Национальные особенности и проблемы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учёта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Национальные особенности и проблемы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета

Щербатюк В.В., д.э.н., доцент

Славянский университет, г. Кишинев

Постановка проблемы. Современный этап социально-экономического развития Республики Молдова тесно связан с мировой глобализацией, экономическим кризисом и характеризуется дальнейшим укреплением рыночных отношений, усилением евроинтеграционных процессов и переходом на международные стандарты финансовой отчетности. В этих условиях важную роль играет бухгалтерский учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Он является основным источником разнообразной экономической информации для внутренних и внешних пользователей с целью исчисления и оценки многочисленных показателей, выработки и принятия научно обоснованных оптимальных управленческих решений. В рыночных условиях хозяйствования и конкуренции учет - это начало начал всех экономических наук, «совесть, философия, азбука и язык бизнеса», а бухгалтерия - «сердце любого предприятия».

О важном значении бухгалтерского учета в успешном развитии национальной экономики издавна и весьма подробно писали многие известные зарубежные специалисты. Так, испанский ученый Б. Солозано в 1590 г. отмечал, что «без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга» [10, с. 81], а французский экономист Э. Леотэ в 1898 г. утверждал, что «отсутствие счетоводства или его нерациональное ведение неумолимо ведет частных лиц к бедствию, предприятия - к разорению, а государство - к той экономической анархии, которая предшествует социальному падению» [11, с. 123]. По мнению украинского преподавателя коммерческих наук М.Е. Харитоненко (1908 г.) «бухгалтерия так же необходима для хозяйственной жизни предприятий, как свет и воздух для физической жизни человека. ... Правильно организованная бухгалтерия, обеспечивая хозяйственный порядок, правомерность и осмысленность в ведении дел, является одною из самых прочных и надежных гарантий здорового развития предприятия, а, в силу сего, и весьма существенным фактором народного благосостояния» [12, с. 7-8].

Вместе с тем множество сложных и разнообразных проблем развития национальной экономики объективно обусловливают актуальность и необходимость глубокого и всестороннего критического изучения современной теории и практики бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности молдавских предприятий и настойчиво требуют его дальнейшего развития и совершенствования на основе широкого, критического и объективного использования наших традиций и многолетнего опыта, лучших зарубежных достижений в данной области. В этой связи значительный научно-практический интерес представляют глубочайшие разработки и передовые достижения одной из лучших в мире украинской школы бухгалтерского учета, представленной в трудах многих ученых-экономистов (Н.Т. Белуха, Ф.Ф. Бутынец, С.Ф. Голов, С.Ф. Легенчук, Н.М. Малюга, Л.В. Нападовская, М.С. Пушкарь, В.В. Сопко, Н.Г. Чумаченко и др.).

Анализ последних исследований и публикаций. Необходимость привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику обусловливает острую потребность дальнейшего развития и совершенствования национальных систем бухгалтерского учета в контексте требований Директив Европейского Союза и международных стандартов финансовой отчетности. Однако глубоких, комплексных и объективных исследований данной проблемы отечественными экономистами, допуская различные альтернативные варианты ее решения, не имеется, что отрицательно влияет на развитие и эффективность учетной теории и практики.

Основные результаты исследования. Для научно обоснованного реформирования бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий Республики Молдова важное значение имеет SWOT анализ. Его методология предполагает, во-первых, выявление внутренних сильных и слабых сторон, а также внешних возможностей и опасностей объекта исследования, и, во-вторых, установление связей между ними.

Достоинства этого анализа следующие: прост и эффективен в применении, не требует обширной базы данных для своего проведения, позволяет определить перспективы развития объекта исследования и выбрать ему оптимальный путь развития, предупреждает возникновение возможных проблем, позволяет сформулировать в виде логически согласованной схемы взаимодействие сил, слабостей, возможностей и угроз, сопровождающих функционирование объекта исследования. Применительно к отечественной учетной практике результаты такого анализа являются следующими (табл. 1).

Таблица 1. SWOT анализ бухгалтерского учета деятельности предприятий

В контексте вышеизложенного важное значение имеют основополагающие требования к правовой базе, организации и регулированию современного бухгалтерского учета и финансовой отчетности молдавских предприятий. Главные из этих требований относятся к используемой терминологии; государственным органам, отвечающим за регулирование учета; компетенции профессиональных ассоциаций по защите прав и повышению уровня квалификации их членов; обязанностям и правам субъектов по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности; применению Международных стандартов финансовой отчетности некоторыми категориями субъектов; использованию бухгалтерских данных для составления налоговых деклараций; введению системы внутреннего контроля и аудита; приближению структуры, методики составления и представления финансовых отчетов к международным требованиям.

В этой связи отметим, что основные положения Закона о бухгалтерском учете Республики Молдова в целом соответствуют Директивам Европейского Союза, Международным стандартам финансовой отчетности, а также нынешнему уровню экономического развития местных субъектов. В то же время этот Закон содержит только общие методологические нормы по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Точный метод решения сложных задач установлен в национальных стандартах бухгалтерского учета и других нормативных актах, которые в настоящее время не соответствуют в полной мере международным требованиям.

Наш анализ показывает, что в статье 3 Закона о бухгалтерском учете необоснованно отождествляются два различных по содержанию экономические понятия (элемент и объект учета) и недостаточно точно определяется бухгалтерский учет как «комплексная система сбора, идентификации, группировки, обработки, отражения и обобщения элементов бухгалтерского учета и финансовой отчетности». Поэтому полностью согласиться с такой дефиницией нельзя, так как вышеуказанная система фактически оперирует с экономической информацией, а не с учетно-отчетными элементами, содержание которых к тому же раскрыто без соблюдения логических правил.

Правомерность и обоснованность вышеизложенного мнения дополнительно подтверждается и двумя определениями управленческого и финансового учета, приведенными в той же статье. Так, первый вид бухгалтерского учета в ней трактуется как «система сбора, обработки, подготовки и передачи бухгалтерской информации», а второй - как «система сбора, группировки, обработки и систематизации информации о наличии и движении активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов в денежном выражении с целью составления финансовых отчетов».

Другим весьма важным аргументом, подтверждающим обоснованность вышеприведенного утверждения, является Закон Украины № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями. Его статья 1 определяет бухгалтерский учет как «процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень».

Мы также считаем, что в Законе о бухгалтерском учете в обязательном порядке должны быть четко указаны объекты бухгалтерского учета. Кроме того, следует подробно сформулировать основные требования, предъявляемые к основным организаторам и исполнителям сложнейшей бухгалтерской работы - главным бухгалтерам (наличие высшего и среднего специального образования и конкретного стажа работы по специальности, отсутствие судимости за экономические преступления), и дополнительные основополагающие принципы ведения учета (осмотрительность, превалирование сущности над формой, применение единого денежного измерителя).

Другая статья молдавского Закона о бухгалтерском учете (№ 44) гласит, что лица, которые уклоняются от ведения бухгалтерского учета, неправильно применяют его стандарты, умышленно фальсифицируют первичные документы, бухгалтерские регистры и финансовые отчеты, привлекаются к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности. В этой связи представляется необходимым в законодательном порядке закрепить положение, согласно которому при возникновении принципиальных разногласий между руководителем и главным бухгалтером хозяйствующего субъекта в отношении ведения бухгалтерского учета, первичные документы принимаются главным бухгалтером к дальнейшему учетному отражению по письменному распоряжению руководителя, который впоследствии единолично несет ответственность за созданную в результате этого экономическую информацию и правильность исчисления всех налогов. Такое нововведение позволит реально обезопасить и сделать независимой деятельность многих учетных работников молдавских предприятий.

Как показывает наше исследование, реформы, инициированные Законом о бухгалтерском учете и Законом об аудиторской деятельности, обусловили необходимость разработки и утверждения Плана развития бухгалтерского учета и аудита в корпоративном секторе на 2009-2014 годы. Его главной целью является улучшение качества финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, которое должно оказать существенное положительное влияние на национальную экономику. Внедрение этих двух законодательных актов требует осуществления ряда действий, направленных на приведение бухгалтерского учета и аудита в соответствие с требованиями Директив Европейского Союза и стандартов, принятых в международной практике. В данном контексте настоящая стратегия призвана продолжить начатые реформы, которые в конечном итоге приведут к созданию благоприятной деловой среды, росту культуры бухгалтерского учета и аудита в корпоративном секторе, а также к росту престижа профессии бухгалтера и аудитора в стране.

Для научно обоснованного реформирования бухгалтерского учета важное значение имеет Закон о прозрачности процесса принятия решений. Он устанавливает, что органы публичной власти обязаны принимать необходимые меры по обеспечению возможности участия граждан и профессиональных организаций в процессе принятия решений и обеспечить им доступ к проектам. Кроме того, в обязательном порядке должны проводиться публичные слушания, обсуждения и консультации с заинтересованными сторонами, а также информирование общественности о принятых решениях.

Таблица 2. Общая характеристика новых Национальных стандартов бухгалтерского учета

Однако эти требования и положения практически не соблюдены при подготовке новых Национальных стандартов бухгалтерского учета, которые до середины октября 2013 г. отсутствовали в свободном, широком и открытом доступе и не проходили публичных обсуждений. Исходя из вышеизложенного, предлагаем в полном объеме соблюсти все положения законодательных актов и правительственных постановлений при разработке и практическом внедрении вышеуказанных нормативных актов. Это положительно отразится на эффективности функционирования учетно-контрольных систем предприятий и будет способствовать повышению их конкурентоспособности.

В ходе недавнего реформирования бухгалтерского учета в Республике Молдова разработаны, утверждены и вступили в силу с 1 января 2014 г. новые Национальные стандарты бухгалтерского учета.

Новые Национальные стандарты бухгалтерского учета деятельности молдавских предприятий имеют, как правило, следующую структуру: Введение, Цель, Сфера действия, Определения, Общая характеристика (признание, оценка, учет и др.) соответствующего объекта, Раскрытие информации, Переходные положения, Дата вступления стандарта в силу. И внедряться они должны в такой последовательности:

формирование учетных политик в соответствии с положениями новых нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработка в случае необходимости Рабочего плана счетов в соответствии с требованиями новых стандартов и Общего плана счетов бухгалтерского учета;

определение разниц, относящихся к признанию и оценке объектов бухгалтерского учета;

перенос конечных сальдо ранее применявшихся бухгалтерских счетов в новые счета бухгалтерского учета.

Несоблюдение вышеуказанных этапов в процессе реформирования бухгалтерского учета отрицательно скажется на его организации, методике и методологии, что повлечет за собой недостоверное исчисление фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, конечного финансового результата и различных налогов, подлежащих обязательному научно обоснованному планированию и своевременной уплате в бюджет.

Практическое использование вышеизложенных предложений по дальнейшему развитию и совершенствованию национальной системы бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий будет способствовать повышению ее качества и эффективности, улучшению информационного обеспечения управления и успешному развитию различных отраслей рыночной экономики.

Список использованных источников

бухгалтерский учет финансовый

1. Закон о бухгалтерском учете № 113 от 27 апреля 2007 г. // Официальный монитор Республики Молдова. - 2007. - № 90-93.

2. Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине № 996-XIV от 16 июля 1999 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/file/link/ 360787/file/zakon.pdf.

3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік: курс лекцій / Ф.Ф. Бутинець. Житомир: 1111 «Рута», 2000. - 448 с.

4. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі / С.Ф. Голов. - К.: Лібра, 2001. - 840 c.

5. Легенчук С.Ф. Бухгалтерське теоретичне знання: від теорії до метатеорії: монографія / С.Ф. Легенчук. - Житомир: ЖДТУ, 2012. - 336 с.

6. Малюга Н.М. Бухгалтерський облік в Україні: теорія й методологія, перспективи розвитку: монографія / Н.М. Малюга. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - 548 с.

7. Нападовська Л.В. Управлінський облік: підр. / Л.В. Нападовська - К.: Книга, 2004. 544 с.

8. Науковий вісник БДФЕУ. Економічні науки: зб. наук. праць. Вип. 1 (24), гол. ред. В.В. Прядко. - Чернівці, БДФЕУ, 2013. - 452 с.

9. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти): монографія / М.С. Пушкар. - Тернопіль: Економ. Думка, 1999. - 421 с.

10. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

11. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

12. Харитоненко М.Е. Учебник двойной сельскохозяйственной и торгово-промышленной бухгалтерии / М.Е. Харитоненко. - К., 1908. - 198 с.

13. Щербатюк В.В. Финансовый учет подотчетных сумм в рыночной экономике: учеб. пособие / В.В. Щербатюк. - К.: Славянский ун-т, 2012. - 167 с.

Размещено на Allbest.ru