Особливості обліку і аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.24:06.05

Особливості обліку і аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

Кухта Наталія Юріївна,

магістр з фаху «Облік і оподаткування», ДВНЗ «Ужгородський національний університет»

У статті досліджено основні аспекти та методологію операцій з обліку та аудиту оплати праці , визначено нормативно-законодавчу документацію для нарахування та утримань заробітної плати, а також необхідна первинна документація для організації аудиту оплати праці. Особливу увагу приділено теоретико-методичним засадам та практичним рекомендаціям з обліку і аудиту , охарактеризовано робочі рахунки з обліку, розкрито методику проведення перевірки заробітної плати . Розглянуто основні процеси , етапи та послідовність проведення внутрішнього аудиту управління персоналом. Розглянуто основні аспекти організації бухгалтерського обліку праці і заробітної плати на підприємстві та розроблено заходи щодо їх оптимізації з метою ефективного функціонування підприємства.

Ключові слова: аудит, заробітна плата, бухгалтерський облік, податковий облік, оплата праці,персонал підприємства

Постановка проблеми. Важливе значення в житті кожної людини відіграє заробітна плата, оскільки вона виступає в ролі «палива для життя».Вона є джерелом доходу найманих працівників , а з іншого боку, для роботодавців заробітна плата є значною часткою витрат виробництва. У ринковій економіці зарплата виступає як ціна, що оплачується за використання найманої праці. Тому питання дослідження розрахунків по заробітній платі є актуальними як для працівників, так і для роботодавців. До того ж заробітна плата є важливим і найпотужнішим засобом щодо стимулювання продуктивності праці та її зростання, при скорення науково-технічного прогресу, поліпшення якості продукції, підвищення ефективності виробництва, зростання як добробуту громадян, так і економічних процесів в країні загалом. Контроль за правильністю розрахунків з оплати праці й віднесення її на відповідні рахунки бухгалтерського обліку є одним із найважливіших завдань аудиторської перевірки.

Аудит розрахунків по оплаті праці та системи управління персоналом є досить трудомістким процесом . Це пояснююється тим, що на сьогоднішній день виникає необхідна потреба в проведенні аудиту, завданням якого є оцінити ефективність управління діяльністю персоналу як одного з найважливіших чинників , що забезпечуює рентабельність організації , і внутрішнього контролю операцій , що пов'язані з розрахунками з працівниками по заробітній платі .

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженню цієї теми присвячено багато робіт українських і зарубіжних вчених, таких як, зокрема, А.В. Андрейчиков , Є.В. Мних , Н.М. Ткаченко, В.П. Завгородній , Н.В. Тарасенко . облік аудит оплата документація

У дослідженні Ю.Г. Одегова , Т.В. Ніконової висвітлюються значення контролінгу і внутрішнього аудиту персоналу , але не приділено достатньої уваги щодо методики проведення аудиту розрахунків з працівниками по оплаті праці. Аналіз останніх праць та публікацій з питань методології проведення внутрішнього аудиту ефективності управління персоналом та його оплатою має потребу в подальшому дослідженні , вказує на відсутність комплексного підходу щодо технології проведення внутрішнього аудиту процесу управління персоналом та оплатою праці .

Формулювання цілей статті є дослідження теоретичних та практичних аспектів обліку і аудиту розрахунків підприємства з оплати працівникам та розробка шляхів їх вдосконалення.

Виклад основного матеріалу дослідження.

1.Теоретичні основи обліку операцій з оплати праці . Основою ефективної діяльності будь-якого підприємства чи організації виступає стабільний бухгалтерський облік, оскільки він служить основою ефективності господарської діяльності, підтверджує фінансову спроможність фірми та взаємодіє з органами державного влади , є системою контролю наявності та руху коштів , виконує контрольну , інформаційну та аналітичні функції. Також потрібно велику увагу приділити питанню, пов'язаному із заробітною платою, тому що вона є дуже важливою як для працівників, так і для роботодавців.

Заробітна плата - це грошовий дохід працівників, або витрати підприємств, установ, організацій, що залежить від кількості витраченої праці під час створення матеріального блага або конкретного товару, або витрат робочого часу при наданні послуг [9 ,c. 231]. Основні нормативні документи з оплати праці сформульовано в Кодексі законів , Закони України «Про оплату праці», «Про відпустки», «Про збір на обов'язкове соціальне страхування»; Положення про порядок укладання контрактів під час оформлення (найму) на роботу працівників; Порядок нарахування середньої заробітної плати; План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» та інші.

Завданням обліку оплати праці є:

- правильне нарахування оплати праці і відображення її на відповідних бухгалтерських рахунках;

- здійснення нарахувань і утримань із заробітної плати у відповідності і з законодавством;

- вчасний і повний розрахунок із працівниками по оплаті праці;

- контроль динаміки зростання або зменшення фонду оплати праці [8 , c. 68] .

У бухгалтерському обліку нарахування витрат , щодо оплати праці, відображають за кредитом рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам " і дебетом рахунків витрат. При чому рахунок, який дебетують, залежить тільки від того, до якої категорії выдноситься працівник , і у зв'язку з чим призначено виплату [5 , c.23 ] .

Для обліку розрахунків по оплаті праці використовують два субрахунки:

661 "Розрахунки за заробітною платою";

662 "Розрахунки з депонентами".

Існують 2 форми оплати праці - погодинна і відрядна [7 , c.784 ]. При погодинній заробіток залежить від кількості відпрацьованого часу і тарифної ставки (зарплата за одиницю часу); при відрядній - від кількості виробленої продукції і розцінок. Підставою для нарахування заробітної плати при погодинній оплаті служить табель обліку робочого часу, який є іменним списком працюючих, до якого щоденно записуються дані про відпрацьований час у годинах, а при неявках -- причини. Табельного обліку достатньо для нарахування зарплати в разі погодинної оплати [1 , c. 672] .

Підставою для нарахування заробітної плати робітникам у разі відрядної оплати служать різні документи: наряди, маршрутні листи, рапорти виробітку та інші.

2.Організація обліку оплати праці .

Основними завданнями організації обліку праці та її оплати є:

* організація контролю за якістю та кількістю затраченої праці, за виконанням завдань щодо зростання продуктивності праці, за використання фонду заробітної плати та іншими грошовими коштами, які виділяються для оплати праці працівників підприємства;

* своєчасне і правильне віднесення сум нарахованої заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування на собівартість продукції, виконання робіт, послуг, а також на інші витрати;

* здійснення у встановлені строки всіх розрахунків з персоналом по заробітній платі та інших виплатах;

* збір інформації та групування показників з оплати праці, необхідних для поточного і наступного планування, контролю, аналізу та оперативного управління виробництвом, для складання фінансової і статистичної звітності.

Бухгалтерський олік на підприємстві починається з розробки облікової політики. Основні питання з обліку праці та її оплати, які можуть наводитися в наказі про облікову політику підприємства:

-форми кадрової документації;

-форми, системи, розміри заробітної плати та інших виплат;

-встановлення режиму роботи;

-зміни в організації праці;

-нормування і оплату праці;

-строк подання первинних документів з обліку праці та її оплати до бухгалтерії підприємства;

-порядок обробки та зберігання первинних документів та регістрів обліку з оплати праці;

-порядок створення резервів на виплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, винагород за підсумками роботи за рік [ 4 , c.162 ] .

Відповідно до статуту підприємства розробляється його структура, визначається штатний склад та кількість, що оформлюється спеціальним документом, на підставі якого складається штатний розклад підприєства. Штатний розклад погоджується заступником керівника, потім з головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства.

3. Методика проведення аудиту оплати праці , її документальне оформлення . Будь-яка аудиторська перевірка починається із розробки загального плану і програми аудиту. Починаючи цю розробку, аудитори мають грунтуватися на попередніх знаннях про економічний суб'єкт, і навіть на результатах проведених аналітичних процедур.

Проведення аудиту супроводжується використанням різних методів та методичних прийомів : перерахунок, перегляд , оцінка фактичної наявності , зіставлення , оцінка .

На першому етапі аудиту розрахунків з оплати праці необхідно ознайомитися з формою та системою оплати праці, яка існує на даному підприємстві, встановити наявність внутрішнього положення про оплату праці та трудових угод; з'ясувати які нормативні документи використовують на цій ділянці обліку тощо[ 2 , c.363 ] . Під час аудиту необхідно також здійснити перевірку вказаної в облікових регістрах кореспонденції рахунків. В першу чергу це стосується правильності визначення рахунків витрат, на які відноситься нарахована заробітна плата. Особливо ретельно вивчають розрахунково-платіжну відомість, перевіряють підсумки як по горизонталі, так і по вертикалі. Це пов'язано з тим, що часто трапляються порушення, спричинені підробленням сум у розрахунково-платіжній відомості.

Після цього аудитор перевіряє достовірність первинних документів з обліку праці та її оплати, їх відповідність нормативним вимогам. При цьому необхідно звернути увагу на наявність і правильність заповнення реквізитів підприємства, наявність відповідних підписів, відсутність виправлень і підчисток. Ці документи підлягають вибірковій перевірці.

Загальний план аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом підприємства включає:

-аудит оформлення первинних документів;

-аудит системи нарахувань заробітної плати;

-аудит обґрунтованості утримань із заробітної плати та застосовуваних пільг;

-аудит тотожності показників бухгалтерської звітності та регістрів бухгалтерського обліку;

-аудит розрахунків з утриманих та нарахованих податків і зборів.

Перевірка оплати праці, нарахованої працівникам за встановленими окладами, полягає у визначенні відпрацьованого працівником часу і розцінки за одиницю часу. Після цього встановлюють відповідність фактично одержаних сум окладу згідно із штатним розписом (або за відповідним наказом підприємства) сумам, що належать до сплати [ 3 , c.402 ] .

Особливу увагу аудитор приділяє додатковій оплаті праці Перевіряються правомірність виплат відповідно до чинного законодавства і Положення про оплату праці підприємства, правильність нарахування виплат та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку.

Об'єктами аудиту праці та її оплати є трудова дисципліна та дотримання трудового законодавства; політика оплати праці; зобов'язання з оплати праці; розрахунки за виплатами працівникам; нарахування і утримання із заробітної плати.

Виходячи з цього, можна виділити такі джерела інформації аудиту розрахунків з оплати праці:

1) вимоги нормативних документів, що регламентують облік розрахунків з оплати праці;

2) колективний договір;

3) положення про робочий час; положення про оплату праці; положення про преміювання;

4) контрольні журнали робочого часу;

5) посадові інструкції;

6) наказ про облікову політику;

7) інші накази по підприємству;

8) виробничо-фінансові плани, бізнес-плани,;

9) трудові договори і контракти;

10)первинні документи з обліку праці та її оплати (наряди на відрядну роботу, дорожні листки автомобіля, табелі обліку робочого часу тощо);

11) накопичувальні відомості, журнали обліку робіт і витрат;

Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку. Робоча документація аудитора має містити в собі опис усіх значних моментів і обставин, з якими зустрівся аудитор під час проведення аудиту.

Робочі документи аудитора - це записи, зроблені ним під час планування, підготовки, проведення перевірки, узагальнення її даних, а також документальна інформація, отримана в ході аудиту від третіх осіб, підприємства-клієнта, чи усні відомості, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

Залежно від змісту, тривалості використання, охопленого проміжку часу і ряду інших параметрів робочі документи аудитора можна поділити на кілька видів [ 4 , c.150 ] . За терміном ведення і використання робочі документи аудитора поділяють на довгострокові та нетривалого використання .Виходячи з обраної ознаки класифікації (терміну ведення і використання), так зван поточні документи називають документами нетривалого використання. До них, наприклад, належать договір на проведення аудиту на один рік, поточний план і програма перевірки, затверджений склад групи аудиторів, робочі документи з перевірки окремих статей балансу за звітний період, оцінка аудиторського ризику, копії фінансової бухгалтерської звітності за період, що перевіряється, копії первинних документів і облікових регістрівз обліку оплати праці, результати опитування, тестування, анкетування, запитів та інших виконаних аудиторських процедур .

До довгострокових документів можна віднести довгостроковий договір на проведення аудиту, копії засновницьких документів підприємства-клієнта та його основних договорів щодо здійснення господарської діяльності, дані про керівництво і персонал підприємства, про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, документи з довгострокового планування аудиту .

Робочі документи аудитора тісно пов'язані з отриманням і відображенням аудиторських доказів, оскільки перші документально фіксують останні. Виходячи з цього, можна за обраною ознакою класифікувати робочі документи: отримані від третіх незаінтересованих осіб (відповіді на запит аудитора в банк); отримані від підприємства-клієнта (оригінали або копії первинних документів, облікових реєстрів, звітів); складені самим аудитором (зафіксовані документально особисті спостереження, результати тестів, аналітичного огляду) [6, с. 255-258].

Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" та Міжнародних стандартів аудиту на заключному етапі аудиту аудитор повинен скласти аудиторський звіт про результати аудиторської перевірки або аудиторський висновок.

Аудиторський звіт - це документальне відображення аудитором виявлених порушень, помилок та відхилень при здійсненні господарської діяльності, веденні обліку та складанні звітності, а також проведена аудитором оцінка стану бухгалтерського обліку та достовірності звітності на певну дату. Інформація, що наводиться в аудиторському звіті, має бути більш детальною, надійною і компетентною, а також незалежною, об'єктивною і правдивою .

Аудиторський висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Висновки та перспективи подальших досліджень. Заробітна плата - це точка перетину інтересів багатьох: підприємства , працівника, податкової, фондів тощо. Кожна з цих сторін оцінює значення заробітної плати, якщо не як найважливіших. Питання нарахування заробітної плати, а також податкового і бухгалтерського обліку оплати праці займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства.

З одного боку, це пов'язано з відношенням до таких питань власне робітників, для яких заробітна плата служить основним джерелом матеріальних благ.З іншого боку, - з той обставиною, що суми, що спрямовуються підприємством на оплату праці, так чи інакше служать мірою, що визначає надходження податків і обов'язкових зборів у бюджет і цільові фонди.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати : точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітки робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати.

Постійні зміни нормативно-законодавчої бази в галузі оплати праці потребують адаптації у практичній діяльності підприємств щодо організації обліку і аудиту праці і заробітної плати. Це можливо за рахунок розробки методичних рекомендацій і удосконалення синтетичного й аналітичного обліку оплати праці на підприємстві [8 , c. 65]. Облік ведеться на пасивному рахунку 66 “ Розрахунки за виплатами працівникам ”.

Різниця між нарахованою сумою заробітної плати і утриманнями складає суму до видачі на руки для кожного робітника. Видача зарплати проводиться по платіжних відомостях у встановлені на підприємстві дні місяця на протязі 3-х днів, рахуючи отримання грошей в банку . По закінченю цього строку касир перевіряє, підсумовує видану зарплату, а проти тих, що не отримали її проставляє штамп «депоновано». На депоновані суми касир складає реєстр невиданої зарплати, які здаються в банк на розрахунковий рахунок.

Бухгалтерський облік тісно пов'язаний із багатьма категоріями економічних наук, і насамперед - із категоріями споживчого ринку - ціною, рентабельністю, прибутком, фінансовою усталеністю, ліквідністю. Бухгалтерський облік служить першоосновою ефективної господарської діяльності.

Перелік використаних джерел

1. Бутинець Ф. Ф. Аудит: підручник [для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів] / Ф. Ф. Бутинець. - 2-е вид. - Житомир: Рута, 2002. - 672 с.

2. Давидов Г. М. Аудит: навч. посіб. / Г. М. Давидов. - 2-е вид. - К.: Знання, 2001. - 363с.

3. Дорош Н.І. Аудит: методологія та організація. - К.: Товариство "Знання", КОО, 2001. - 402 с.

4. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія. - К.: КНЕУ, 2005 р. - 150 с.

5. Петрова І. - Оплата праці в мотиваційній системі сучасного підприємства // Україна: аспекти праці. - 2001. - №7. - С. 22-27.

6. Савченко В.Я. Аудит: Навч. Посібник. - К.: КНЕУ, 2005 р. - 322с.

7. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський та фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2002. - 784 с.

8. Ткаченко Н.А. Напрями удосконалення організації облікового відображення оплати праці в регістрах журнально-ордерної форми / Н.А. Ткаченко // Економіка АПК.- 2013.- No10.- С. 64-71.

9. Хом'яка Р.Л. Бухгалтерський облік та оподаткування: навч. посіб. / Р.Л.Хом'яка - Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2010. -231 с.

Размещено на Allbest.ru