Облік і оподаткування операцій з електронними грошима в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.1

Облік і оподаткування операцій з електронними грошима в Україні

В.А. Кулик,

кандидат економічних наук, доцент

(Вищий навчальний заклад Укоопспілки

«Полтавський університет економіки і торгівлі»)

Анотація

Сьогодні все більше уваги приділяється сучасним системам платежів, включаючи платежі, що здійснюються за допомогою електронних грошей. При цьому особливу увагу слід приділяти проблемам бухгалтерського обліку електронних грошей. Мета статті - розкрити проблеми бухгалтерського обліку господарських операцій, які відображають рух електронних грошей і визначити способи їх розв'язання. Більшість найбільш популярних у світі систем електронних грошей є нелегальними в Україні. Українські підприємства, що здійснюють транзакції з використанням електронних грошей, зіштовхуються з низкою обмежень. Представлені проблеми уповільнюють розвиток ринку електронних грошей в Україні. Гармонізація національного законодавства, що регламентує обіг електронних грошей в Україні з міжнародним, є обов'язковою умовою розвитку ринку електронних грошей в Україні. бухгалтерський облік електронний

Ключові слова: бухгалтерський облік, електронні гроші, ринок електронних грошей.

Аннотация

Сегодня все больше внимания уделяется современным системам платежей, включая платежи, осуществляемые с помощью электронных денег. При этом особое внимание следует уделять проблемам бухгалтерского учета электронных денег. Цель статьи - раскрыть проблемы учета хозяйственных операций, отображающие движение электронных денег и предложить пути их решения. Большинство наиболее популярных в мире систем электронных денег являются нелегальными в Украине. Украинские предприятия, осуществляющие транзакции с использованием электронных денег, сталкиваются с рядом ограничений. Представленные проблемы замедляют развитие рынка электронных денег в Украине. Гармонизация национального законодательства, регламентирующего обращение электронных денег в Украине с международным, является обязательным условием развития рынка электронных денег в Украине.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, электронные деньги, рынок электронных денег.

Summary

Nowadays, more and more attention is paid to the development of modern payment systems, such as e-money. Particular attention should be paid to accounting transactions with e-money. Aims and Objectives: Disclosure issues connected with e-money accounting offering their solutions. The most popular international e-money systems are illegal in Ukraine. The majority of Ukrainian enterprises has significant limitations in e-money transactions. These problems slow down e-money development in Ukraine. The harmonization of national legislation in e-money with international one is an obvious condition of e-money market development in Ukraine.

Keywords: accounting, e-money, e-money market.

Розвиток інформаційних технологій, по-стійне зростання кількості користувачів все-світньої мережі Інтернет, збільшення частки інтернет-торгівлі та бажання усіх учасників ринку скоротити час на проведення розрахунків, стали передумовами виникнення нових засобів платежу, одним із видів яких є електронні гроші.

Проблеми використання інформаційних технологій у бізнесі та особливості відо-браження господарських операцій в обліку в умовах застосування мережевих технологій порушені у працях М. М. Бенько, С. В. Івах- ненкова, А. С. Крутової, В. О. Осмятченко, A. В. Янчева. Аналіз економічної літератури показав, що дослідженнями в галузі обліку операцій з електронними грошима займались П. М. Сенищ, В. М. Кравець, B. І. Міщенко, О. О. Махаєва, В. В. Крилова, О. М. Ширко, І. М. Вигівська, В. С. Семйон та ряд інших вітчизняних науковців.

Метою дослідження є визначення місця електронних грошей з-поміж інших засобів платежу, які використовують підприємства, та висвітлення облікових проблем, що виникають у суб'єктів господарювання під час використання електронних грошей.

Основними нормативно-правовими акта-ми, що регулюють випуск і використання електронних грошей в Україні, є Закон Укра-їни «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» та Положенні про електронні гроші в Україні № 481 від 04.11.2010 р.

Відповідно до зазначеного Закону, елек-тронні гроші - це одиниці вартості, які збе-рігаються на електронному пристрої, при-ймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зо-бов'язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі.

Правове визначення електронних грошей для країн ЄС міститься в Директиві 2000/46/ ЄС про започаткування та здійснення діяль-ності установами - емітентами електронних грошей, відповідно до якої «Електронні гроші - грошова вартість, яка є вимогою до емітента і яка (і) зберігається на електронному пристрої; (іі) емітується під час отримання грошових коштів у вартісному розмірі не меншому, ніж емітована грошова вартість; (ііі) приймається як засіб платежу підприєм-ствами, іншими ніж емітент».

Водночас електронні гроші не є повною мірою повноцінним платіжним засобом в Україні, оскільки чинним законодавством пе-редбачено, що лише гривня є єдиним закон-ним платіжним засобом на території України. Листом Національного банку України № 25-112/6750 від 07.06.2013 р. підтведже- но, що електронні гроші не можуть бути прирівняні до статусу гривні, оскільки їх випускають банки, які мають обмеження щодо поширення та здійснення операцій із ними з-поміж обмеженого кола осіб. Отже, згідно з українським законодавством, електронні гроші мають подвійну природу: з одного боку, вони є засобом платежу, який існує тільки в електронному вигляді, а саме як запис у спеціалізованих електронних системах (але не можуть бути прирівняні до статусу гривні), а з іншого - зобов'язанням емітента, яке має підкріплюватися гривнею.

Також, на законодавчому рівні встанов-лено:

* випуск електронних грошей може здій-снювати виключно банк;

* випуск електронних грошей здійсню-ється шляхом їх надання користувачам або комерційним агентам в обмін на готівкові чи безготівкові кошти;

* банк має право випускати електронні гроші на суму, яка не перевищує суму отри-маних ним грошових коштів;

* банк, що здійснює випуск електронних грошей, зобов'язаний погашати випущені ним електронні гроші на вимогу користувача;

* порядок здійснення операцій із елек-тронними грошима та максимальна сума електронних грошей на електронному при-строї, що є в розпорядженні користувача, визначаються нормативно-правовими актами Національного банку України.

Відповідно до вимог Положення про елек-тронні гроші в Україні, затвердженого по-становою Правління Національного банку України від 04.11.2010 № 481 (зі змінами, внесеними постановою Правління Націо-нального банку України від 19 червня 2014 р. № 378):

* банк, що має намір здійснювати випуск електронних грошей, зобов'язаний до початку випуску електронних грошей узго-дити з Національним банком України правила використання електронних грошей в Україні;

* банк, що є членом/учасником міжна-родної платіжної системи і внесений Націо-нальним банком України до Реєстру платіж-них систем, систем розрахунків, учасників цих систем і операторів послуг платіжної інфраструктури та має намір здійснювати випуск електронних грошей на території України з використанням цієї міжнародної платіжної системи, зобов'язаний узгодити з Національним банком України правила ви-користання електронних грошей до здій-снення випуску електронних грошей.

Перелік банків, які мають право здійсню-вати випуск електронних грошей згідно із законодавством України та платіжних систем, що можуть бути використані, наведено у табл. 1.

Водночас найбільш відомими та задіяни- ми у розрахункових операція в мережі Інтернет є: Webmoney, RBK Money, Яндекс. Деньги, Интернет.Деньги, E-Gold, PayPal, LiqPay, Z-Payment, Assist, EasyPay, Money- mail, INO Card, ICQMoney, CyberPlat, E-Port, E-pay, Ukash, Portmone, Fethard. Враховуючи дані табл. 1, зауважимо, що більшість із найпопулярніших у світі платіжних систем в Україні не легітимна.

Таблиця 1. Перелік банків, які мають право здійснювати випуск електронних грошей згідно із законодавством України

Ми поділяємо думку Ю. Янюка з приводу того, що «велику частину на міжнародному фінансовому ринку займають міжнародні платіжні системи, засновані компані- ями-нерезидентами, юрисдикція яких містить ліберальніші регуляторні вимоги, ніж в Україні. З огляду на можливості Інтернету, такі системи можуть досить ефективно функ-ціонувати поза межами юрисдикції України, що створює перешкоди для українських ком-паній у цьому сегменті та погіршує конку-рентні можливості вітчизняних підприємств на міжнародному ринку» [1].

Вибір конкретного виду електронних гро-шей і (або) платіжної системи залежить від багатьох факторів: чи здійснюються розра-хунки в межах однієї країни, чи пов'язані із зовнішньоекономічною діяльністю суб'єкта господарювання; наявність пунктів поповне-ння рахунків електронних грошей (електронних гаманців) і пунктів обміну умовних одиниць тієї чи тієї платіжної системи; зруч-ність користування, наявність служби під-тримки, швидкість реагування розробників системи на виникнення збоїв процедури роз-рахунків та інші [2].

Проте використання електронних грошей як засобу платежу на сучасному етапі роз-витку економіки, безперечно, має більше переваг ніж недоліків. Перевагами викори-стання електронних грошей є: високий сту-пінь анонімності; можливість здійснення міжнародних розрахунків; високий рівень безпеки під час здійснення платежів; мит-тєвість оплати; швидкість отримання даних про рух грошових потоків в електронному вигляді; безвідкличність платежу; скорочення витрат на проведення розрахункових опе-рацій; зручний і цілодобово доступний сервіс, можливість переказувати малі суми («мікроплатежі»).

До недоліків розрахунків електронними грошима можна зарахувати: значні, порівняно із комісією банку, витрати на конвертацію електронних грошей у готівку; ризики шахрайства; зберігання грошей власників гаманців на рахунках юридичних осіб; недосконале чинне законодавство, згідно із вимогами якого здійснювати розрахунки електронними грошима може обмежена кіль-кість суб'єктів господарювання; сума грошей на електронному гаманці є лімітованою.

Зазвичай, компанії-оператори платіжних систем зберігають гроші власників електро-нних гаманців на своїх рахунках у банках. Оскільки це не внески громадян, а рахунки юридичних осіб, то у банках на них не поши-рюється дія системи страхування внесків. Якщо банк втратить ліцензію, одержати ці гроші навряд чи вдасться. Компанії-опера- тори платіжних систем обирають найбільш крупні та надійні банки. Імовірність втрати такими банками ліцензії і навіть зупинки платежів дуже низька. Однак, наприклад, серйозно зменшити максимальну суму зняття грошей з електронного гаманця банк загалом може [3].

Відповідно до Положення про електронні гроші № 481 від 04.11.2010 р., емітент зо- бо'язаний визначати суму електронних гро-шей на електронному пристрої, що перебуває в розпорядженні користувача, з урахуванням таких вимог:

* сума електронних грошей на елек-тронному пристрої, який не може поповню-ватися, не повинна перевищувати 4000 грн;

* сума електронних грошей на елек-тронному пристрої, який може поповню-ватися, не повинна перевищувати 14000 грн.

Користувачі мають право використовувати електронні гроші для здійснення розрахунків за допомогою електронного пристрою, який поповнюється і перебуває в розпорядженні користувача на суму до 62 000 грн протягом календарного року. До розрахунку цієї суми не включаються електронні гроші, погашені на вимогу користувача протягом календарного року.

Недосконалість нормативно-правового ре-гулювання обліку та оподаткування операцій із електронними грошима стосується таких питань:

* формування та узагальнення інформації про електронні гроші за субрахунками другого порядку та в аналітичному обліку;

* оподаткування операцій, пов'язаних із використанням електронних грошей, у тому числі суб'єктами господарювання, що спла-чують єдиний податок.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, електронні гроші - одиниці вартості, які зберігаються на електронному пристрої, при-ймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зобов'язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі. При цьому з метою бухгалтерського обліку не ви-знаються електронними грошима наперед оплачені картки одноцільового використання: дисконтні картки торговців, картки авто-заправних станцій, квитки для проїзду в міському транспорті тощо, які приймаються як засіб платежу виключно їх емітентами.

Облік електронних грошей ведеться на субрахунку 335 «Електронні гроші, номіно- вані в національній валюті», відображаються операції з електронними грошима, які здій-снюють комерційні агенти та користувачі, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України та правил ви-користання електронних грошей, узгоджених з Національним банком України.

Під час безпосереднього придбання това-ру за допомогою картки з використанням електронних грошей застосовується субра-хунок підзвітних осіб 372, згідно з Інструк-цією про застосування Плану рахунків, ра-хунки 30, 31, 33 не кореспондують із рахун-ками 2-го класу, рахунок 33 не кореспондує із рахунком 64, щоб відобразити ПДВ чи сплату податків. Отже, суттєво обмежено ви-користання субрахунку 335 [4].

Також слід передбачити можливість ведення на підприємстві аналітичного обліку за такими напрямами: за обраною платіжною системою (наприклад, WebMoney - система миттєвих інтернет-розрахунків), за умовною валютою електронного гаманця (наприклад, відповідно до системи WebMoneyTransfer: U-кошелёк - WMU (гривня), R-кошелёк - WMR (російський рубль), Z-кошелёк - WMZ (долар США), E-кошелёк - WME (євро), B-кошелёк - WMB (білоруський рубль), G-кошелёк - WMG (золото) [5].

Отже, впровадження субрахунку 335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті», повністю не вирішило супереч-ностей щодо обліку електронних грошей.

Щодо особливостей оподаткування су-б'єктів господарювання, що знаходяться на єдиному податку та бажають використовувати електронні гроші, варто зазначити, що, згідно зі ст. 291 ПКУ, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за товари (роботи, послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), також єдино- платникам заборонені бартерні розрахунки та розрахунки із використанням векселів. Врахо-вуючи те, що електронні гроші наразі не належать до жодної із дозволених форм розрахунків, їх використання є нелегітимним. З огляду на це, фізичні особи - платники єдиного податку не можуть здійснювати розрахунки за товари (роботи, послуги) через електронні платіжні системи. У разі ж використання платником єдиного податку у своїй діяльності електронних грошей, він зобов'язаний сплачувати податок за ставкою 15 %. Водночас Стратегією розвитку інформаційного суспільства в Україні одним із пріоритетних напрямів розвитку держави до 2020 р. визначено розвиток електронної економіки, що дозволяє сподіватися, що в майбутньому ці законодавчі обмеження будуть усунені.

Проблеми можливих зловживань із елек-тронними грошима розглядає Е. Бобров [6], автор дослідження наводить приклад ситуації, коли отримані суб'єктом господарювання електронні гроші не оприбутковуються у банківській установі та автоматично пере-стають бути об'єктом оподаткування. Також Е. Бобров зазначає, що «електронні гаманці поки що не контролюють податкові органи, відповідно, поки що не може бути жодних претензій з їх боку щодо напрямів викорис-тання електронних грошей та, відповідно, їх оподаткування у повному обсязі, як було описано вище. Навіть якщо в силу причин, описаних нижче, податкові органи отримають інформацію по електронному гаманцю, то це їм нічого не дасть, оскільки «страждає» нор-мативно-доказова база».

Отже, в Україні необхідним є усунення неврегульованих питань щодо обігу електро-нних грошей, доступу до ринку емітентів різних форм власності, проведення розрахун-ків електронними грошима між фізичними, юридичними особами, державними органами, поширення розрахунків електронними грошима найбільш використовуваних у світі платіжних систем. Вищевказані зміни приско-рять розвиток електронної комерції та приве-дення законодавства України у відповідність до директив Європейського Союзу, забез-печать рівні умови конкуренції та скасування надмірних бар'єрів щодо початку діяльності на ринку електронних грошей. Обмеження для використання електронних грошей усіма суб'єктами господарювання стримують розвиток електронних платежів, ділової активності суб'єктів ринку, стоять на заваді зручності та мобільності ведення бізнесу.

Література

1. Янюк Ю. Електронні гроші в Україні / Ю. Янюк // Юридична Газета. - 2013. - № 35-36. - С. 32-33.

2. Радченко М. А. Особливості відображення електронних грошей в обліку / М. А. Рад-ченко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія: Економіка. - 2015. - Вип. 1 (45), Т 2. - С. 121-124.

3. Цвєткова Н. Електронні гроші, їх переваги та недоліки [Електронний ресурс] / Н. Цветкова. - Режим доступу: http://www.ufin.com.ua/anal i t_m at/ poradnyk/105.htm. - Назва з екрана (ста-ном на 30.11.2015 року).

4. Шпирко О. М. Електронні гроші як об'єкт бухгалтерського обліку підприємства /

О. М. Шпирко // Науковий вісник Ужго-родського університету. Серія: Економіка. - 2014. - Вип. 1 (42). - С. 197-200.

5. Гончарук М. О. Специфіка облікового ві-дображення електронних грошей [Елек-тронний ресурс] / М. О. Гончарук - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/2668/ 1/3.pdf/. - Назва з екрана (станом на 30.11.2015 року).

6. Бобров Е. Електронні гроші + єдиний податок = український «податковий рай» [Електронний ресурс] / Е. Бобров. - Режим доступу: http://pro-u4ot.info/index.

php?section=browse&CatID=228&Ar tID=772. - Назва з екрана (станом на 30.11.2015 року).

REFERENCES

1. Yaniuk Iu. Legal Newspaper, 2013, no. 35-36, pp. 32-33.

2. Radchenko M. A. Scientific Bulletin of the Uzhgorod University. Series: Economics, 2015, no. 1(45), pp. 121-124.

3. Tsvietkova N. Elektronni hroshi, yikh pere- vahy ta nedoliky [Electronic money, their advantages and disadvantages]. Available at: http://www.ufin.com.ua/analit_mat/porad nyk/105.htm.

4. Shpyrko O. M. Scientific Bulletin of the Uzh-gorod University: Collection of scientific papers. Series: Economy, 2014, no. 1(42), pp. 197-200.

5. Honcharuk M. O. Spetsyfika oblikovoho vidobrazhennia elektronnykh hroshei [The specifics of display the electronic money]. Available at: http://eztuir.ztu.edu.ua/2668 /1/3.pdf.

6. Bobrov E. Elektronni hroshi + yedynyi po- datok = ukrainskyi «podatkovyi rai» [Elec-tronic money + single tax = Ukrainian "tax haven"]. Available at: http://pro-u4ot.info/ index.php?section=browse&CatID=228&Ar tID=772.

Размещено на Allbest.ru