.

Необходимо разработать на каждом предприятии подробное и полное Положение о внутрихозяйственном управленческом учете и контроле затрат на производство.

Положение об управленческом учете и контроле призвано обеспечить повышение уровня знания специалистов и ориентации их в учетно-экономических вопросах; показать направления и участки учетного процесса, на которых они обязаны принимать непосредственное и деятельное участие и отвечать за необходимый объем представляемой информации и ее качества.

С помощью указанного Положения руководители и специалисты, без обращения к другим источникам и лишних затрат времени, должны иметь возможность овладеть содержанием (составом) планово - учетной информацией, приемами и способами ее сбора, обработки и краткого анализа.

Данное Положение, таким образом, будет содержать настолько подробные сведения о внутрихозяйственной деятельности предприятия, что доступ к нему должен быть ограничен специальным списком должностных лиц, утвержденным руководителем предприятии.

В экономической литературе содержатся подробные методические разработки и описания основ и принципов построения учетной политики организации. Эти разработки, в основном касаются процедуры бухгалтерского финансового и налогового учета.

О необходимости отдельных разработок говорят только авторы, рассматривающие управленческий учет как подсистему, подвид бухгалтерского учета.

Если трактовать содержание, функции, способы и методы управленческого учета и контроля только так, то вполне достаточно описаний введенных в Положение об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Положение о составе затрат по центрам ответственности должно содержать примерно следующие разделы:

Введение: Описание предмета. Описание понятий и определений, используемых в настоящем Положении.

Общие положения:

1. Формирование служб и должностных лиц, в обязанности которых входит ведение учета, осуществление контроля и анализа, принятие и согласование решений - иерархия управления и субъекта учета.

2. Выделение центров ответственности и типов, а также ответственных исполнителей - организационная, производственная иерархия - объекты учета. управленческий учет бюджетирование калькулирование

3. Ссылки на должностные инструкции субъектов и объектов учета и управления: обязанности, права и ответственности.

4 Перечень и описание специализированных форм управленческого учета и отчетности или ссылки на список и приложения форм.

5. Перечень должностных лиц (с образцами подписей), утвержденный руководителем предприятия, имеющих право подписи первичных документов, доступа к внутренней учетной регистрации и к настоящему Положению.

6. Ссылки на Положение об учетной политике по составу различных постоянно действующих комиссий (инвентаризационных, контрольно - ревизионных, внутреннего контроля и аудита).

7. Перечень или ссылки на тексты внутрихозяйственных договоров, регулирующих внутрихозяйственные отношения производственных подразделений.

Организация и методика планово-нормативного хозяйства предприятия:

1. Описание показателей норм и лимита затрат.

2. Составление схемы организации планово - учетной работы в условиях управленческого учета и контроля.

3. Перечень планово - нормативных документов с приложением всех необходимых расчетов и их результатов.

4. Цены и тарифы на ресурсы и услуги для внутрихозяйственного пользования.

5. Методы и способы внутрихозяйственной оценки готовой продукции в управленческом учете и контроле. Взаимосвязь с оценкой в финансовом учете.

Организация и методика бухгалтерского управленческого учета затрат:

1. Описание методики и практической процедуры по избранному варианту учета затрат и границ формирования себестоимости. Использование элементов метода бухгалтерского учета: счетов и двойной записи или автономии подсистемы ведения управленческого учета.

2. Объекты учета затрат, пространственно - временная процедура сбора и обработки учетной информации.

3. Статьи затрат (по взаимосвязи с финансовым учетом и отчетностью). Содержание каждой статьи затрат: наименование, состав включаемых расходов, показатели качества и стоимости.

4. Виды и формы, периодичность отчетности с приложением образцов.

5. Методология и конкретно используемые методы и объекты калькуляции для основной, сопряженной и побочной продукции. Возвратные отходы и их оценка.

Методы текущего и итогового внутрихозяйственного контроля, анализа и подведение итогов:

1. Периодичность и схемы проведения контрольно - аналитических работ.

2. Объекты контроля и анализа по макро и микро показателям.

3. Субъекты контроля и анализа.

4. Способы оценки результатов объектов учета и контроля. Субъекты вынесения решений. Способы подведения итогов и передачи решения исполнителям.

5. Меры материального поощрения и административного воздействия.

Внутрихозяйственная договорная практика и дисциплина:

1. Перечень заключаемых договоров между подразделениями с приложением текстов, оформленных приказами администрации и подписями сторон.

2. Ссылки на Положение об учетной политике предприятия по договорам с материально ответственными лицами.

Реализация предложенной программы внедрения и Положения о внутрихозяйственном учете и контроле вполне возможно, но достаточно сложно, многогранно и объемно.

Вышеизложенные мероприятия требуют выполнения их по фазам учета и контроля, а также обучения и соответствующего позитивного настроя руководителей, специалистов и персонала сельскохозяйственного предприятия.

Список использованной литературы

1. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.А. Петровская. - М.: Эксмо, 2007. - 320 с.

2. Краснова, Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2007. -550 с.

3. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с.

4. Мюллендорф, Р., Каренбауэр М. Производственный учет / Р. Мюллендорф, М. Каренбауэр. - М.: ФБК-Пресс, 2008. - 172 с.

5. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с.

6. Соколов, Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: проспект, 2007. - 264 с.

Размещено на Allbest.ru