Формирование и раскрытие информации о финансовых результатах от корректировочных записей при трансформации российской отчетности в отчетность, составленную согласно международным стандартам финансовой отчетности
Проблема трансформации данных, отраженных согласно российским стандартам бухгалтерского учета, в информационной системе, сформированной по правилам МСФО. Отличия в учете по РСБУ и МСФО. Влияние корректировочных записей на финансовый результат организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.11.2018 |
| Размер файла | 13,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Формирование и раскрытие информации о финансовых результатах от корректировочных записей при трансформации российской отчетности в отчетность, составленную согласно международным стандартам финансовой отчетности
Процессы глобализации и интеграции в нашей стране привели к широкому использованию Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) субъектами хозяйственной жизни при подготовке консолидированной бухгалтерской отчетности.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определены цель и задачи развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [1]. Основным направлением развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества формируемой информации, главным механизмом реализации этой задачи является использование МСФО.
Важным для развития бухгалтерского учета является принятие Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности» [5]. Данным законом определено требование составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Поэтому вопрос трансформации бухгалтерских данных для организаций, входящих в холдинговые структуры, является в настоящее время актуальным. При достаточной методологической разработке данного вопроса в целом неполно, на наш взгляд, освещено изменение финансового результата вследствие трансформации.
В связи с различием способов оценки активов и обязательств согласно российским и международным стандартам бухгалтерского учета, у организаций появляется необходимость пересчета некоторых статей бухгалтерской отчетности, исходя из способов, утвержденных МСФО. Данный пересчет осуществляется с помощью корректировочных записей, которые и позволяют трансформировать бухгалтерские данные. В результате такого пересчета изменяется ранее сформированный конечный финансовый результат посредством формирования финансового результата в системе корректировочных записей.
Данное изменение величины финансового результата обусловлено различием в подходах к учету различных видов активов и обязательств согласно Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО, т.е. носит методологический характер и не является отражением каких-либо фактов хозяйственной жизни.
Приведем основные примеры различия в подходах к учету активов и обязательств в МСФО и РСБУ, приводящие к отличию в величине финансового результата (Таблица 1).
Таблица 1. Основные факторы различия в величине финансового результата организации согласно МСФО и РСБУ
|
Номер бухгалтерс кого счета |
Наименование бухгалтерского счета |
Фактор различия в учете МСФО и РСБУ |
|
|
01 |
Основные средства |
В соответствии с п. 8 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [3], запасные части, резервное и вспомогательное оборудование признаются основными средствами, если предприятие рассчитывает использовать данные объекты в течение более чем одного отчетного периода и только в связи с эксплуатацией самого объекта основных средств. В РСБУ они не признаются основными средствами |
|
|
08.03 |
Строительство объектов основных средств |
||
|
08.04 |
Приобретение объектов основных средств |
||
|
20 |
Основное производство |
Согласно п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» [2], административные накладные расходы включаются в себестоимость запасов в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов, в то время как в РСБУ они полностью распределяются в себестоимость готовой продукции |
|
|
25 |
Общепроизводственные расходы |
||
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
||
|
43 |
Готовая продукция |
||
|
45.02 |
Готовая продукция отгруженная |
Согласно МСФО признается в составе готовой продукции, в то время как в РСБУ - в составе товаров в пути |
|
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка» [4], предприятие не может признать выручку от продажи продукции и, соответственно, дебиторскую задолженность, если оно сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, тогда как ключевым моментом признания выручки в РСБУ является переход права собственности [7] |
|
|
90.01.1 |
Выручка |
||
|
90.02.1 |
Себестоимость |
Согласно МСФО, на увеличение себестоимости продукции относятся скидки, предоставляемые покупателю, списание товара по различным причинам (недостача, брак, порча), резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В РСБУ они учитываются на отдельных счетах |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
Временные разницы, учитываемые в РСБУ на счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство», в МСФО отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» |
С целью обеспечения пользователей отчетности достоверной и полной информацией, на наш взгляд, необходимо расшифровывать и приводить объяснение различию в финансовом результате по МСФО и РСБУ. Для этого считаем целесообразным выделение специальной аналитики к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» с тем, чтобы предоставлять пользователям консолидированной отчетности полную информацию о формировании финансового результата согласно МСФО и факторах, повлиявших на его изменение при переходе от российских стандартов учета к международным. Конкретная аналитика к данному счету должна отражать факторы, влияющие на изменение финансового результата согласно МСФО, которые находят свое отражение непосредственно на предприятии.
В Таблице 2 приведен пример аналитики к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», позволяющий отражать изменение величины финансового результата от корректировочных записей.
Таблица 2. Бухгалтерские счета учета составляющих финансового результата от корректировочных записей
|
Номер бухгалтерского счета |
Наименование бухгалтерского счета |
|
|
84.03.1 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета объектов основных средств |
|
|
84.03.2 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета запасов |
|
|
84.03.3 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками |
|
|
84.03.4 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета себестоимости готовой продукции |
|
|
84.03.5 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета выручки от продажи готовой продукции |
|
|
84.03.6 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей по счетам учета прибылей и убытков текущего периода |
|
|
... |
... |
|
|
84.03.9 |
Сальдо (суммарное влияние) корректировочных записей |
По дебету данных счетов отражается увеличение убытков (уменьшение прибыли) от корректировочных записей, затрагивающих соответствующий вид актива и обязательства, по кредиту - увеличение прибыли (уменьшение убытков). После формирования записей по данным счетам, суммы влияния на финансовый результат за счет корректировочных записей по счетам 84.03.1-84.03.6 относятся внутренними проводками на счет 84.03.9 «Сальдо (суммарное влияние) корректировочных записей», конечное сальдо по которому и показывает общую величину влияния.
Рассмотрим корректировочные записи, составленные при подготовке консолидированной отчетности по ООО «Вита Плюс», входящему в группу компаний «Аптечная сеть 36,6», за 2013 год и используем предложенную аналитику к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» для определения финансового результата от них (Таблица 3).
Таблица 3. Корректировочные записи ООО «Вита Плюс»
|
Содержание корректировочной записи |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
1. Отмена выбытия основных средств в РСБУ |
01 |
02 |
3 874 553 |
|
|
01 |
84.03.1 |
9 898 358 |
||
|
2. Выбытие основных средств по МСФО |
02 |
01 |
4 274 922 |
|
|
84.03.1 |
01 |
9 475 922 |
||
|
3. Отмена начисленной амортизации в РСБУ |
02 |
84.03.1 |
3 513 931 |
|
|
4. Начисление амортизации в МСФО |
84.03.1 |
02 |
4 161 046 |
|
|
5. Отнесение в состав себестоимости продукции кредит-нот текущего года |
91.01 |
84.03.4 |
1 008 553 |
|
|
6. Отнесение в состав себестоимости продукции списаний товара |
84.03.4 |
91.02 |
365 078 |
|
|
7. Отнесение в состав себестоимости продукции сумм начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей |
84.03.4 |
14 |
342 388 |
|
|
8. Отнесение в состав себестоимости продукции недостач товара |
84.03.4 |
94 |
23 628 |
|
|
9. Отнесение в состав себестоимости продукции транспортных расходов |
84.03.4 |
44 |
58 566 |
|
|
10. Отмена начисленных временных разниц |
84.03.6 |
09 |
1 593 115 |
|
|
77 |
84.03.6 |
36 519 |
Таким образом, дебетовый оборот по счету 84.03.9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от корректировочных записей» составил 16 019 743 руб., кредитовый - 14 457 361 руб., и общее влияние на финансовый результат, сформированный согласно российским стандартам учета, - 1 562 382 руб.
Финансовый результат согласно МСФО = Финансовый результат согласно РСБУ + (-) Сальдо по счету 84.03.9 «Сальдо (суммарное влияние) корректировочных записей». Финансовый результат согласно МСФО ООО «Вита Плюс» = 9702381 - 1562382 = 8 139 999 руб.
Таким образом, при трансформации отчетности ООО «Вита Плюс» прибыль организации, сформированная в российской системе учета, уменьшилась на 1 562 382 руб. за счет учетных факторов, не связанных с отражением фактов хозяйственной жизни. Поэтому столь значительные и неочевидные изменения в отчетности считаем необходимым пояснять и расшифровывать с целью обеспечения пользователей полной информацией.
Список литературы
бухгалтерский учет информационный финансовый
1. Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180. Доступ из СПС «КонсультанатПлюс».
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]. URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-2.html (дата обращения: 07.05.2014).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» [Электронный ресурс]. URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-18.html (дата обращения: 07.05.2014).
4. О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультанатПлюс».
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Доступ из СПС «КонсультанатПлюс».
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Доступ из СПС «КонсультанатПлюс».
7. Титова С. Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. № 8.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 26.03.2012Оценка влияния международных стандартов финансовой отчетности на российскую систему бухгалтерского учета. Анализ причин трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО. Учетная политика в соответствии с МСФО.
курсовая работа [30,5 K], добавлен 19.11.2012Методика и этапы составления и предоставления отчетности в соответствии с МСФО. Характеристика отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Использование методов трансформации финансовой отчетности, конверсии и смешанного учета.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 08.04.2013Направление реформирования российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учет выручки и расходов по российским стандартам учета и по нормам МСФО. Международные стандарты в системе учета РФ.
курсовая работа [129,3 K], добавлен 21.10.2014Сравнительный анализ требований РСБУ положениям МСФО. Правовые различия нормативной базы. Состав финансовой отчетности и ее элементы. Трансформация баланса предприятия "А&П" согласно стандартам МСФО, его оборотно-сальдовая ведомость, коррекция проводки.
курсовая работа [52,8 K], добавлен 12.04.2014Проведение сравнительного анализа основных форм финансовой отчетности согласно стандартам МСФО и РСБУ. Принципы формирования бухгалтерского баланса, пояснительной записки, отчетов о прибылях и убытках, об изменении капитала и о движении денежных средств.
реферат [116,3 K], добавлен 20.09.2011Особенности российских и международных стандартов составления финансовых документов. Анализ процесса изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов. Общая характеристика аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам.
курсовая работа [567,3 K], добавлен 10.09.2010Особенности подготовки к составлению отчетности по МСФО. Обеспечение и формирование учетной политики по МСФО и специфика ее дальнейшего изменения. Проведение трансформации отчетности в формат МСФО, первичное составление отчетности в этом формате.
лекция [36,4 K], добавлен 22.04.2010Характеристика и основные показатели национальных систем бухгалтерского учета. Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные организации. Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала по международным стандартам финансовой отчетности.
контрольная работа [32,5 K], добавлен 05.07.2013Направления реформы развития бухучета в РФ. Изменения РСБУ в соответствии с МСФО. Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Формирование отдельных видов активов и обязательств по российским и международным стандартам.
курсовая работа [40,8 K], добавлен 22.05.2012Автоматизация трансформации отчетности. Программные продукты, реализующие подготовку параллельной отчетности в МСФО. Интегрированная система управления предприятием "Галактика". Описание ряда программного обеспечения для ведения отчетности предприятия.
лекция [41,8 K], добавлен 22.04.2010Проблемы гармонизации и стандартизации национальных систем учета и отчетности на мировом уровне. Исследование методик трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, применяемыми в России. Развитие рынка лизинга в России и Красноярском крае.
дипломная работа [1,8 M], добавлен 13.09.2010Состав и нормативное регулирование отчетности. Бухгалтерский баланс: роль, назначение, функции, классификация. Оценка соответствия отчетности по российскому законодательству международным стандартам, необходимость и направления ее трансформации.
дипломная работа [91,6 K], добавлен 04.10.2013Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Причины использования МСФО в России. Составление отчета о движении денежных средств прямым методом.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 18.10.2010История возникновения и характеристика деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Принципы применения международных стандартов финансовой отчетности, а также особенности их адаптации к российским экономическим условиям.
реферат [22,3 K], добавлен 06.12.2010Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные понятия и принципы. Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Корректирующие записи, реклассификация счетов и формирование финансовой отчетности по МСФО.
курсовая работа [77,6 K], добавлен 15.12.2010Международные стандарты финансовой отчетности как универсальный подход к формированию финансовой отчетности организаций. Отчеты о прибылях и убытках по российским и международным правилам. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [116,0 K], добавлен 08.06.2014Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.
курсовая работа [570,6 K], добавлен 14.05.2015Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчётности. Достижение согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире.
реферат [238,7 K], добавлен 23.06.2009Порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа [80,4 K], добавлен 10.04.2014
