Удосконалення організації обліку та аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Удосконалення організації обліку та аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства

Ільков Наталія Іванівна, магістр з фаху «Облік і оподаткування», ДВНЗ «Ужгородський національний університет»

Науковий керівник: Кесарчук Галина Степанівна, к.е.н., доц. кафедри обліку і аудиту ДВНЗ «Ужгородський національний університет»

В статті подано рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку товарних запасів, враховуючи особливості господарської діяльності фармацевтичного підприємства, проведено аналіз номенклатури товарних запасів, визначено позицію кожної групи товарів у матриці суміщення АВС-XYZ-аналізу та запропоновано вибір оптимальної асортиментної політики для груп товарів, базуючись на позиції даної групи товарів у матриці суміщення АВС-XYZ-аналізу. Аналіз номенклатури товарних запасів фармацевтичного підприємства проводили з використанням АВС- та XYZ-аналізу.

Ключові слова: товари, товарні запаси, управління товарними запасами, асортиментна політика, АВС-XYZ-аналіз, матриця суміщення.

Постановка проблеми. Товарні запаси відіграють особливу роль у функціонуванні фармацевтичних підприємств. Від того наскільки грамотно здійснюється організація бухгалтерського обліку та аналізу товарів залежить оптимальність залишків товарів та сума доходу, яку отримає підприємство від реалізації товарів. Товарні запаси в оптимальній кількості забезпечують безперервність процесу реалізації товарів, виступають буфером для згладжування коливань попиту. Однак перенасиченість запасів веде до заморожування й мобілізації значних фінансових ресурсів. Недостатність запасів тягне порушення ритмічності господарської діяльності, знижує розмір отримуваного прибутку. Враховуючи названі вище проблемні питання спричинені відсутністю грамотної організації бухгалтерського обліку та аналізу товарних запасів, метою дослідження є визначення ефективної системи управління товарними запасами.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. АВС та XYZ-аналіз як інструмент обґрунтованого управління товарними запасами досліджено в працях таких українських і зарубіжних вчених, як Голубков Е. П. [1], Гончар Л. А., Холодова О. Ю. [2], Дворецький М.Л., Кулаковська І.В. [3], Колодіичук В.А. [4], Корягіна С.В. [5], Крещенко О.В. [6], Кузнецова С.О. [7], Малюк С.О. [8], Ромащенко О.С. [9] та інші.

Однак, удосконалення організації обліку та аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства завдяки використанню комбінованого методу АВС та XYZ-аналізу, незважаючи на наявність публікацій вчених присвячених даній проблематиці, залишається актуальним і на сьогоднішній день та потребує поглибленого дослідження.

Формулювання цілей статті. За мету поставлено вдосконалити систему організації обліку товарних запасів шляхом розробки аналітичних рахунків для полегшення управління торговою націнкою та розробити рекомендації щодо вибору оптимальної асортиментної політики для кожної групи товарів фармацевтичного підприємства завдяки використанню матриці суміщення АВС та XYZ-аналізу.

Виклад основного матеріалу дослідження. Товарні запаси є важливою складовою функціонування фармацевтичного підприємства, яка слугує буфером для згладжування коливань попиту, пом'якшуючи розриви між прогнозованим попитом на товари з боку споживачів та його фактичним складом.

З метою вдосконалення організації бухгалтерського обліку товарних запасів на фармацевтичному підприємстві пропонуємо ввести деталізацію субрахунку 281 «Товари на складі» та 285 «Торгова націнка» за товарними групами, що відображені в таблиці 1.

товарний асортиментний бухгалтерський фармацевтичний

Таблиця 1. Субрахунки та аналітичні рахунки для обліку товарів*

* таблицю складено автором

Аналогічним чином вважаємо за доцільне ввести аналітичний облік по субрахунку 282 «Товари в торгівлі». Формування аналітичних рахунків до субрахунків 281, 282 та 285 пропонуємо здійснювати на основі двох ключових критеріїв: наявність чи відсутність державного регулювання торгової націнки; можливість подальшого збільшення розміру націнки або не можливість її збільшення, якщо націнка встановлена на максимальному граничному рівні.

Використовуючи запропоновані аналітичні субрахунки до 285 субрахунку, управлінці бачитимуть деталізацію торгової націнки за наведеними в таблиці 1 групами, а за допомогою аналітичних субрахунків до 281 та 282 субрахунків - деталізацію як за трьома наведеними групами, так і за номенклатурними групами товарів. Таким чином, досягається полегшення управління товарами на підприємстві, оскільки у разі моніторингу доходу від реалізації товарів аналітики відразу бачитимуть резерви максимізації прибутку за рахунок зміни торгової націнки на дві цільові групи товарів, націнку на які вони ще можуть змінювати, тобто це товари, які не підлягають державному регулюванню і товари, які підлягають державному регулюванню та торгова націнка на які не встановлена на максимальному граничному рівні. Використання даних рекомендацій полегшить управління торговою націнкою товарів.

З метою удосконалення організації аналізу товарних запасів на фармацевтичному підприємстві доцільно застосувати комбінований ABC-XYZ аналіз. ABC - аналіз передбачає виділення трьох груп товарів, беручи за критерій кількість товарів, виміряну у натуральних одиницях виміру та параметр, який слугуватиме об'єктом аналізу. Таким параметром може слугувати середній товарний запас, обсяг продажів виражений у натуральних одиницях, кількість замовлення, але найчастіше параметром для здійснення ABC - аналізу виступає обсяг продажів у вартісному вираженні [1, c. 401].

АВС - аналіз ґрунтується на принципі Парето, адже згідно даного принципу 20% всіх товарів фармацевтичного підприємства приносять 80% доходу від реалізації товарів. Однак, слід зауважити, що загальновідома пропорція 20/80 не була доведена и? не належить до форми встановленого закону [6, с. 254]. Тому, на різних підприємствах дана пропорція може мати інше вираження - не 80/20, а, наприклад, 90/10 [7, c. 334].

ABC - аналіз фармацевтичного підприємства наведено у таблиці 2.

Таблиця 2. ABC - аналіз товарних запасів фармацевтичного підприємства*

* таблицю розраховано автором

Таким чином, згідно даних наведених у таблиці 2 фармацевтичному підприємству слід звернути особливу увагу на товари фармацевтичні, оскільки саме дана група товарів приносить підприємству найбільший дохід від реалізації, зважаючи на те, що їхня частка у загальній кількості товарів, що зберігаються на підприємстві становить всього 19,86%. В свою чергу підприємству слід менше фінансових ресурсів акумулювати у вигляді закупівлі товарів, що відносяться до групи B та C.

Однак, вчені виділяють декілька недоліків, притаманих даному методу аналізу. Основним недоліком є те, що товари можуть мігрувати із групи у групу [8, с. 173]. Товар групи А, потрапивши випадково у групу В, втратить необхідну увагу, і внаслідок цього з часом може переміститися у групу С і навіть бути вилученим з програми. По-друге, ABC - аналіз не враховує зв'язок між товарами під час прийняття рішення про їх вилучення. Скоріш за все внаслідок відсутності товару С споживач натомість не купить інший товар, що знаходиться у групі А чи В. Необґрунтоване вилучення товарів з класу С може призвести до втрати потенційного прибутку у підприємства [5, c. 228].

З метою уточнення результатів ABC-аналізу та врахування фактору випадковості продажу, проводять ХУZ - аналіз. Призначення ХУZ - аналізу - диференціація товарних запасів залежно від рівномірності попиту і точності прогнозування [9, c. 88]. На відміну від АВС - аналізу, XYZ - аналіз не визначає внесок конкретного елементу товарних запасів у загальний дохід від реалізації, однак він визначає відхилення й нестабільність реалізації товарів.

XYZ - аналіз передбачає віднесення до категорії X товарів, що характеризуються стабільною величиною продажів і високою точністю прогнозу. Значення коефіцієнта варіації знаходиться в інтервалі від 0 до 10% [3, c. 202]. Категорія Y - товари, які характеризуються деякими коливаннями потреби в них (наприклад, сезонними) і середніми можливостями їх прогнозування. Значення коефіцієнта варіації - від 11 до 25%. Категорія Z - товари, продаж яких нерегулярний і погано передбачуваний. Значення коефіцієнта варіації - понад 25% [5, c. 228 ].

Методика проведення XYZ-аналізу передбачає наступну послідовність здійснення аналізу:

1) вибір параметрів аналізу: найчастіше для аналізу використовуються вартісні показники продажів [1, c. 403].

2) вибір періоду дослідження: періодичність аналізу для кожного підприємства суто індивідуальна, однак, згідно Голубкова Е.П., у більшості випадків не варто обирати період дослідження менше, ніж квартал, оскільки в такому випадку всі товари можуть потрапити до групи Z [1, c. 403]. Число досліджуваних періодів повинно бути не менше трьох.

3) визначення середньої виручки для кожної групи товарів;

4) визначення середнього квадратичного відхилення;

5) обчислення коефіцієнта варіації доходу від реалізації товарів;

6) класифікація товарів відповідно до значення коефіцієнта варіації.

Представимо алгоритм проведення і наведемо наочну методику проведення XYZ-аналізу. Розрахунок параметрів для XYZ - аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства наведено у таблиці 3.

Таблиця 3. Розрахунок параметрів для XYZ - аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства*

* таблицю розраховано автором

На основі середнього квадратичного відхилення слід визначати коефіцієнт варіації, що відображено в таблиці 4.

Таблиця 4

XYZ - аналіз товарних запасів фармацевтичного підприємства*

* таблицю розраховано автором

З таблиці 4 випливає, що продаж парфумерно-косметичних товарів був нерегурярним. Підприємство не в змозі спрогнозувати величину продажів парфумерно-косметичних товарів з допустимою величиною похибки, оскільки продаж даної групи товарів важко передбачити.

Підприємство отримує стабільну величину продажів фармацевтичних товарів, оскільки протягом року відбувалися незначні коливання продажу саме даної групи товарів. Окрім цього, величину продажів фармацевтичних товарів можна спрогнозувати з високим ступенем точності.

Підприємство може спрогнозувати величину продажів медичних та ортопедичних товарів, але в порівнянні з фармацевтичними товарами, ступінь точності прогнозу медичних та ортопедичних товарів є нижчою. Відзначається невеликі коливання в потребі медичних та ортопедичних товарів серед споживачів. Відповідно до даних таблиці 3, зростання продажу даних товарів здебільшого відбувалося в осінньо-зимовий період.

Наступним кроком є узагальнення результатів проведення АВС і XYZ-аналізу товарних запасів фармацевтичного підприємства. Результатом спільного проведення АВС і XYZ-аналізу є матриця, яка у дев'яти різних класах позиціонує товарні запаси по двох критеріях - ступінь впливу на кінцевий результат (ABC) і стабільність цього результату (XYZ) [4, с. 70]. Консолідація обох методик дозволяє дати практично повну характеристику ефективності асортиментнй політиці підприємства [2, с. 126].

Матриця суміщення АВС та XYZ-аналізу представлена у таблиці 5.

Таблиця 5. Матриця суміщення АВС та XYZ-аналізу*

* таблицю розраховано автором

З таблиці 5 випливає, що товари фармацевтичні відносяться до групи AX, оскільки дані товари характеризуються значною часткою в загальному товарообігу та стабільністю продажів. Фармацевтичному підприємству необхідно забезпечити постіи?ну наявність даної групи товарів. Оскільки попит з боку споживачів відзначається високим ступенем точності прогнозування, то для фармацевтичних товарів не потрібно створювати значнии? запас на складі, однак збутовому персоналу підприємства необхідно переконатися в тому, що постачання товарів здійснюється з достатньою регулярністю, а обсяг замовлення є оптимальним [5, c. 229]. На нашу думку, підприємству доцільно нарощувати обсяги товарообороту саме фармацевтичних товарів, зважаючи на стабільність попиту та суттєвий внесок у дохід від реалізації даних товарів.

Менеджерам фармацевтичного підприємства необхідно здійснювати систематичний моніторинг запасів парфумерно-косметичнх товарів. На данний момент частка парфумерно-косметичнх товарів у загальній кількості є незначною, тому ризик збитків не є суттєвим, але при зростанні запасів даних товарів ймовірним є виникнення ризику понесення збитків підприємством, оскільки дана група може виявитися низько ліквідною. На нашу думку, необхідно не допускати нагромадження значних запасів парфумерно-косметичнх товарів, оскільки дану групу товарів важко реалізувати, а постачання даної товарної групи повинне здійснюватися невеликими партіями.

До групи СY належать медичні та ортопедичні товари, які мають середню прогнозованість попиту. Зважаючи на значну частку у загальній кількості товарів, необхідно оптимізувати витрати на зберігання товарів, оскільки левова частка площі приміщення буде зайнята під зберігання даної групи товарів. Пропонуємо збільшити інтервал між поставками та зменшити страховий запас для медичних та ортопедичних товарів. Однак, підприємству не доцільно повністю виключати дану групу з асортименту, оскільки продаж цієї групи характеризується середньою прогнозованістю, а відсутність вибору товару у споживача призведе до втрати потенційного прибутку у підприємства.

Висновки та перспективи подальших досліджень

Отже, з метою удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку на фармацевтичному підприємстві, пропонуємо ввести деталізацію субрахунків 281 та 285, беручи за основу деталізації дві ключові критерії: наявність чи відсутність державного регулювання торгової націнки; можливість подальшого збільшення розміру націнки або не можливість її збільшення у разі встановлення націнки вже на максимальному граничному рівні. Таким чином, дані рекомендації полегшають управління товарними запасами на підприємстві, оскільки у разі моніторингу доходу від реалізації товарів аналітики відразу бачитимуть резерви максимізації прибутку за рахунок зміни торгової націнки. З метою удосконалення організації та методики аналізу товарних запасів на фармацевтичному підприємстві, пропонуємо розробити асортиментну політику на основі суміщеної матриці ABC - XYZ аналізу. Здійснений комбінований АВС та XYZ аналіз дозволив виявити ключові групи товарів; підвищити частку високоприбуткових товарів без порушення принципів асортиментної політики; розробити оптимальну асортиментну політику для кожної групи товарів.

Перспективи подальших наукових досліджень полягають у розробці заходів щодо застосування методів нормування до товарів груп AX, BX, AY та BY, що пояснюється можливістю достовірного прогнозування продажів даних товарних груп з метою зменшення потреби в оборотних коштах та максимізації прибутку фармацевтичного підприємства.

Перелік використаних джерел

1. Голубков Е. П. Маркетинг для профессионалов: практический курс : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Е. П. Голубков. -- М. : Издательство Юрайт, 2014. -- 474 с.

2. Гончар Л. А. Застосування сумісного аналізу з метою оптимізації асортиментної політики торгівельного підприємства / Л. А. Гончар, О. Ю. Холодова // Товарознавчий вісник. - 2014. - № 7. - С. 123-132

3. Дворецький М.Л. Порівняльний АВС-ХУZ аналіз на базі різних факторів із використанням ієрархічних даних / М.Л. Дворецький, І.В. Кулаковська // Проблеми інформаційних технологій. - 2016. - № 19. - С. 200-209

4. Колодійчук В.А. Логістичне управління запасами у формуванні асортиментної політики виробничого підприєства/ В.А. Колодійчук // Науковий вісник ЛНУВМБТ імені С.З. Ґжицького. - 2014. - Т. 16, № 3(5). - С. 66-77

5. Корягіна С.В. Маркетинговий аудит [текст] навч. посіб. / С.В. Корягіна, М.В. Корягін - К. : «Центр учбової літератури», 2014. - 320 с.

6. Крещенко О.В. Методологічні та методичні засади АВС-підходу як універсального механізму аналізу товарних запасів / О. В. Крещенко // Бізнес Інформ. - 2012. - № 12. - С. 253-258

7. Кузнецова С.О. Обліково-інформаційне забезпечення АВС-аналізу на торговельних підприємствах / С.О. Кузнецова // Науковий вісник Буковинського фінансово-економічного університету. - 2013. - №1. - С. 33

8. Малюк С.О. Використання матричних методів стратегічного аналізу при формуванні асортиментної стратегії підприємства / С.О. Малюк // Вісник ХНАУ ім. В.В. Докучаєва. - 2015. - С. 171-178

9. Ромащенко О.С. Сучасні технології управління товарними запасами торговельного підприємства / О.С. Ромащенко // Економіка. Менеджмент. Бізнес. - 2017. - № 3(21). - С. 86-94.

Размещено на Allbest.ru