Резерв сумнівних боргів: удосконалення методики розрахунку
Нормативні вимоги щодо нарахування резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку. Необхідність поєднання методів нарахування резерву сумнівних боргів, передбачених національним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Розробка форми звітності.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 05.12.2018 |
| Размер файла | 23,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Резерв сумнівних боргів: удосконалення методики розрахунку
В умовах сьогодення Україна перебуває в скрутному становищі через часті зміни економічної ситуації в країні, її непрогнозованості та нестабільності. Зміна уряду, коливання курсів валют, перехід до МСФЗ - все це вибиває підприємства зі звичного кола ведення фінансово-господарських справ. Впровадження конкурентного середовища на українському ринку викликає потребу у постійному вдосконаленні методів ведення бізнесу. Розвиток ринкових відносин у країні залежить напряму від результатів діяльності підприємств, раціонального та ефективного формування і використання оборотних активів. Але інколи підприємства не можуть належним чином використати свої активи через те, що вони знаходяться в розпорядженні контрагента-боржника. Внаслідок кругообігу грошових коштів та необхідності перерозподілу товарів підприємство укладає угоди з багатьма контрагентами, внаслідок цього і може виникнути дебіторська заборгованість.
Дебіторська заборгованість - це заборгованість на користь підприємства на певну дату, внаслідок надання коштів, продажу активів, робіт послуг, що не є фінансовим активом, призначеним для продажу, знаходиться у розпорядженні іншої сторони угоди та виконує в неї роль капіталу. Якщо зобов'язання з оплати не виконуються в строки, які передбачені контрактом - виникає ймовірність прострочення заборгованості, а через це - з'являється необхідність нарахування резерву сумнівних боргів. Вкрай важливим є розуміння цієї необхідності насамперед гілкою управління підприємством, в яку входять не тільки безпосередні керівники, але й інвестори.
Проблеми формування та обліку дебіторської заборгованості вивчали такі вчені, як М.В. Бардадим, С.О. Олійник, Т.С. Гайдучок, Г.О. Москалюк, Т.В. Давидюк. Значний внесок в удосконалення обліку розрахункових операцій та управління дебіторською заборгованістю зробили вчені М.Т. Білуха, О.Д. Василик, В.М. Івахненко, М.Я. Коробов, Л.А. Лахтіонова, Є. В. Мних, С.І. Шкарабан та ін. Питаннями формування, нарахування та відображення в обліку резерву сумнівних боргів у свої працях розкривали такі вчені, як: Н.П. Кузик, М.М. Нашкерська, М.В. Олексенко, К.А. Пилипенко, А.М. Собченко, Т.М. Ступницька та ін.
Отже, питанням та проблемам обліку й управління дебіторською заборгованістю присвячено багато робіт вітчизняних вчених, при цьому основна увага вчених зосереджується на теоретичних аспектах та питанні удосконалення обліку дебіторської заборгованості. Це свідчить про актуальність теми дослідження. Проте в сучасних умовах невизначеності та ризику проблеми вітчизняної практики створення резерву сумнівних боргів вказують на необхідність подальшого дослідження цього питання.
Метою дослідження є аналіз методів нарахування резерву сумнівних боргів, передбачених національним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку та обґрунтувати необхідність їх поєднання.
Виникнення дебіторської заборгованості пов'язано з принципом нарахування, сутність якого полягає в тому, що незалежно від сплати в момент відвантаження продукції, передачі послуг чи права власності на них підприємство відображає отримання доходу, а в разі відсутності оплати одночасно і дебіторську заборгованість.
Виникнення простроченої дебіторської заборгованості - є об'єктивним процесом, зумовленим існуванням ризиків під час взаєморозрахунків між контрагентами за результатами господарської операції. Задля об'єктивності та достовірності відображення дебіторської заборгованості як активу, підприємствам варто звертати увагу на строки погашення дебіторської заборгованості та розраховувати резерви сумнівних і безнадійних боргів для сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.
Сумнівна заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником [1]. Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності [1].
Треба зазначити, що Податковий кодекс України не містить визначення сумнівної заборгованості, тож можна дійти висновку, що сумнівною є заборгованість, яка не має статусу безнадійної. А ось під безнадійною заборгованістю, відповідно до ст. 159 Податкового кодексу України, пропонуємо розуміти заборгованість, яка відповідає таким ознакам як:
— заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності;
— прострочена заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної особи;
— заборгованість, яка виявилася непогашенною внаслідок недостатності майна;
— заборгованість, яка виявилася непогашенною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах), майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості;
— заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому чинним законодавством;
— прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі та ін. [2].
Формування резерву сумнівних боргів зумовлено принципом обачності, відповідно до якого методи оцінки, які використовують у бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства [3]. Таким чином, резерв сумнівних боргів виступає в ролі інструмента коригування оцінки дебіторської заборгованості. При цьому актуальними проблемами сучасної практики ведення бухгалтерського обліку є питання, пов'язані з необхідністю створення резерву сумнівних боргів, вибором методу його нарахування, термінів та базою нарахування.
Основною проблемою управління дебіторською заборгованістю є саме різноманітність методів нарахування резерву сумнівних та потім безнадійних боргів, через невпорядкованість їх застосування та впровадження їх підприємствами на власний розсуд. Це призводить, своєю чергою, до того, що більша частина підприємств України не нараховують резерви сумнівних та безнадійних боргів або нараховують неправильно, через що з'являється криза неплатежів, погіршується в цілому стан економіки та окремих підприємств [4].
У П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість» встановлено два методи визначення резерву сумнівних боргів: 1) за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості; 2) за методом застосування коефіцієнта сумнівності.
При застосуванні методу абсолютної суми сумнівної заборгованості резерв визначається шляхом оцінки платоспроможності окремих дебіторів. У цьому випадку підприємство має проаналізувати наявну поточну дебіторську заборгованість на предмет наявності сум сумнівної заборгованості. Надалі на загальну суму виявленої сумнівної заборгованості створюється резерв сумнівних боргів, який і відображається в бухгалтерському обліку.
За методом застосування коефіцієнта сумнівності визначення суми резерву ґрунтується на статистичних розрахунках (обчисленні відповідного коефіцієнта). За П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість» передбачено три способи розрахунку коефіцієнта сумнівності:
1) визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході. Для цього підприємству спочатку потрібно проаналізувати, яка частина доходів, нарахованих у попередніх періодах, не оплачена покупцями. Підприємство на свій розсуд може встановити строк. Після цього обчислюється коефіцієнт сумнівності шляхом ділення суми безнадійної дебіторської заборгованості на суму чистого доходу від реалізації сумарно за обрані періоди;
2) класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення. Для використання цього підходу потрібно насамперед провести класифікацію дебіторської заборгованості за строками її непогашен - ня. Період непогашення підприємство визначає самостійно. У разі застосування цього способу величина резерву сумнівних боргів на дату балансу має дорівнювати величині сумнівних боргів на ту саму дату;
3) визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості в сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років. Спочатку визначається сума списаної безнадійної заборгованості за обраний період, а потім обчислюється її питома вага у загальній сумі дебіторської заборгованості на початок періоду. За рекомендаціями Міністерства фінансів України, що викладені у листі від 05.06.2008 р. №31-34000-20-25/21471, коефіцієнт сумнівності для визначення величини резерву сумнівних боргів розраховується як частка від ділення суми списаної дебіторської заборгованості за обраний період на суму дебіторської заборгованості на початок кожного року в обраному періоді. Отримані показники за усі періоди додаються, а загальна сума ділиться на кількість періодів для визначення середнього показника [5].
Зауважимо, що метод нарахування резерву сумнівних боргів, а також спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності підприємство обирає самостійно. Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.
Вибір методу досить сильно впливає на кінцеві показники, тому перед вибором методу потрібно ретельно проаналізувати ситуацію на підприємстві.
Зрозумілим є те, що використання другого методу не залежить ні від яких зовнішніх чинників, тобто підприємство в будь-якому випадку, обравши цей спосіб нарахування резерву зможе контролювати цей процес та стежити за його реалізацією. Щодо першого методу, то тут є деякі особливості, що стосуються саме зовнішніх чинників.
Застосовувати у вітчизняних умовах традиційну за кордоном методику аналізу дебіторської заборгованості не завжди доцільно через відсутність необхідного обсягу вірогідної і доступної інформації щодо розрахунків з різними дебіторами. Крім цього, загальна криза неплатежів, характерна для сучасної української економіки, змушує сумніватися в об'єктивності, своєчасності й корисності результатів аналізу. Зараз просто неможливо однозначно оцінити фінансовий стан дебітора, а також рівень його платоспроможності [6].
Низька ліквідність підприємств спричинюється збитковою діяльністю або низьким рівнем рентабельності, нераціональним розміщенням фінансових ресурсів; все це призводить до банкрутства. Рішення про банкрутство підприємств, згідно з чинним законодавством України, приймає господарський суд. Заяву про банкрутство боржника до господарського суду подають кредитори, але й сам боржник має право на таку заяву. Для того, щоб мати уявлення про фінансовий стан контрагента, його платоспроможність необхідно розрахувати певні аналітичні показники, для чого насамперед необхідна повна, достовірна, неупереджена інформація про стан його активів та пасивів, яку можна дістати з його фінансової звітності, зазначимо, що цю інформацію офіційно оприлюднюють тільки акціонерні товариства, банки та низку інших установ, інші підприємства подають фінансову звітність тільки таким адресатам: 1) органам, до сфери управління яких належать підприємства; 2) трудовим колективам на їх вимогу; 3) власникам;
4) органам державної статистики, органам Державного казначейства. Для усіх інших зацікавлених сторін виникає проблема знайти цю звітність.
Крім того, розрахунки - це трудомістка справа, яка не завжди виправдовує себе, адже боржник може бути платоспроможним, однак розраховуватися по зобов'язанням не збирається. У такому випадку на нього треба подавати заяву до господарського суду або до відділу (сектора, управлінню - залежно від міста, в якому він знаходиться) з питань банкрутства, який, своєю чергою, готує на запити суду, прокуратури або інших уповноважених органів висновки про наявність ознак приховуваного, фіктивного банкрутства або доведення до банкрутства щодо державних підприємств чи підприємств, у статутному фонді яких частка державної власності перевищує 25%; організовує проведення експертизи фінансового становища державних підприємств і підприємств, у статутному фонді яких частка державної власності перевищує 25%; при підготовці справи про банкрутство до розгляду або під час її розгляду господарським судом у разі призначення судом експертизи та надання відповідного доручення; забезпечує формування єдиної бази даних про підприємства, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, та видачу довідок з цієї єдиної бази за запитами фізичних і юридичних осіб; надає довідки з єдиної бази даних про підприємства, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство та ін. Виникає питання, чому ж тоді в Україні так багато випадків закінчення строку позовної давності (3 роки, після чого вся сума заборгованості списується на витрати операційної діяльності підприємства, а боржник у цей самий час визначає її як дохід). Можливою відповіддю може бути - шахрайство. Закінчення строку позовної давності говорить про те, що боржник вже може не повертати борг, а підприємство-кредитор більше не має права на вимагання цієї суми, тобто одне підприємство безкоштовно і без сплати будь - яких податків дарує іншому підприємству свої активи, що має бути підозрілим. Не виключені випадки, коли це вигідно обом сторонам через їх змову у відмиванні грошей.
Задля уникнення плутанини та нормативної неврегульованості нарахування резерву сумнівних боргів, на нашу думку, виправданим є об'єднання цих двох методів у єдиний та обов'язковий для всіх підприємств метод із застосуванням коефіцієнта сумнівності, спосіб розрахунку якого підприємства вже будуть обирати самостійно та водночас при появі інформації щодо неплатоспроможності клієнта-борж - ника, навіть якщо заборгованість по ньому ще не визнана сумнівною, скорегувати резерв сумнівних боргів і визнавати його борг - сумнівним.
Дуже важливим, на нашу думку, є той факт, що дебіторська заборгованість є джерелом утворення активів боржника, який цим може користуватися і використовувати засоби без права на це. Тож ми пропонуємо ввести нову форму звітності, якою зможуть користуватися контролюючі органи.
Обов'язковим повинно бути оприлюднення інформації по цій формі звітності, оскільки це дасть можливість: виявити непорядних боржників; простежити стан розрахунків контрагентів і в разі виникнення підозри в їх ненадійності - завчасно відмовитись від співпраці; зробити більш прозорішими взаєморозрахунки; допомогти відділу по справам банкрутства бачити потенційних неплатоспроможних контрагентів, щодо яких треба відкривати справу про банкрутство; зменшити рівень шахрайства у сфері дебіторської заборгованості.
Більшість вітчизняних підприємств, у яких в останні роки діяльності погіршилися основні фінансово-економічні показники, у структурі оборотних активів мали високу частку протермінованої дебіторської заборгованості. Така ситуація призводить до виникнення дефіциту власних оборотних коштів, потреби в залученні додаткових фінансових ресурсів ззовні, нарощуванні кредиторської заборгованості тощо. Криза неплатежів між підприємствами, яка існує вже тривалий час, є основною причиною втрати підприємством платоспроможності та ліквідності, а з часом і банкрутства.
Практичний досвід автора та результати дослідження, свідчить, що значна кількість суб'єктів господарювання України не нараховують резерви сумнівних боргів, і тим самим перекручують показники фінансової звітності, яка, як відомо, є підставою для прийняття відповідних управлінських рішень.
Задля уникнення плутанини та нормативної неврегульованості нарахування резерву сумнівних боргів, нами запропоновано об'єднати два методи нарахування резерву сумнівних боргів у єдиний та обов'язковий для всіх підприємств метод із застосуванням коефіцієнта сумнівності, спосіб розрахунку якого підприємства вже будуть обирати самостійно та при появі інформації щодо неплатоспроможності клієнта-боржника, навіть якщо заборгованість по ньому ще не визнана сумнівною, скореговувати резерв сумнівних боргів і визнавати його борг сумнівним. Надання кожним підприємством інформації до контролюючих органів про сумнівність та безнадійність дебіторської заборгованості та її обов'язкове оприлюднення посилить відповідальність управлінського персоналу щодо прийняття рішення про визнання дебіторської заборгованості як сумнівної та безнадійної.
Все це допоможе підприємствам вдосконалити управління дебіторською заборгованістю, послабити негативні наслідки списання безнадійних боргів та вплинути на попереднє прийняття рішення щодо співробітництва з непорядними контрагентами.
Література
звітність борг бухгалтерський облік
1. Дебіторська заборгованість: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10, затв. Наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. №237 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov. ua/cgi bin/laws/main.cgi? nreg=z0725-99.
2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-IV [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// www.sta.gov.ua/doccatalog/ document? id=300559.
3. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 р. №996-ХІ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
4. Кушина О. Резерв сумнівних боргів: суто бухгалтерський інструмент / О. Кушина // Збірник систематизованого законодавства. - 2010. - №9. - С. 155-159.
5. Єрохін К. Формування і відображення резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку / К. Єрохін. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search. ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/DG090615.html.
6. Соловей Н.В. Проблеми обліку дебіторської заборгованості / Н.В. Соловей, К.І. Маліношевська // Проблеми підвищення ефективності інфраструктури: збірник наукових праць НАУ - 2010. - Вип. №25. - С. 125-130.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Сутність виникнення поточної дебіторської заборгованості. Економічна характеристика діяльності та загальні аспекти організації обліку на ВАТ "Городенківський сирзавод". Можливості використання в обліку резервів сумнівних боргів зарубіжного досвіду.
курсовая работа [790,1 K], добавлен 30.09.2011Поняття та види дебіторської заборгованості. Методи безготівкових розрахунків, особливості їх застосування на підприємстві. Облік розрахунків за поточною заборгованістю з покупцями за товари, роботи, послуги. Порядок створення резерву сумнівних боргів.
курсовая работа [221,9 K], добавлен 24.01.2012Класифікація та первісна оцінка дебіторської заборгованості. Методи нарахування резерву сумнівних боргів. Організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Шляхи вдосконалення обліку на підприємстві.
курсовая работа [88,2 K], добавлен 02.03.2014Особливості відображення та аналізу у фінансовій звітності цінових змін в країнах з гіперінфляційною економікою. Дослідження кращих прикладів організації обліку в зарубіжних країнах: облік та аналіз дебіторської заборгованості та резерву сумнівних боргів.
контрольная работа [34,6 K], добавлен 13.01.2013Суть та види дебіторської заборгованості. Нормативно-правове забезпечення обліку розрахунків з покупцями та замовниками, принципи документального оформлення даного процесу на підприємстві, що вивчається. Створення та облік резерву сумнівних боргів.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 18.12.2014Аналіз економічної сутності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Перелік нормативних документів, що регламентують облік резерву сумнівних боргів. Огляд вимог П(С)БО ТА МСБО щодо розкриття інформації з обліку дебіторської заборгованості.
курсовая работа [57,4 K], добавлен 03.01.2011Класифікація дебіторської заборгованості. Визначення резерву сумнівних боргів. Автоматизація обліку дебіторської заборгованості. Діюча система обліку розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві на прикладі ТОВ НВП "Лабораторна техніка".
дипломная работа [197,8 K], добавлен 18.11.2013Поточна дебіторська заборгованість. Облік поточної заборгованості та резерву сумнівних боргів. Інвентаризація поточної дебіторської заборгованості. Відображення поточної дебіторської заборгованості в облікових регістрах та фінансовій звітності.
курсовая работа [90,3 K], добавлен 19.11.2014Виробничо-фінансова характеристика ВСК "Здвиж". Теоретичні основи обліку дебіторської заборгованості. Економічний зміст розрахункової операції. Поточна і довгострокова дебіторська заборгованість. Порядок її обліку та списання. Величина сумнівних боргів.
курсовая работа [95,4 K], добавлен 01.04.2016Дебіторська заборгованість як економічне явище. Загальний порядок проведення інвентаризації розрахунків. Розрахунок резерву сумнівних боргів на ВАТ "Стахановський вагонобудівний завод" в 2009 році. Метод абсолютної суми сумнівної заборгованості.
контрольная работа [14,0 K], добавлен 08.08.2010Сутність, форми та системи оплати праці. Первинний облік праці та її оплати, синтетичний та аналітичний облік нарахування; облік нарахування внесків до соціальних фондів. Шляхи удосконалення методики бухгалтерського обліку праці та заробітної плати.
дипломная работа [82,3 K], добавлен 03.12.2009Форми, види та системи оплати праці. Нарахування та зведення нарахувань, облік робочого часу. Загальна характеристика можливостей автоматизованих систем обліку. Нарахування авансу та заробітної плати. Видача в 1С через касу та через банк. Лікарняні в 1С.
дипломная работа [88,2 K], добавлен 20.11.2011Сутність, функції, мета та особливості бухгалтерського обліку. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Метод бухгалтерського обліку. Синтетичний та аналітичний облік, облікові регістри.
книга [63,2 K], добавлен 09.10.2008Принципи бухгалтерського обліку. Складання фінансової і статистичної звітності. Принцип нарахувань доходів і витрат. Методи нарахування амортизації основних засобів згідно МСБО 16. Визначення терміну "собівартість нематеріального активу" за МСБО 38.
контрольная работа [56,9 K], добавлен 22.11.2013Необхідність та сутність регламентування бухгалтерського обліку. Законодавче та нормативно-правове забезпечення реформування. Необхідність створення національного інституту бухгалтерського обліку, адекватного новим виробничим і соціальним відносинам.
курсовая работа [529,7 K], добавлен 19.05.2011Трансформація національної системи бухгалтерського обліку. Прискорення процесу приведення у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Основні принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
презентация [889,6 K], добавлен 22.04.2015Зміст та етапи розвитку бухгалтерського обліку, його форми та принципи, особливості організації в бюджетних установах. Облікова політика підприємств. Сучасні підходи до складання фінансової звітності. Основи регулювання та контролю бухгалтерського обліку.
курсовая работа [415,8 K], добавлен 04.08.2011Оцінка як система вартісного виміру: поняття, значення, методи. Калькуляція в системі бухгалтерського обліку; класифікація витрат. Реєстри бухгалтерського обліку; журнал реєстрації господарських операцій. Нарахування заробітної плати та утримань з неї.
курсовая работа [585,7 K], добавлен 08.10.2014Оцінка системи національних загальновизнаних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Розробка і вдосконалення міжнародних стандартів обліку. Розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі.
реферат [30,7 K], добавлен 28.03.2016Системи, моделі і стратегії регулювання бухгалтерського обліку і звітності. Концепції фінансової звітності та якісні характеристики інформації бухгалтерського обліку. Принципи грошового вимірника та безперервності. Рішення декількох задач з даної теми.
контрольная работа [27,9 K], добавлен 15.12.2010
