Внутрішній аудит як ефективний метод управління підприємством

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутрішній аудит як ефективний метод управління підприємством

Потриваєва Н.В.

Біленко А.С.

Постановка проблеми. В сучасних динамічних умовах діяльності керівному складу підприємств, менеджерам середньої ланки та іншим користувачам облікової та звітної інформації необхідні достовірні та повні дані для прийняття різних економічних рішень. Дана інформація не повинна бути залежною від зовнішніх факторів, до яких можна віднести нестабільну економічну ситуацію, нові організаційні форми господарювання, збільшення масштабів виробництва, зміни в законодавстві, дії конкурентів і партнерів або інші чинники. Внутрішніми факторами в організації, що впливають на достовірність наданої інформації, є недоліки в системі бухгалтерського обліку та оподаткування, організація слабкого внутрішнього контролю або його відсутність.

Одним з найважливіших напрямів підвищення рівня ефективного управління підприємством є зростання якості облікової інформації. Очевидним стає той факт, що достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності створює можливість свідомого вибору економічних рішень, оберігає від випадкових ділових зв'язків і операцій з підвищеним ризиком. В цьому аспекті постає необхідним впровадження контрольних заходів у формі аудиту.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженню питань розвитку внутрішнього аудиту присвячено праці багатьох вітчизняних та зарубіжних учених, серед яких Ю.В. Бондар, М.Й. Гедз, Т.О. Каменська, Л.О. Мошура, О.О. Разборська, Я.В. Соколов, Н.В. Солодка, Ч.Т. Хонгрен та Дж Фостер та ін. Проте, і в економічній літературі, і в періодичних виданнях залишаються недостатнього висвітленими питання внутрішнього аудиту в контексті сучасних та практичних підходів до побудови системи внутрішнього аудиту з врахуванням вітчизняної специфіки.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми. Варто зазначити, що, незважаючи на значний інтерес вчених до питань внутрішнього аудиту та контролю, не всі їх аспекти розглянуто в достатній мірі. Це обумовлює потребу у проведенні подальших наукових досліджень за цим напрямком.

Формулювання цілей статті. Метою статті є обґрунтування особливостей внутрішнього аудиту як ефективного методу управління з врахуванням переваг його застосування на підприємстві.

Виклад основного матеріалу дослідження.

Внутрішній аудит являє собою вид незалежної діяльності, який проводиться на окремому підприємстві з метою встановлення фактичного стану справ суб'єкта господарювання і пошук ефективних рішень існуючих проблем [8]. Система внутрішнього аудиту грає ключову роль при організації методики проведення перевірки. Загалом його можна визначити як процес, за допомогою якого незалежна компетентна особа накопичує і оцінює інформацію про фінансово-господарську діяльність організації з метою:

формування і контролю достовірної інформації про її бухгалтерську (фінансову) звітність для прийняття рішень користувачами цієї звітності;

оцінка і моніторинг ефективності діяльності економічного суб'єкта (або бізнес-процесів);

аналіз дотримання вітчизняного чинного законодавства.

Організація внутрішнього аудиту на підприємстві вимагає встановлення чітких правил контролю якості аудиту та обов'язків працівників у посадових інструкціях. На організацію внутрішнього аудиту безпосередньо здійснюють вплив розмір та галузева приналежність підприємства. При цьому побудова аудиторської служби її організація і функціональна структура повинна узгоджуватися із формами організації бухгалтерського, податкового і управлінського обліку, що прийнятті на підприємстві.

Внутрішній аудит нерідко ототожнюють з внутрішнім контролем. Внутрішній аудит як складова системи внутрішнього контролю підприємства займає в ній особливе місце. Обумовлено це тим, що внутрішній аудит вивчає ефективність діяльності системи внутрішнього контролю в процесі перевірок у всіх сферах фінансово-господарської діяльності підприємства, дає оцінку та рекомендації щодо вдосконалення внутрішнього контролю. У таблиці розглянуто поняття і функції системи внутрішнього контролю.

Аналіз наведених визначень дозволяє виокремити такі ключові слова як сутність внутрішнього контролю -- управління, об'єкт аудиту -- господарські операції бухгалтерської фінансової звітності, характер дослідження -- безперервність, кінцева мета -- достовірність відображення даних тощо.

Існують різні точки зору на поняття «внутрішній аудит»:

внутрішній аудит являє собою складне, багатопланове явище, яке динамічно розвивається і в повній мірі відноситься до формування методологічних основ аудиту корпоративного управління [7];

проведення внутрішнього аудиту забезпечує результативність практичного впровадження прийнятої політики управління на підприємстві [6];

внутрішній аудит є ключовим інструментом для забезпечення та надання гарантій щодо надійності інформації фінансової звітності суб'єктів господарювання [1].

Узагальнимо наведені точки зору визначенням внутрішнього аудиту, уточнюючи мету і логіку внутрішнього аудиту та системність його характеру. Отже, внутрішній аудит являє собою систему контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і отримання іншої інформації, прийняту господарюючим суб'єктом в інтересах його учасників і регламентовану внутрішніми документами, прийнятих до виконання в організації програм і планів, відповідністю їх поставленим цілям і ефективності, збереженням активів, дотриманням законодавства при здійсненні операцій.

Протягом останніх років інтерес до внутрішнього аудиту значно збільшився у зв'язку з: недостатньою обізнаністю менеджерів середньої і вищої ланок, які сприймають аудит виключно як перевірку бухгалтерської звітності, нерозумінням призначення і ролі обліку і контролю як інструменту підвищення ефективності діяльності організації; недостатністю методологічних галузевих розробок щодо організації внутрішнього аудиту; наявністю протиріч у нормативно-правовій документації щодо регулювання діяльності внутрішніх аудиторів [7]. Метою внутрішнього аудиту є надання допомоги в здійсненні ефективного управління діяльністю організації, а його основним завданням є надання ризик-орієнтованих, об'єктивних аудиторських послуг, які основані на професійній думці внутрішнього аудитора [3].

Внутрішній аудит тісно пов'язаний з усією системою обліку, а його функції в значній мірі збігаються з контрольними функціями бухгалтерського обліку підприємства та функціями зовнішнього аудиту щодо здійснення контрольної діяльності. Складовими внутрішнього аудиту на підприємстві є його організаційне і методичне забезпечення. Процедуру внутрішнього аудиту Гедз М.Й. описує трьома основними методичними прийомами: 1) встановлення фактичних кількісних вимірів об'єкта аудиту у натуральній формі за допомогою інвентаризації матеріальних цінностей; 2) порівняння фактичних даних з плановими показниками через попередню побудову поточних, оперативних і стратегічних планів, які вміщують ряд показників, що дозволяють з високою точністю судити про перебіг того чи іншого явища; 3) оцінка (є особливо актуальною при прискорених темпах інфляції, реорганізації чи ліквідації підприємства, встановленні фактів крадіжок тощо) [2].

Внутрішній аудит може приймати різні організаційні форми, основними серед яких є самостійний структурний підрозділ, що підпорядковується безпосередньо керівництву підприємства та самостійний структурний підрозділ головної компанії, яка здійснює контроль за дочірніми і залежними підприємствами [7].

Об'єктами перевірки внутрішнього аудиту є: господарські операції, використання ресурсів, стан обліку, звітності та господарського контролю, перевіряються на відповідність встановлена облікова політика і загальнометодологічні положення. Внутрішній аудитор повинен здійснювати контроль за:

виконанням вимог до оформлення первинних документів, що регламентують фінансово- господарську діяльність організації;

використанням виробничих ресурсів;

дотриманням посадових інструкцій, наказів і розпоряджень;

дотриманням вимог законів та актів, суб'єктів та повноважних органів місцевого самоврядування;

формуванням витрат за місцями їх виникнення і центрами відповідальності, виявлення причин відхилень від нормативів витрат, визначення матеріальної відповідальності;

якістю виготовленої продукції (робіт, послуг), аналіз причин її зниження;

повнотою, своєчасністю та точністю відображення господарських операцій в первинних документах, облікових регістрах і на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання, які стоять перед внутрішніми аудиторами підприємства, встановлюються самостійно. Одним з ефективних методів контролю якості внутрішнього аудиту вважаємо процес взаємних звірок, коли один працівник дає і перевіряє завдання, доручене іншому працівнику і навпаки. Така процедура зменшує процес «звикання» до однакової роботи, а, отже, допомагає виявити механічні помилки. Для економії фінансових ресурсів деякі підприємства доручають проведення внутрішнього аудиту фінансовим відділам та відділам контролінгу, у складі яких інколи створюються спеціалізовані підрозділи для здійснення аудиторських перевірок. Внутрішні аудитори деякою мірою є підконтрольними керівництву підприємства, тому їхня думка є менш об'єктивною порівняно з висновками зовнішніх аудиторів, але при цьому внутрішній аудит володіє вищим ступенем довіри в дотриманні принципу конфіденційності [6]. В той же час служба внутрішнього аудиту зорієнтована на захист інтересів власника підприємства, який визначає її конкретні завдання.

Прийняття рішення про створення внутрішньої аудиторської служби на підприємстві покладається на власника та найвище керівництво компанії. Проведення внутрішнього аудиту допомагає встановити достовірність інформації, відображеної у звітності, виявити наявні відхилення облікових даних від фактичних, що сприяє покращенню ефективності процесів аналізу, прогнозування і планування, а, отже, й роботи підприємства в цілому [7]. Проте головним призначенням служби внутрішнього аудиту виступає контроль діяльності усіх структурних підрозділів підприємства.

Найефективнішим видом контролю, а, отже, й внутрішнього аудиту, вважається поточний контроль, в ході якого уже відомі певні наслідки процесів, що почалися, але ще можливо внести поправки у затверджені плани. Зовнішній аудит у порівнянні з внутрішнім має обмежені можливості щодо здійснення оперативних виправлень і спеціалізується в основному на перевірці звітних даних. Час проведення планових та позапланових перевірок повинен визначатись не лише у зв'язку із встановленням фахівцями найвищої ймовірності виникнення відхилень (зокрема матеріально-відповідальних осіб виробничих підрозділів підприємства доцільно перевіряти при збільшенні чи зменшенні матеріальних цінностей у відповідних підрозділах), в залежності від фактичного фінансового стану підприємства, але й при зміні зовнішніх ринкових умов, зокрема інфляційних процесах в країні.

З метою підвищення ефективності роботи структурного підрозділу внутрішнього аудиту вважаємо за доцільне виокремити такі основні пріоритетні напрями в стандартизації здійснюваної професійної діяльності, як розроблення та прийняття на підприємстві внутрішніх нормативних документів, а також чітку регламентацію бізнес-процесів.

Поняття і функції системи внутрішнього контролю

Внутрішній аудит є складовою системи внутрішнього контролю підприємства. При проведенні внутрішнього аудиту слід зважати на розміри та галузеву приналежність підприємства. Недостатнє нормативне та методологічне забезпечення внутрішнього аудиту на підприємстві спричиняє полеміку в його принципах, методах та процедурах. Внутрішній аудит являє собою систему контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і отримання іншої інформації, прийняту господарюючим суб'єктом в інтересах його учасників і регламентовану внутрішніми документами, прийнятих до виконання в організації програм і планів, відповідністю їх поставленим цілям і ефективності, збереженням активів, дотриманням законодавства при здійсненні операцій. Одним із способів підвищення ефективності внутрішнього аудиту є взаємний контроль аудиторів та правильна побудова системи оцінки якості аудиторських послуг. Першочерговими завданнями є удосконалення законодавчого регулювання внутрішнього аудиту, розроблення і впровадження нормативів внутрішнього аудиту; розроблення оптимальної методики та вирішення питання аудиторської етики. Вирішення таких проблем призведе до підвищення авторитету та позиції внутрішнього аудиту в Україні.

Бібліографічний список

внутрішній аудит перевірка

1. Бондар Ю.В. Внутрішньофірмова атестація аудиторів сільськогосподарського бізнесу як фактор контролю якості аудиторських послуг / Ю.В. Бондар // Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. Серія: Економіка і менеджмент. - 2016. - Вип. 21. - С. 149-152.

2. Гєдз М.Й. Методичні основи створення внутрішньофірмових стандартів аудиторської діяльності / М.Й. Гєдз // Науковий вісник Полтавського університету економіки і торгівлі. Серія: Економічні науки. - 2015. - № 1(2). - С. 212-217.

3. Каменська Т.О. Планування діяльності служби внутрішнього аудиту / Т.О. Каменська // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. - 2017. - № 862. - С. 108-112.

4. Міжнародний стандарт аудиту 315 «Ідентифікація та оцінювання ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища»: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.apu.com.ua/msa.

5. Офіційний сайт французької національної компанії бухгалтерів-ревізорів: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: devis-experts-comptables-gratuit.com.

6. Разборська О.О. Внутрішній аудит оцінки якості прийняття управлінських рішень: поняття, призначення та роль в системі управління підприємством / О.О. Разборська, Л.О. Мошура // Финансы, учет, банки. - 2017. - Вып. 1. - С. 146-153.

7. Солодка Н.В. Концептуальний зміст обліку і внутрішнього аудиту внутрішньогрупових операцій в корпоративному управлінні / Н.В. Солодка // Міжнародний науковий журнал «Інтернаука». Серія: Економічні науки. - 2017. - № 6. - С. 14-19.

8. Хонгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / Ч.Т. Хонгрен, Дж. Фостер, под. ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

9. The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO) [Електронний ресурс]. - Режим дocтупу:https://www.coso.org/Pages/default.aspx.

10. The History of Auditing: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.123helpme.com/view.asp?id=45884.

11. US auditing standards: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www.auditsolutionsnow.com/.

Размещено на Allbest.ru