Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

затраты аудит калькулирование себестоимость

Актуальность темы. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также рядом других необходимых затрат. Посредством обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки от реализации продукции, работ, услуг, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежной форме. Таким показателем и является себестоимость.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда; степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Важность учета затрат на производство продукции в условиях рыночных отношений тем более повышается поскольку уровень затрат влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. Таким образом, формирование издержек производства и обращения, их учет имеет важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организаций.

В условиях повышения важности учета затрат для целей управления предприятием, а также ужесточения налогового контроля за правильностью организации учета, усиливается роль внешних и внутренних аудиторских проверок как одного из средств оптимизации учета и исключения ошибок в его ведении. При изучении вопросов учета затрат становится важным выявление его особенностей в тесной связи с аудиторской проверкой правильности.

Построение учета и аудита производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Вышеназванные обстоятельства позволяют рассматривать вопросы учета и аудита производственных затрат как одни из наиболее актуальных в условиях развития рыночных отношений и необходимости повышения эффективности производства.

Объект исследования. Аудит затрат на производство продукции.

Предмет исследования. Хозяйственные средства, обязательства и хозяйственные операции предприятия, затраты на производство продукции.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию аудита затрат на производство продукции.

Данная цель обусловила постановку следующего ряда задач:

1. Рассмотреть экономическую сущность затрат и калькулирования себестоимости продукции;

2. Изучить нормативное регулирование аудита затрат на производство;

3. Исследовать технологию и методы внутреннего аудита затрат;

4. Проанализировать порядок и механизм аудиторской проверки затрат на производство.

Методы исследования. В работе использованы сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Литературный обзор. Данная курсовая работа выполнена на основе специальных и учебных материалов таких авторов, как Р.А. Алборов [5,6], А.В. Газарян [10], В.В. Нитецкий [15, 16], А.Д. Шеремет [19] и т.д.

Практическая значимость. Практическая значимость данной работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию аудита затрат на производство продукции предприятий, которые могут быть представлены руководству организаций для эффективного их использования.

1. Теоретические аспекты аудита затрат на производство продукции

1.1 Экономическая сущность затрат и калькулирования себестоимости

Для того, чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки производства представляют собой затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, то есть уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

В отечественной практике понятия «издержки», «затраты», «расходы» в некоторых случаях отождествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

Одним их основных показателей работы организации является себестоимость продукции. Себестоимость продукции - это выражение в денежной форме затраты на производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией. Калькуляция - это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляции позволяют принимать оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Калькуляция способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Калькуляции помогают принять обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Особенно возрастает роль калькуляций в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентной способности предприятия.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:

1. Группировка затрат по объектам учета.

2. Распределение затрат по объектам калькуляции.

3. Определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Следовательно, калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости [13; С. 266].

1.2 Нормативное регулирование аудита затрат

В условиях рыночной экономики проблемы формирования затрат на производство продукции, эффективной организации их учета и распределения, исчисления себестоимости продукции и ее снижения, а также совершенствование учета и аудита затрат являются наиболее актуальными. Эти вопросы широко обсуждаются на страницах бухгалтерских журналов, газет, в научной литературе.

Одним из основных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета на предприятии является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нем определены основные задачи и объекты бухгалтерского учета, требования к организации бухгалтерского учета. Согласно Федеральному закону все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными и служат основой ведения бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

В Федеральном законе определены состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления [3; С. 3].

Статья 2 Федерального закона от 6.08.01 г. №110 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч.II НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» статья 4 Закона №2116-1 признана, утратившей силу со дня введения в действие названного Федерального закона.

Согласно статьи 13 Закона №110-ФЗ указанные нормативные акты, предусматривающие состав затрат, в том числе Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением РФ от 1 июля 1995 г. №661, утрачивают силу с 1.01.02 г. Это связано с тем, что п. 14 ст. 1 Закона №110-ФЗ ч. II НК РФ дополнена главой 25 «Налог на прибыль организаций». В этой главе не установлены отраслевые особенности затрат организаций на производство продукции (работ, услуг) и отсутствует понятие «себестоимость продукции (работ, услуг)». Согласно главе 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начислений амортизации;

4) прочие расходы.

Также в этой главе производится расшифровка затрат, включаемых в каждый из указанных элементов [2; С. 246].

Законодательное регулирование аудита в РФ в настоящее время в первую очередь осуществляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01. До вступления в силу этого закона аудиторская деятельность в РФ регулировалась «Временными Правилами аудиторской деятельности в РФ», утвержденными Указом Президента РФ №2263 от 22.12.93 г., который утратил свою силу в соответствии с Указом Президента №1459 от 13.12.01 г. [4; С. 3].

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ:

- определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности;

- дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

- установлены права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов;

- дано определение правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;

- установлена обязательность лицензирования аудиторской деятельности;

- установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите и др.

Также регулирование бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. в ред. от 24.03.00 г. №34н. Данным Положением установлены требования к составлению, форме, объему и содержанию первичных документов; требование к составлению и ведению учетных регистров.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, состав и содержание отдельных видов расходов изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказами Минфина России от 6.05.99 №33н и от 30.03.01 №27н [5; С. 81].

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены приказом от 04.07.96 г. №П-4-24 (2068) дается понятие себестоимости продукции, определяется цель учета затрат и калькулирования себестоимости, состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции, указываются первичные документы, на основе которых должен осуществляться учет затрат в производстве. Здесь же излагается методика исчисления плановой и фактической себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные нормативные документы в настоящее время действуют и ими должны пользоваться в своей деятельности все организации.

Но, несмотря на это, между некоторыми документами имеются противоречия, такие как: 1) в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 указано, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение «расходов» противоречит тому, что указано выше в главе 25 НК РФ. 2) В ПБУ 10/99 сказано, что расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы и внереализационные расходы, что также противоречит НК РФ, в котором указано расходы делятся на расходы. Связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. 3) В ПБУ указано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация и прочие затраты. А в главе 25 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией делятся на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. 4) Не приведены в соответствие с положениями главы 25 НК РФ Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

1.3 Организация, технология и методы внутреннего аудита затрат

Предметом внутреннего аудита является наличие, состояние и (или) действие управляемого звена системы управления организаций. Объект внутреннего контроля организации - это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объектами внутреннего контроля организации являются: человеческие, финансовые, материальные и нематериальные, информационные ресурсы организации; средства и системы информатизации; технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов; управленческие решения; процессы, происходящие в организации.

Целесообразно различать контроль: системы объектов в целом (то есть всей организации), ее подсистем, элементов (отдельных объектов). Такой подход позволяет рассматривать функцию контроля в связи с объектами любой сложности и целевой ориентации.

Также, внутренний контроль целесообразно классифицировать по значимости субъектов внутреннего контроля (с точки зрения их участия в общей, то есть совокупной, деятельности по внутреннему контролю на предприятии).

Прежде всего, необходимо дать определение понятию субъекта внутреннего контроля организации.

Субъект внутреннего контроля организации - это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав.

Под методом внутреннего контроля организации следует понимать способ достижения его цели. Метод внутреннего контроля организации характеризуется использованием: а) общенаучных методических приемов исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент и др.);

б) собственных эмпирических методических приемов (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, способ обратного счета, экспертизы, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.);

в) специфических приемов служебных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы и др.).

Методы проведения аудиторских проверок.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации.

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разделить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом: сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка; фактическая; аналитическая; комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизионной работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну процедуру вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита следующие:

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно.

Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполненными бухгалтерией.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны быть записаны в виде протокола или краткого конспекта. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Проверка документов. Этот метод заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа.

Прослеживание - это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующая хозяйственная операция правильно (или неправильно) отражена в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необходимых и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансовых результатов.

Рабочие гипотезы - предположения о реальной ситуации на основе аудиторских доказательств.

Общепринятыми основными методами аудиторских проверок считаются следующие: фактическая проверка, подтверждение документальной проверки, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Помимо методов проведения аудиторских проверок также различаются организационные подходы. Они могут быть сплошными, выборочными, аналитическими и комбинированными.

Поскольку темой нашего исследования является проблема учета затрат на производство зерновых культур подробнее остановимся на том, как правильно спланировать аудиторскую проверку именно на этом участке работы.

Аудит затрат на производство осуществляется по следующим направлениям:

- проверка наличия обязательных реквизитов первичных документов, на основе которых учитываются затраты на производство;

- проверка правильности отнесения затрат по дебету счета 20, которые собираются с кредита различных счетов бухгалтерского учета;

- проверка величины затрат на командировки, связанные с производственной деятельностью и компенсации за использование для служебных целей личных автомобилей, относящихся на себестоимость в пределах норм, установленных законодательством;

- проверка обоснованности производственных расходов и наличия подтверждающих документов;

- проверка формирования учетных и отчетных показателей себестоимости продукции предприятия;

- проверка обоснованности отнесения на издержки производства материальных затрат (корма, семена, ГСМ);

- проверка реальности оценки остатков незавершенного производства.

На конкретном предприятии можно использовать метод контроля «Экспресс аудит» путем тестирования. Сущность данного метода заключается в том, что он проводится до начала проведения документальной проверки по заранее подготовленным в зависимости от поставленной цели аудита вопросам, которые задаются работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам, а записываются полученные ответы в специально разработанной форме. Сомнительные ответы подлежат проверке документально или фактически.

Тест может содержать перечень вопросов:

1. Какой вариант учета затрат на производстве используется?

2. Какой период выбран калькуляционным?

3. Допускается ли перерасход материальных ценностей, соблюдаются ли технические нормы и нормативы?

4. Как начисляется задолженность за услуги сторонних организаций, выделяется ли НДС?

5. Нет ли превышения по начисленной зарплате от документально оформленной?

6. Соблюдаются ли условия списания на производственные затраты командировочных, представительских расходов, расходов на подготовку кадров?

7. Нет ли случаев списания процентов по займам и кредитам, полученным на социальные нужды, на производственные затраты?

8. Как распределяются накладные расходы на виды деятельности, объекты производства и калькуляции?

9. Как списываются калькуляционные разницы?

10. Какие используются методы для определения себестоимости единицы продукции?

11. Ведется ли аналитический учет затрат на производство?

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при проведении аудиторской проверки аудитор выбирает метод в соответствии с поставленной задачей своей работы.

Наиболее эффективным из вышеперечисленных методов проведения аудиторской проверки является метод контроля «Экспресс-аудит». Так как он позволяет более объективно установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета на конкретном предприятии. По результатам экспресс-аудита можно выявить слабые и сильные стороны бухгалтерского учета.

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод о том, что основным показателем работы предприятия является себестоимость продукции, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Исчисления себестоимости позволяет принимать оптимальные управленческие решения, полнее использовать резервы экономии.

Основными документами, которыми регламентируется ведение бухгалтерского учета на предприятии являются ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ (гл. 25); ФЗ «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В настоящее время существует большое количество различных методов проведения аудиторской проверки. В зависимости от поставленной задачи аудитор выбирает один из методов.

2. Проведение аудиторской проверки затрат на производства

2.1 Источники информации

Основными источниками информации при проведении аудита учета затрат и калькуляции себестоимости являются нормативные, первичные и сводные бухгалтерские документы.

Основным нормативным документом до 2002 года было «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости будет регулироваться гл. 25 «Налог на прибыль организации».

В ходе аудиторской проверки тщательному изучению подлежат следующие первичные документы по учету затрат и выходу продукции:

1. По учету выхода продукции, в которых фиксируется ее получение и оприходование. Проверяются реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма №77), ведомость движения зерна и другой продукции (форма №80).

2. По учету предметов труда, где фиксируется расход различных материальных ценностей (семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей). Проверяются акты расхода семян и посадочного материала (форма №119), акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №118), ежемесячно составляемые отчеты о движении материальных ценностей (форма №121).

3. По учету затрат труда, где фиксируются производственные трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. Проверяются учетные листы тракториста-машиниста (форма №133-АПК), путевые листы трактора (форма №68), расчетно-платежные ведомости (форма №73).

4. По учету затрат средств труда, где фиксируются затраты по использованию средств труда и выраженные в начисленной амортизации, а также затратах на ремонт. Проверяются ведомости расчета амортизации за отчетный месяц, вспомогательные ведомости распределения амортизации основных средств.

Результаты проведения аудиторской проверки документов, которыми оформляются все хозяйственные операции на многих предприятиях показывают, что очень часто встречаются одни и те же ошибки:

- формальные, то есть отсутствие установленных реквизитов и незаполнение реквизитов. Так, например, в некоторых актах расхода семян и посадочного материала отсутствуют номер документа, шифр синтетического и аналитического учета, расход семян по норме, цена и сумма.

Требования к составлению, форме, объему и содержанию первичных документов установлены законом РФ от 21.11.96 (в редакции от 28.03.02 г.) №32 ФЗ) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», альбомами унифицированных форм Госкомитета РФ, другими нормативными актами;

- промахи, то есть описка, запись не в ту графу. Эта ошибка встречается практически во всех документах;

- также, но очень редко бывают исправления, но они подтверждаются росписью, а также помарки, подчистки.

Выявленные нарушения в заполнении документов не являются значительными (то есть за это организация не заплатит никаких штрафов), но все работники должны стараться как можно меньше делать ошибок, исправлений и т.п.). Это является обязательным условием повышения качества учетной работы.

2.2 Проверка правильности ведения учета затрат

В настоящее время на многих российских предприятиях службы внутреннего аудита нет. Ее функции зачастую выполняет ревизионная комиссия, а также бухгалтер отделений, выполняющий обязанности контролера по расходованию денежных и материальных ресурсов. Себестоимость продукции по своему значению выступает одним из важных экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. В процессе функционирования предприятия стремятся к снижению себестоимости продукции и увеличению на этой основе прибыли. Следовательно, большое значение необходимо придавать рациональной организации учета затрат на производство продукции и соблюдению принятой методики калькулирования себестоимости.

В ходе аудита необходимо уделить внимание следующим технико-экономическим факторам, определяющим уровень себестоимости: изменению цен на материальные ресурсы и основные средства, рациональному использованию материальных и трудовых ресурсов; повышению качества производственных ресурсов (семян, удобрений, оборудования); применению прогрессивных форм организации труда и его оплаты. Для выявления количественных взаимосвязей между основными факторами производства, определения их количественного значения в формировании себестоимости продукции предприятий аудитор в ходе проверки достоверности показателей учета затрат, представленных в отчетности, должен выполнить специальные аналитические процедуры, основанные на использовании метода цепных подстановок, индексного или других экономико-статистических методов.

Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала аудита учета затрат и калькуляции себестоимости продукции выборочно по отдельным значимым объектам производства. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и предложения клиенту к использованию выявленных резервов роста производства продукции и снижению ее себестоимости.

На следующем этапе необходимо провести (выборочно) анализ структуры себестоимости продукции в динамике за ряд лет, с целью выявления тенденции изменения структуры статей затрат.

Сравнительный же анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми и выявление причин этого дает возможность аудитору оценить систему внутреннего контроля на предприятии.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции должен подтверждаться первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России и содержащим обязательные реквизиты. Выборочно следует проверить качество первичной учетной документации с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций, правильного ведения накопительных и сводных регистров.

В ходе проверки аудитору необходимо установить: обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство»; правильность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям.

При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета (открываются ли в аналитическом учете счета по культурам, группам культур); правильность построения калькуляционных статей затрат.

В ходе проверки расхода материальных ресурсов требуется установить: подтверждается ли учет ТМЦ, используемых на производство продукции лимитно-заборными ведомостями, чеками, накладными и другими документами; подтверждается ли расход ТМЦ, используемых в производстве сверх установленного лимита документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

Аудитор должен проверить также соблюдение технологических норм расхода сырья, материалов.

Одним из важных вопросом при проверке является правильность оценки ТМЦ при списании на затраты производства.

Внимание аудитора должно остановиться на достоверности и правильности начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат, также необходимо установить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затратах на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда), в частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

При аудите затрат на производство особо тщательной проверке подвергается достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию, особое внимание следует уделить проверке обоснованности отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам; представительских расходов (в пределах смет, документальное подтверждение); на подготовку или переподготовку кадров (договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, документальное подтверждение расхода в пределах норматива).

На условном предприятии была проведена аудиторская проверка методом «Экспресс-аудит» путем тестирования работников бухгалтерии, результаты которого представлены в Приложении А.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по 4 элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов. Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в статье 255 гл. 25 НК РФ. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «амортизация основных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Согласно приказу Минфина России от 30.03.01 №26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На предприятии применяют линейный способ начисления амортизации. Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относят:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы загрязняющих веществ;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения и другие расходы, указанные в ст. 264 гл. 25 НК РФ.

По данному разделу можно сделать вывод о том, что как показала аудиторская проверка документов на предприятии многие из них имеют какие-либо нарушения, но не столь значительные (описка, запись не в ту графу, отсутствие некоторых реквизитов или их незаполнение). Также применяются устаревшие бланки документов.

На нашем условном предприятии была проведена аудиторская проверка производственных затрат методом «Экспресс-аудит», который показал высокую квалификацию работников бухгалтерии, так как почти на все вопросы были получены основательные и достоверные ответы.

При проверке затрат по экономическим элементам были выявлены неточности. В 2013 г. затраты на ремонт основных средств относили на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт основных средств». В результате по последней статье записи отсутствовали. В то же время статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10%.

2.3 Результаты аудиторской проверки

На основании договора проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции условного предприятия за период с 01.01.13 по 31.12.13 г. выборочным методом и методом «Экспресс-аудит».

Прилагаемая документация за вышеотмеченный период подготовлена бухгалтерией предприятия исходя из «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., Закона РФ «О бухгалтерском учете» и других законодательных актов.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется автоматизированным способом с применением накопительных регистров журнально-ордерной формы.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительная дирекция кооператива. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности в отдельно взятых аспектах на основе проведенного аудита.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Организация декларирует своей основной деятельностью сельскохозяйственное производство. Однако по содержанию заключаемых договоров аудируемая организация выполняет и другие услуги: по торговле продукцией переработки сельскохозяйственного сырья, аренде земли.

Приказ об учетной политике на 2013 год имеется.

В нарушение Положения О документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.03.93 года №105, в первичных документах и учетных регистрах, допускаются неоговоренные исправления, записи карандашом. Для оформления хозяйственных операций используются устаревшие бланки первичных документов.

Организация учета затрат на данном предприятии в основном соответствует требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ и Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Однако имеется ряд неточностей. В 2013 году затраты на ремонт основных средств относили на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт основных средств». В результате по последней статье записи отсутствовали. В то же время, статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10%.

При перенесении сумм из регистров аналитического и синтетического учета в годовой отчет предприятия формы №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» не была учтена сторнировочная запись декабря 2013 года по удобрениям на сумму 150000 руб.

Учет затрат в на предприятии ведется по детализированной номенклатуре статей в отрасли растениеводства. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Учет затрат на производство продукции растениеводства в хозяйстве ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Все эти затраты учитывают по Д-20/1, а выход продукции по К-20/1.

В течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости, а в конце года определяют фактическую себестоимость зерновой продукции и списывают калькуляционные разницы. Их сумма определяется в целом по зерну и зерноотходам. Полученные калькуляционные разницы не относят на высеянные семена, остатки готовой продукции. Принятая методика искажает финансовый результат от продажи зерна, сумму затрат под урожай будущих лет.

В настоящее время на предприятии службы внутреннего аудита нет. Ее функции выполняет ревизионная комиссия, состоящая из пяти человек, а также бухгалтер отделений выполняющий обязанности контролера по расходованию денежных и материальных ресурсов.

Заключение

На основании проведенного исследования аудита затрат на производство можно сделать следующие выводы:

В настоящее время существует множество различных методов проведения аудиторской проверки. При ее проведении аудитор выбирает метод в соответствии с поставленной задачей своей работы.

Наиболее точным методом проведения проверок является «Экспресс-аудит», так как он позволяет более объективно установить законность, достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Условное предприятие, на примере которого проводилась работа, является средним по размерам хозяйством и имеет растениеводческое направление. По финансовым результатам деятельности хозяйство получает прибыль, но она из года в год снижается. Природные и экономические условия хозяйствования способствуют развитию растениеводческой отрасли.

Учет затрат на предприятии ведется по детализированной номенклатуре статей в отрасли растениеводства. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Все документы в хозяйстве оформляются и представляются в срок. Недостатком является использование устаревших бланков документов.

Как показали результаты аудиторской проверки документов, в них очень часто встречаются одни и те же ошибки, такие как отсутствие установленных реквизитов и незаполнение некоторых реквизитов, описки, записи не в ту графу, также встречаются исправления, помарки, подчистки. Но все эти нарушения были исправлены и подтверждены росписью.

На условном предприятии была проведена аудиторская проверка производственных затрат методом контроля «Экспресс-аудит», который выявил сильные и слабые стороны бухгалтерского учета на предприятии. Данный метод показал высокую квалификацию работников бухгалтерии, так как на большинство вопросов были получены основательные и достоверные ответы.

Организация учета затрат на данном предприятии в основном соответствует требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ. Однако имеется ряд неточностей. В 2013 году затраты на ремонт основных средств отнесли на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт основных средств». В то же время статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10%. При закрытии счета в конце года сумма отклонений определяется в целом по зерну и зерноотходам. Полученные калькуляционные разницы не относят на высеянные семена, остатки готовой продукции. Проведенные расчеты показали, что в 2013 году были завышены суммы списания калькуляционных разниц.

Основными направлениями совершенствования учета и аудита затрат на предприятии являются:

- упорядочивание оформления первичных документов;

- внедрение усовершенствованной автоматизированной системы учета;

- приведение расчета сумм калькуляционных разниц в соответствии с принятой методикой;

- правильная организация постатейного учета;

- создание службы внутреннего аудита.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Кодексы. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ: принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2014.

2 Российская Федерация. Кодексы. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ: принят Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2014.

3 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2014.

4 Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2012 г. №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2014.

Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 10.02.2014.

5 Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - М.: «Дело и сервис», 2009. - 432 с. - ISBN - 5-8018-0008-5.

6 Алборов, Р.А. Аудит. Методика и практика проведения [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - Ижевск: Фон, 2011. - 113 с.

7 Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [Текст]: учеб. пособие / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.: Экзамен, 2010. - 192 с. - ISBN - 5-8212-0024-5.

8 Бурцев, В. Виды внутреннего аудита [Текст]: статья / В. Бурцев // Аудит. - 2010. - №11. - С. 3-8.

9 Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2012. - 528 с. - ISBN - 978-5-4454-0314-2.

10 Газарян, А.В. Система внутреннего контроля организаций [Текст]: статья / А.В. Газарян, О.П. Михайлов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. - С. 47-53.

11 Иванова, Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Текст]: статья / Н.Г. Ива-нова // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3. - С. 74-78.

12 Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту [Текст]: учеб. пособие / П.И. Камышанов. - М.: Инфра-М, 2009. - 522 с. - ISBN - 978-5-86225-721-2.

13 Кочинев, Ю.Ю. Аудит [Текст]: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. - СПб: Питер, 2010. - 304 с. - ISBN - 978-5-49807-579-2.

14 Макальская, А.К. Внутренний аудит [Текст]: учеб. пособие / А.К. Макальская. - М.: Дело и сервис, 2010. - 80 с. - ISBN - 5-8018-0071-9.

15 Нитецкий, В.В. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия [Текст]: уч. пос. / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009. - 448 с.

16 Нитецкий, В.В. Практикум общего аудита [Текст]: уч. пос. / В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов. - М.: Дело, 2009. - 416 с. - ISBN - 5-7749-0187-4.

...