Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

“Северо-Восточный федеральный университет им.М.К.Аммосова”

Кафедра экономики и управления развитием территорий

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Аудит основных средств

студентки III курса

Необутовой

Елизаветы Николаевны

Руководитель:

доцент кафедры к.э.н.,

Иванова Айталина Николаевна

Якутск - 2018



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

1.3 Методика аудита основных средств

Глава 2. Организация аудита основных средств на примере АО “Якутский хлебокомбинат”

2.1 Понимание бизнеса АО “Якутский хлебокомбинат”

2.2 Планирование в аудите

2.3 Тесты внутреннего контроля

2.4 Аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора

Заключение

Список использованных источников и литературы

основной средство бухгалтерский учет



Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль. Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составление бухгалтерской отчетности. Это обусловило актуальность выбранной темы.

Цель данной курсовой работы - изучить порядок проведения аудита основных средств, его документальное оформление, аудит движения и амортизации основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

- определить основную цель аудиторской проверки, перечислить ее задачи и источники информации, на которых основывается аудитор в ходе проверки для получения аудиторских доказательств;

- ознакомится с методами сбора аудиторских доказательств;

- изучить аудит основных средств, его документальное оформление;

- рассмотреть типичные ошибки, которые чаще всего выявляются в ходе аудиторской проверки.



Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

Непременное условие процесса производства -- наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Средства труда в натурально-вещественной форме выступают в качестве основных средств, а в стоимостной -- в качестве основных фондов.

Определяющие признаки основных средств -- срок полезного использования и способ перенесения их стоимости на создаваемый продукт.

Основные средства -- это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение периода, превышающего 12 месяцев, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные фонды -- это стоимостная категория. К основным фондам относятся лишь те средства производства, которые являются продуктом труда, обладают стоимостью.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

По функциональному назначению они делятся на производственные и непроизводственные:

Производственные основные средства -- это средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или создают условия для его нормального осуществления. Они представляют собой часть имущества, которая многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа. Одни средства труда связаны с производством продукции промышленного характера, строительством, другие -- непосредственно с сельскохозяйственным производством, являются определяющим фактором его расширенного воспроизводства (тракторы, машины, скот, многолетние насаждения). В связи с этим производственные основные фонды подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Непроизводственные основные средства не связаны непосредственно с производством продукции, используются в отраслях социально-культурной сферы.

По отраслевому признаку основные средства классифицируются на основные средства сельского хозяйства, промышленности, строительства, транспорта и т.д. В свою очередь, основные средства сельского хозяйства подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства, общего назначения.

По вещественно-натуральному составу основные средства подразделяются на следующие группы.

1. Здания -- административные, хозяйственные основных, вспомогательных и подсобных производств. В растениеводстве к ним относятся хранилища для продукции, техники, здания агрохимлабораторий и т.д.; в животноводстве -- животноводческие помещения, зоотехнические и ветеринарные лаборатории, склады продукции и др.

2. Сооружения -- инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: силосные башни, парники, теплицы, крытые тока, оросительные и осушительные сооружения, навозохранилища, дороги, мосты и др.

3. Передаточные устройства -- водопроводные и электрические сети, теплосети, телефонные и телеграфные сети, газовые сети.

4. Машины и оборудование -- силовые машины и оборудование, включающие все виды электрических агрегатов и двигателей (тракторы, электродвигатели и пр.); рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предметы труда в процессе создания продукта (сельскохозяйственные машины, машины для кормопроизводства, средства механизации в животноводстве); измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование; вычислительная техника.

5. Транспортные средства -- все виды автомобилей, гужевой и водный транспорт, прицепы, электрокары и т.д.

6. Производственный и хозяйственный инвентарь -- емкости для хранения жидких и сыпучих материалов, тара (фляги, бидоны и т.д.), мебель, шкафы, компьютеры, множительные аппараты, противопожарный инвентарь и др.

7. Рабочий скот.

8. Продуктивный скот -- коровы, свиноматки, козы, овцематки и др.

9. Многолетние насаждения -- плодовые, ягодные, чайные, полезащитные.

10. Капитальные вложения в улучшение земель (без сооружений) -- затраты на поверхностное улучшение земель сельскохозяйственного назначения.

11. Инструмент и прочие основные средства -- инструменты сроком службы более одного года; прочие основные средства -- капитальные затраты в арендуемые основные средства.

По форме собственности основные средства делятся на собственные и арендованные.

По стадии использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся:

* в эксплуатации;

* в запасе;

* в стадии достройки и реконструкции;

* на консервации.

По виду имущества основные средства подразделяются на движимые (машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот) и недвижимые (здания, сооружения, передаточные устройства, многолетние насаждения).

По степени влияния на процесс производства основные средства подразделяются на две части: активную и пассивную. Активная часть принимает непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, приборы, инвентарь); пассивная -- обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания, сооружения).

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Нормативно-правовое регулирование -- это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств, и налогообложению операций, связанных с их движением.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные

принципы и правила.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).

3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.12.11 № 402-ФЗ. В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета не только ОС, но и активов вообще.

4. Положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно ОС. А именно говорится, что следует причислять к ОС, а также на какие группы классифицируются ОС в фирме. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости ОС.

6. План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением ОС в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

7. ПБУ 6/01 “Учет основных средств” , утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия ОС, классификация ОС по разным группам, корректное определение срока полезного использования ОС, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об ОС в отчетности фирмы.

8. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”;

9. Проект ПБУ “Учет аренды”;

10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”;

11. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”;

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.

13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”. В отличие от российской практики, в мировой используют МСФО.

Рассмотрим МСФО 16 “Основные средства”. Основные средства в МСФО -- это материальные активы, которые:

1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

1. С большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

2. Себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании.

МСФО (IAS) 16 “Основные средства” определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Таким образом, МСФО 16 в отличие от ПБУ 06/01 определяет основные средства как материальные активы, которые компания использует для производства товаров и услуг более одного периода для получения экономических выгод. МСФО предусматривает сдачу основных средств в аренду, но при этом не определен порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается последующая перепродажа актива; 4) принесение экономической выгоды (дохода) в будущем. ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 предусматривает отражение активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности. Методологию и порядок учета у представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности устанавливает МСФО 41 “Сельское хозяйство”, целью которого является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

1.3 Методика аудита основных средств

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

§ законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;

§ арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;

§ земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Таким образом, основные средства в бухгалтерском учете любой организации независимо от организационно-правовой формы составляют мощный костяк организации независимо от организационно-правовой формы. На создание, а впоследствии и содержание основных средств тратятся большие денежные средства. Каждая организация ежегодно тратит большие денежные средства на ремонт, содержание, замену или переоборудование основных средств, в связи с этим возрастает себестоимость производимой продукции, оказанных работ, услуг. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при операциях с основными средствами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета.



Глава 2. Организация аудита основных средств на примере АО “Якутский хлебокомбинат”

2.1 Понимание бизнеса АО “Якутский хлебокомбинат”

Акционерное общество “Якутский хлебокомбинат”, создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ “О приватизации государственного и муниципального имущества”, Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” и иным действующим законодательством Российской Федерации.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Для достижения цели Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий;

- осуществление фирменной торговли продукцией Общества;

- осуществление розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание транспортных услуг;

- осуществление оптового закупа и оптовой торговли;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- осуществление внешнеэкономических связей;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательство Российской Федерации.

ОАО “Якутский хлебокомбинат” включен в перечень стратегических предприятий с долей Республики Саха (Якутия), утв. Указом президента Республики Саха (Якутия) от 20.11.2007 г. № 689 “О перечне стратегических государственных унитарных предприятий РС (Я) и стратегических акционерных общества с долей РС (Я)”.

ОАО “Якутский хлебокомбинат” является флагманом пищевой промышленности республики и занимает значимую долю на рынке по производству продуктов повседневного спроса - хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий.

Хлеб является главным продуктом питания, имеющим значимую социальную роль. Хлебокомбинат, выпускающий основные сорта хлеба, решает важную стратегическую и социальную задачу обеспечения необходимым продуктом населения.

Сейчас на рынке присутствуют как традиционные виды хлеба, доставшиеся нам в наследие от СССР, так и формирующаяся в последние годы премиальная категория. К традиционным сортам относятся черный, белый и серый хлеб, выпекаемый как формовой или батоны. В категорию “премиум” входят хлебобулочные изделия, содержащие минералы и органические элементы, а также низкокалорийные сорта и со специальными добавками.

Основными конкурентами являются частные предприятия и хлебопекарни. Крупными являются “Покровский хлеб”, “Немюгюнский хлеб”, ИП Маленкова Г.М., ИП Азарова А.В. (КЦ “Надежда”), ИП “Зырянов”, ОАО “Мохсоголохский хлебокомбинат”. Другие являются более мелкими предприятиями с небольшим объемом производства.

Основные факторы, создающие конкурентное преимущество ОАО “Якутский хлебокомбинат”:

- старейшее предприятие пищевой промышленности Якутии, имеющее многолетний опыт производства, солидную репутацию и наработанную технологию, обеспечивает своей продукцией г. Якутск с пригородами и близлежащие улусы;

- выпускает продукцию по традиционным технологиям из экологически чистого сырья, обеспечивающего ей не только превосходный вкус и отличное качество, но и полезные для здоровья свойства;

- качество продукции Общества существенно выше, чем у других товаропроизводителей г. Якутск из-за соблюдения всех технологических и санитарных норм, чему способствует постоянный контроль производственной лаборатории Общества;

- выпускает обширный ассортимент продукции, удовлетворяющий широкому потребительскому спросу, постоянно расширяет свой ассортимент с учетом колебаний спроса;

- в штате Общества работают высококвалифицированные специалисты, которые находятся в постоянном поиске по улучшению качества уже традиционных видов изделий, а также по разработке и внедрению в производство новых видов продукции;

- широкий ассортимент выпускаемой продукции позволяет Обществу, в случае большой конкуренции применять методы демпинга цен в целях избавления от мелких конкурентов по определенному виду продукции. Убытки, полученные в результате демпинга возмещать прибылью от производства других видов изделий.

Таблица 1

Анализ основных показателей деятельности АО “Якутский хлебокомбинат”

№ п/п	Наименование показателя	2015 год	2016 год	Отклонение (+,-)	Динамика, %
1	Выручка	844691	907670	62979	107,5
2	Среднегодовая стоимость основных средств	228 111	257 713	29 602	113,0
3	Среднегодовая стоимость оборотных активов	121 575	128 709	7 134	105,9
4	Запасы	83 232	87 079,5	3 848	104,6
5	Численность персонала	480	607	127	126,5
6	Фонд оплаты труда	146 836	161 514,8	14 679	110,0
7	Среднемесячная заработная плата, руб.	25 492	22 174	-3 318	87,0
8	Среднемесячная производительность труда	97	97	0	99,8
9	Фондоотдача, руб.	2,45	2,74	0,29	111,8
10	Фондоемкость, руб.	0,41	0,36	-0,05	87,8
11	Фондовооруженность, тыс. руб.	475	425	-50	89,5
12	Оборачиваемость оборотного капитала, дней	79	69	-10	87,3
13	Оборачиваемость запасов, дней	54	49	-5	90,7

Среднемесячная производительность труда в 2016 году не изменилась и осталась на уровне 2015 года в размере 97 тыс. руб. на одного работника.

Показатель фондоотдачи в 2016 году составил 2,74 руб., что свидетельствует о том, что каждый вложенный рубль в основные средства обеспечивает получение Обществом 2-х рублей 74 копеек выручки. Показатель по сравнению с 2015 существенно не изменился и остался на уровне.

Показатель фондоемкости в 2016 году составил 0,36 руб., что свидетельствует о том, что получение 1 рубля выручки подразумевает 36 копеек вложения в основные средства. По сравнению с 2015 годом показатель существенных изменений не претерпевал.

Показатель фондовооруженности показывает размер основных средств приходящийся на 1 работника. В 2015 году показатель составил 425 тыс. руб. По сравнению с 2015 годом показатель уменьшился на 50 тыс. руб. или на 10,5%. Уменьшение показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня оснащенности труда основными фондами. Несмотря на рост стоимости основных средств показатель фондовооруженности уменьшился в связи с увеличением численности сотрудников.

Оборачиваемость оборотного капитала в 2016 году составила 69 день. По сравнению с 2015 годом оборачиваемость оборотного капитала уменьшилась на 10 дней, что оценивается положительно, так как свидетельствует о возрастании скорости обращения.

Оборачиваемость запасов в 2016 году замедлена по сравнению с 2015 годом на 5 дней и составила 49 дней.

Выпуск продукции за 2016 год составил:

- хлеб и хлебобулочные изделия - 11 500,0 тонн;

- кондитерские изделия - 677,4 тонн;

- макаронные изделия - 1012,8 тонн.

Таблица 2

Выполнение программы выпуска продукции АО "Якутский хлебокомбинат"

Наименование продукции	Объем производства продукции, тонн	Процент выполнения	Отклонение фактического выпуска продукции
	2015 год	2016 год		от плана, тонн	от 2015 года
		план	факт			тонн	%
Хлеб и хлебобулочные изделия	11444,5	11500	11500	100,0	-	55,5	100,48
в том числе:
хлеб "Пшеничный"	8011,1	8164	7988,5	97,85	-175,5	-22,6	99,72
хлеб "Дарницкий"	1285,9	1205	1150,7	95,49	-54,3	-135,2	89,49
прочие хлеба	693,6	676	836,9	123,80	160,9	143,3	120,66
булочные изделия	1150,9	1192	1159,4	97,27	-32,6	8,5	100,74
бараночные изделия	168,8	175,5	173,2	98,69	-2,3	4,4	102,61
сухарные изделия	45,7	41,5	51,7	124,58	10,2	6	113,13
Тесто	52,4	46	63,2	137,39	17,2	10,8	120,61
Сухарь панировочный	36,1		75,8	х	х
Кондитерские изделия	674,7	590	677,4	114,81	104,7	2,7	100,4
в том числе:
тортовые изделия	390,4	338	394	116,57	56	3,6	100,92
пряничные изделия	146,1	136	155,8	114,56	19,8	9,7	106,64
Печенье	17,7	12,2	17,2	140,98	5	-0,5	97,18
Драже	20	19,8	15,4	77,78	-4,4	-4,6	77,00
Мармелад	12,5	11,5	12	104,35	0,5	-0,5	96,00
конфеты "Птичье молоко"	82	66,5	77,6	116,69	11,1	-4,4	94,63
Зефир	6	6	5,4	90,0	-0,6	-0,6	90,00
Макаронные изделия	1011,3	1010	1012,8	100,3	2,8	1,5	100,15
Мука блинная	0,71	х	1,12	х	х	0,41	157,75
Мука фасованная	35,3	х	22,9	х	х	-12,4	64,87

По результатам анализа выполнения плановых заданий по выпуску продукции за 2016 год установлено:

- хлеб и хлебобулочные изделия - выполнение на 100,0 %;

- кондитерские изделия - выполнение на 114,81 %;

- макаронные изделия - выполнение на 100,3 %.

Обществом в 2016 году все плановые задания выполнены.

2.2 Планирование в аудите

Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки -выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру - определение уровня существенности.

Уровень существенности в аудите - это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

Таблица 3

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	153505	5	7675
Валовой объем реализации без НДС	907670	2	18153
Валюта баланса	954477	2	19090
Сумма собственного капитала	379068	10	37610
Общие затраты организации	754165	2	15083

Исключаем экстремумы 7675, 37610

Рассчитывается искомый уровень:

18153+19090+15083=52326

52326/3=17442

Значения, которые используются для расчета уровня, от среднего значения более чем на 20% не должны отличаться. Для проверки этого условия используется следующая формула:

Процент отклонений = (УСА - Значение показателя) / УСА х 100%, %.

Рассчитывается процент отклонений наименьшего значения от уровня: (17442 - 15083) / 17442 х 100 % = 13,5

Рассчитывается процент отклонений наибольшего значения от уровня: (17442-19090) / 17442 х 100% = -9,5%

2.3 Тесты внутреннего контроля

Таблица 4

№ п/п	Вопросы	Да	Нет	Выводы
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	ь		Наблюдается хороший уровень контроля
2	Имеются ли случаи продажи, сдачи в аренду основных средств без согласия руководства предприятия?		ь
3	Какова периодичность проведения инвентаризации основных средств?			Инвентаризация основных средств проводится один раз, в год в течении всего отчетного периода
4	Имеются ли приказы о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации ?	ь		Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами
5	Ведется ли учет движения основных средств на типовых бланках?	ь
6	Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике предприятия?	ь
7	Проводится ли переоценка основных средств?		ь	Согласно учетной политики, переоценка основных средств не производится
8	Установлен ли и соблюдается ли стоимостный критерий отнесения объектов к основным	ь		Обосновано применение установленного критерия
9	Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств?	ь
10	Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?		ь
11	Проверяется ли начисление амортизации внутренними аудиторами или другими ответственными лицами?	ь
12	Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств?	ь
13	Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов?	ь
14	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств?	ь

Таблица позволяет сделать вывод о состоянии внутреннего контроля, подготовленности и компетентности в части учета основных средств, а также соответствии учета правилам и процедурам, определенным в учетной политике. Также важно проверить соответствие выбранной единой учетной политике по амортизации объектов, по учету финансирования затрат на ремонт основных средств, правильности возмещения НДС по приобретенным основным средствам, а также начислению налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки.

2.4 Аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора

№ п/п	Перечень аудиторских, мероприятий (процедур)	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Приказы, распоряжения	Ошибок не обнаружено
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Договоры, соглашения
1.3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Акты приемки -передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации	Рабочий документ № 1
1.5	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика	Ошибок не обнаружено
1.6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты	Ошибок не обнаружено
l.7	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры	Ошибок не обнаружено
1.8	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры	Ошибок не обнаружено
1.9	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности	Ошибок не обнаружено
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности №1и № 5	Ошибок не обнаружено
2	Аудит движения основных средств
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета	Ошибок не обнаружено
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Ошибок не обнаружено
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Приказы, акты, регистры, бухгалтерского учета, баланс	Ошибок не обнаружено
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Ошибок не обнаружено
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено
3	Аудит правильности начисления амортизации	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс	Ошибок не обнаружено
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы	Ошибок не обнаружено
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы	Ошибок не обнаружено
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров	Ошибок не обнаружено
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств	Ошибок не обнаружено
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	НК РФ, гл. 21, баланс, справки, расчет	Ошибок не обнаружено
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Ошибок не обнаружено
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	ФЗ “О налоге на имущество предприятий”, Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения	Ошибок не обнаружено
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Формы отчетности	Ошибок не обнаружено

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно р...