Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 338.512

Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского

Экономические науки

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МЕБЕЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Гриненко Валерия Алексеевна Гришина Ольга Валентиновна, к.э.н., доцент Игонина Светлана Анатольевна

Для того чтобы работать эффективно в современных условиях высокой конкуренции со стороны импортеров мебели, перед отечественными производителями мебельной продукции встаёт задача повышения конкурентоспособности своей продукции, развития экспорта готовой мебельной продукции для начала выхода на международные рынки, повышения эффективности производства за счет сокращения издержек производства и совершенствования и развития действующих на предприятиях механизмов управления затратами.

Каталог «Мебель России» [3] включает более 14 тыс. фирм, которые работают на рынке мебели РФ. Из них непосредственно производителей - 5162. Наибольшая часть компаний сосредоточена в Центральном и Поволжском федеральных округах - примерно по ј от общего количества производителей в каждом федеральном округе.

В последние годы различные не зависимые друг от друга исследования, данные статистики и сами производители говорят о замедлении темпов роста рынка и снижающейся рентабельности бизнеса. Проще говоря, на рынке явно вырисовывается проблема перепроизводства, когда предложение превышает спрос, притом что в последние годы более 55% мебели является импортной. Чтобы продать продукцию, производителям все чаще приходится идти на хитрости и уловки, снижать цены, вводить программы лояльности и специальные предложения [12].

С 2013 года наблюдается замедление темпов прироста мебельного производства (в реальном выражении наблюдается спад). Для сравнения: в 2009 году производство мебели сократилось на 30%.

• Наибольший спад производства в первом квартале 2017 года зафиксирован в сегменте кухонной мебели, минимальный спад - в сегменте мебели для офисов и учреждений.

• В натуральном выражении в первом квартале 2017 года производство шкафов снизилось на 22%, столов - на 16%, кроватей деревянных - на 13%. В сегменте диванов наблюдался прирост 15,4% к первому кварталу 2016 года.

• В связи с высокой долей импортных комплектующих, используемых при производстве мебели, рост цен отечественных производителей в 2016 году составил 24% [4].

В условиях все возрастающей конкуренции для выживания на рынке производства мебели любое производственное предприятие, будь то крупная мебельная фабрика, организация, выполняющая мелкосерийную мебельную продукцию, или организация, которая занимается изготовлением мебели на заказ по индивидуальным проектам - единичным производством, - должно уделять большое внимание системе учета производственных затрат, поскольку формирование себестоимости должно обеспечивать полный учёт всех затрат, а особую актуальность в условиях роста цен на сырье и энергоносители приобретает использование систем калькулирования, позволяющих эффективно управлять затратами и находить резервы для минимизации отдельно взятых расходов и оптимизации производственного процесса.

Согласимся с М. А. Меньшиковой, что «для принятия эффективных управленческих решений, для обозначения дальнейших перспектив, руководству мебельного предприятия необходимо иметь реальную, без искажений информацию о фактических расходах и получаемых результатах деятельности» [5, с. 83].

Как справедливо утверждают Ф. З. Семенова, Л. С. Боташева, «для того чтобы предприятия мебельной промышленности успешно функционировали в условиях современных рыночных отношений, необходимо научное обоснование и оптимизация методов учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции» [10, с. 62].

По мнению Б. С. Сергушиной, Н. Ю. Солдатовой, «особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным» [11, с. 152].

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности осуществляются при использования различных методов.

Согласимся с определением С. В. Бодриковой, Е. Л. Мосуновой и О. О. Злобиной, согласно которому «на выбор и определение методов и систем учета затрат влияет не только тип и характер производства, но и предмет и объект учета, цели и задачи детального познания этого предмета и объекта» [1, с. 26].

Н. В. Ульянова считает, что «методология калькулирования существует в непрерывной прямой и обратной связи со стратегией экономического субъекта:

? с одной стороны, обеспечивает экономический субъект надежной и уместной информацией для выработки инновационных инструментов управления и представления полной учетной информации для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

? с другой стороны, под влиянием современных концепций управления видоизменяется и эволюционирует» [13, с. 45].

Н. В. Ульянова также отмечает и то, что «сложившаяся в организациях мебельного производства учетная практика заключается в отражении стоимостных и итоговых характеристик результатов деятельности при помощи финансовых показателей. Основным источником информации о результатах деятельности организаций мебельного производства являются данные бухгалтерского учета, и выбор наиболее оптимального для данной организации метода учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции, безусловно, имеет приоритетное значение для принятия управленческих решений по многочисленным вопросам, которые возникают в процессе предпринимательской деятельности» [Там же, с. 46].

Учетная практика, сложившаяся на сегодняшний день на предприятиях сферы мебельной промышленности, говорит о том, что учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости готовой продукции мебельные предприятия осуществляют при помощи разных методов. В частности, используются такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как: попередельный, позаказный, простой (попроцессный), нормативный.

Большое разнообразие методов учета затрат и калькулирования себестоимости приводит к тому, что процесс калькулирования как исчисления себестоимости продукции воспринимается по-разному, поэтому в каждом отдельном мебельном производстве методическое обеспечение процесса калькулирования имеет свои особенности. Грамотное построение системы учета затрат позволяет руководству и собственникам предприятия контролировать затраты на всех стадиях производственного процесса с высокой эффективностью, обеспечивая запланированный уровень прибыли [2, с. 31].

Как справедливо отмечают Ф. З. Семёнова, Л. С. Боташева, «несмотря на кажущуюся предопределенность, выбор методов калькулирования себестоимости остается за руководством организации и основывается на принципе соотнесения затрат на внедрение каждого метода и выгод от той информации, которая будет сформирована в системе бухгалтерского учета после его внедрения» [10, с. 61]. Во многом вариативность использования методов зависит от особенностей отдельно взятого производства, его масштабов, серийности или индивидуализации заказов, а также от количества выпускаемой продукции по каждому виду мебельных изделий.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции заключается в процессе учета производственных затрат и калькулирования по индивидуальным продуктам или группе однородных продуктов мебельной промышленности, которые обладают некоторыми сходными свойствами, и их идентификация не представляет особой сложности. Следовательно, объектом калькулирования выступает «заказ», предназначенный, как правило, для отдельного потребителя или получателя.

Исходя из вышесказанного, сфера применения позаказного метода в основном ограничивается индивидуальным, единичным производством. Также в силу определенных преимуществ и простоты этот метод получил широкое распространение в мелкосерийном производстве при выпуске заранее известного, определенного количества изделий - мелкой партии продукции.

В качестве достоинств данного метода можно выделить отсутствие необходимости распределять затраты между оконченной продукцией и продукцией, находящейся в незавершенном производстве. Помимо этого, позаказный метод калькулирования по сравнению с другими методами позволяет:

? точнее определить затраты на отдельный конкретный заказ и, соответственно, более точно устанавливать его цену;

? оценивать эффективность выполнения отдельных заказов, выявлять наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в других, аналогичных заказах; ? формировать базу по будущим заказам при планировании производственных затрат и отпускных цен.

Но позаказный метод имеет и недостатки, главным из которых является то, что фактическая себестоимость изготовления заказа определяется только в конце его выполнения. Следствием этого является отсутствие оперативного контроля над уровнем затрат. Использование системы нормативных затрат может частично нивелировать влияние этого недостатка, но при этом увеличится стоимость ведения учета и калькулирования. Контролировать затраты по подразделениям организации или отдельным операциям можно лишь при дополнительном детальном анализе первичных данных. Еще одним несовершенством метода является сложность и громоздкость учета и инвентаризации незавершенного производства (НЗП).

Производственный процесс мебельного изделия «зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия» [8, п. 5.3].

Отличительная особенность мебельного производства - большой ассортимент потребляемых материальных ресурсов, «получение одного и того же вида материала от нескольких поставщиков, которые могут меняться в течение года. Поэтому при планировании транспортно-заготовительных расходов используются фактические данные за предыдущий квартал, на основе которых исчисляется процент на транспортировку, хранение и доставку к стоимости потребленных материальных ресурсов» [Там же].

В качестве примера рассмотрим организацию ЗАО НПП «Спецпромоборудование», которая производит мебель разных категорий - как корпусную, так и оборудование для торговых организаций. Расчет проведем на примере стеллажных конструкций.

Изучение производственного процесса изготовления стеллажей выявило восемь основных производственных видов деятельности (функций):

1) использование рабочей силы;

2) работа основного оборудования;

3) прием и оформление заказов на мебельную продукцию;

4) переналадка оборудования под каждый конкретный заказ;

5) закупка и доставка материалов;

6) расход инструмента;

7) контроль качества готовой продукции;

8) использование вспомогательного оборудования.

Каждой вид деятельности имеет свой носитель затрат. В Табл. 1 представим данные из регистров учета, которые распределены по видам деятельности и по видам продукции ЗАО НПП «Спецпромоборудование».

Таблица 1. Функции и соответствующие им носители затрат

Для того чтобы сформировать себестоимость каждого вида стеллажных конструкций, необходимо рассчитать прямые и накладные расходы.

В Табл. 2 приведены удельные затраты (столбцы 3, 5 и 7) и объем выпуска каждого вида продукции (столбец 2), на основании которых рассчитываются совокупные затраты времени, материалов и затраты на оплату труда.

Таблица 2. Расчет фонда времени и прямых затрат, связанных с выпуском продукции

Следующий этап расчета - распределение накладных расходов. Чтобы рассчитать величину затрат на одну операцию, разделим сумму накладных расходов по каждой функции (виду деятельности) на количество операций по соответствующему носителю затрат. Далее распределим накладные расходы по видам продукции. Для этого затраты на одну операцию умножим на количество операций по каждому носителю затрат (Табл. 3).

Таблица 3. Распределение накладных затрат по видам продукции

Итак, на один грузовой стеллаж приходится 10 359,07 руб., на архивный - 8539,17 руб., а на универсальный - 3 578,11 руб. накладных расходов.

Теперь рассмотрим формирование себестоимости продукции с применением позаказного метода. Базой для распределения накладных расходов выберем прямые затраты труда.

Рассчитаем бюджетную ставку распределения накладных расходов (Табл. 4). Для этого общую сумму накладных расходов разделим на фонд рабочего времени.

Таблица 4. Расчет бюджетной ставки распределения накладных расходов при позаказном методе

Прямые материальные затраты и заработная плата, а также фонд времени по видам продукции известны (Табл. 2). Рассчитаем производственные накладные расходы: умножим бюджетную ставку распределения накладных расходов на время изготовления единицы продукции. Определим себестоимость единицы изделия каждого вида стеллажной продукции (Табл. 5).

Таблица 5. Расчет себестоимости единицы стеллажной продукции при применении позаказного метода

Оптимизация управленческих решений в области затрат в мебельном производстве предусматривает группировку расходов по бизнес-процессам. Прямые расходы определяются по бизнес-процессам традиционными методами [5, с. 83].

В структурных подразделениях, выпускающих продукцию нескольких видов, комплексные статьи расходов в плане и учете рекомендуется распределять следующим образом:

? расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - с помощью сметных нормативных ставок;

? цеховые расходы - с учетом суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и расходов на оплату труда основных производственных рабочих;

? общехозяйственные расходы (включающие заработную плату администрации предприятия с учетом отчислений на социальные нужды и др. расходы) - с помощью соотношений цеховой себестоимости продукции.

Использование системы распределения производственных затрат и оценки полученных результатов по разным видам деятельности, а также бизнес-процессам позволяет анализировать причины изменения косвенных расходов предприятия, детализировать информацию для принятия текущих решений в течение отчетного периода. Повышение качества управленческой информации обеспечивает высокий уровень конкурентоспособности предприятия. конкурентоспособность калькулирование себестоимость

Руководство мебельных предприятий предъявляет повышенные требования к качеству управленческой информации и достоверности оценки эффективности хозяйственной деятельности.

Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным показателем эффективности производства [9, с. 267]. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость предприятия при конкуренции.

В целом можно сделать вывод, что для промышленных предприятий учет затрат на производство продукции является одним из наиболее значимых участков бухгалтерского учета. Грамотное построение системы учета является одним из приоритетных направлений снижения себестоимости продукции.

Уже сейчас прослеживается формирование новых устойчивых условий, с учетом которых будет необходимо вести бизнес:

• низкие цены, скидки, акции и прочий «стимулирующий спам» перестают быть определяющими факторами успеха;

• потребительское поведение в среднем и низком сегментах смещается в сторону практичности и функциональности;

• обострение конкурентной борьбы и ее концентрация на наиболее емких сегментах требуют от «игроков» постоянного поиска новых оригинальных идей;

• ограниченность предложения импортной продукции создает предпосылки для развития российского производства;

• уход слабых игроков и консолидации отрасли.

Новые условия требуют от компаний быстрых и правильных решений, касающихся задач развития и повышения внутренней эффективности бизнеса, - драйверов роста.

Такими решениями могут стать:

• оптимизация ключевых систем бизнеса (управления, мотивации, закупок, продаж и т.д.);

• оптимизация бизнес-процессов, отказ от процессов, не формирующих дополнительную ценность для покупателя;

• снижение издержек за счет замещения импортных комплектующих и материалов; * минимизация посредников на всех этапах производства и сбыта;

• замена неэффективных команд и отдельных сотрудников.

Каждое такое решение, направленное на развитие и преобразование бизнеса, должно рассматриваться как небольшой инвестиционный проект, иметь четкий оцифрованный результат и конкурировать за ресурсы.

Список источников

1. Бодрикова С. В., Мосунова Е. Л., Злобина О. О. Организация рациональной модели управленческого учета затрат по центрам ответственности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2015. № 1. С. 25-29.

2. Замбржицкая Е. С., Щепотьева Е. Ю. Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающей промышленности // Корпоративная экономика. 2015. № 3 (3). С. 30-37.

3. Интернет-каталог «Мебель России» [Электронный ресурс].

4. Мебельная отрасль России - на кого равняться? [Электронный ресурс].

5. Меньшикова М. А. Инновационные аспекты эффективного управления затратами мебельных предприятий России // Вопросы региональной экономики. 2014. Т. 18. № 1. С. 82-87.

6. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса [Электронный ресурс]: утв. Минэкономики РФ 16.07.1999 г. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

7. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

8. Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса [Электронный ресурс]: утв. Минэкономики РФ 19.10.1994 г. (с изм. от 26.12.2002 г.). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

9. Пиксайкина А. А. Планирование сбытовой политики предприятия // Актуальные вопросы архитектуры и строительства: материалы Тринадцатой международной научно-технической конференции / ред. кол.: В. Т. Ерофеев (отв. ред.) и др. Саранск: Издательство Мордовского университета, 2014. С. 267-268.

10. Семенова Ф. З., Боташева Л. С. Оптимизация учета затрат и калькулирования себестоимости в мебельном производстве // Вестник науки и образования. 2015. № 3 (5). С. 60-64.

11. Сергушина Б. С., Солдатова Н. Ю. Учет и анализ затрат и их связь с калькулированием себестоимости продукции промышленного предприятия // Новая наука: Стратегии и векторы развития. 2016. № 2-1 (64). С. 151-153.

12. Серкова О. Мебельный рынок: тенденции и прогнозы

13. Ульянова Н. В. Тенденции развития методологии калькулирования // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 5. С. 44-49.

Аннотация

В данной статье рассматриваются отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции применительно к отрасли мебельной промышленности. Ввиду замедления темпов роста рынка мебельной промышленности необходимо искать способы повышения эффективности производства для усиления конкурентоспособности. Авторами сформулированы рекомендации по внедрению наиболее перспективных способов калькулирования себестоимости мебельных изделий.

Ключевые слова и фразы: учет затрат; калькулирование себестоимости; методы учета и калькулирования затрат; позаказный метод; затраты; себестоимость продукции.

The article considers the field specific features of expenditure accounting and calculation of finished products prime cost in relation to the furniture industry. In view of slowdown in the growth rate of the furniture industry market, it is necessary to look for ways to increase production efficiency in order to strengthen competitiveness. The authors have formulated the recommendations on introduction of the most promising methods for calculating the prime cost of furniture products.

Key words and phrases: expenditure accounting; calculation of prime cost; methods of expenditure accounting and calculation; job-order system; expenditure; prime cost of production.

Размещено на Allbest.ru