Організація і методика аудиту грошових коштів

- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека) - у розмірі сплачених коштів.

Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки в обліку операцій можуть бути кваліфіковані наступним чином:

- пряме розкрадання грошових коштів;

- нічим не приховане;

- приховане неоформленими документами і розписками.

- неоприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли:

- з банку;

- від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;

- від різних юридичних осіб за домовленістю.

Надлишкове списання грошей по касі:

- повторне використання одних і тих самих документів;

- неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах;

- списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами;

- підробка в законно оформлених документах із збільшенням суми списання.

Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:

- привласнення депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих на інших підставах;

- привласнення сум, які належать іншим підприємствам.

Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, які перевищують граничну величину:

- з іншими юридичними особами і підприємцями, діючими без утворення юридичної особи;

- які надходять в касу підприємства, що перевіряється.

Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги:

- без застосування реєстраторів розрахункових операцій;

- без реєстрації реєстраторів розрахункових операцій в податковій службі.

Перевищення ліміту готівки каси на кінець дня.

Несвоєчасні звіти підзвітних осіб за використані грошові кошти.

На відміну від контролюючих органів аудитор повинен дотримуватися принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати в Звіті керівництву клієнта та, при необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.

Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення за виявлені порушення і допомогти їх усунути.

На досліджуваному підприємстві аудиторський контроль ще ні разу не проводився. Це пояснюється тим. що це підприємство має невелику історію функціонування - півтора року. Проведення незалежного аудиторського контролю планується у листопаді цього року, що обумовлено вимогами іноземних засновників.

Контроль операцій на поточному рахунку. Розпочинаючи аудит обліку грошових коштів на поточному та інших рахунках у банку, слід розробити детальну програму аудиторської перевірки, яка повинна включати такі питання:

- установлення кількості поточних, валютних, розрахункових та інших рахунків в установах банку, відповідності господарських операцій, які відображаються на вказаних рахунках, чинному законодавству;

- перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли на рахунки підприємств, своєчасності перерахування податків до бюджету й обов'язкових платежів;

- перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

Під час проведення аудиту звертається увага на можливі випадки відкриття рахунку в банку тільки за наявності документа, що засвідчує їх реєстрацію як платежів соціальних внесків, та інших рахунків, включаючи валютні, позикові, депозитні, - у разі пред'явлення документа про повідомлення органів Фонду соціального страхування від нещасних випадків про намір відкрити відповідні рахунки, а також довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, Причому копії цих документів мають бути засвідчені нотаріально або органом, що їх видав, фізичній особі - довідку про ідентифікаційний номер.

Вивчаючи банківські документи, визначають законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. Трапляються випадки порушень, коли для приховування зловживань окремими бухгалтерськими працівниками і касирами здійснювалися заміни виписок банку іншими сфальсифікованими виписками чи виправлення відповідних сум.

У таких випадках потрібно здійснити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємозв'язані господарські операції, відображені на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банку і правильність перенесення підсумків та їх залишків в облікові регістри. Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банку, то важливо отримати з банку завірені їх копії "Документи" додані до виписок, вивчають передусім на предмет їх законності.

Послідовність аудиту руху коштів на рахунках у банку показано на рис. До проблемних питань аудиту грошових коштів слід віднести:

- недостатню кількість методичних розробок з аудиторського кон­тролю за готівкою;

- брак достатнього досвіду аудиторської діяльності;

- недостатню кількість кваліфікованих аудиторських кадрів;

- відсутність типових форм документів з аудиту грошових коштів;

- відсутність методичних рекомендацій з питань комп'ютеризації аудиту грошових коштів тощо.

Зазвичай аудит каси проводять у такій послідовності:

- інвентаризація каси;

- перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій;

- документальна перевірка касових операцій.

Однак при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов'язкових процедур. Аудитор у даному випадку може скористатися результатами внутрішнього контролю. Результати опитування вивчення системи внутрішнього контролю можуть бути оформлені в виді анкети.

До найбільш розповсюджених типових помилок, які виявляються в ході аудиторської перевірки грошових коштів, відносяться:

- відсутність первинних касових документів чи оформлення їх з порушенням установлених вимог;

- виплати підзвітним особам на підставі виправдовувальних документів, що підтверджують витрати, без оформлення авансових звітів;

- недотримання ліміту розрахунків готівкою між юридичними особами;

- проведення розрахунків з населенням без застосування контрольно-касових машин;

- некоректне відображення касових операцій в облікових регістрах;

- арифметичні помилки під час підрахунку оборотів.

Практика підтверджує можливість різних випадків порушень, зокрема:

- виплата грошей за фіктивними рахунками та документами, взятими з архіву минулих періодів і використаних повторно;

- підроблення підписів отримувачів;

- зміна тексту документів;

- включення до розрахунково-платіжних документів підставних осіб;

- завищення сум розрахунково-платіжних відомостей на виплату заробітної плати, відпускних премій; списання сум у більших розмірах, ніж потрібно за документами;

- повторне списання коштів за одним документом, неправильний підрахунок за касовими документами і звітами, привласнення депонованої заробітної плати.

Для поліпшення роботи, викриття можливих випадків порушень за даними первинної бухгалтерської документації та забезпечення повноти вивчення касових операцій доцільно застосовувати спеціальну відомість аудитора щодо контролю зберігання готівки.

Документ як предмет аудиту є засобом обґрунтованості бухгалтерських записів і підтвердження достовірності здійснених фінансово-господарських операцій.

Для того щоб виявити використання фіктивних рахунків чи довідок на виконання роботи в минулих роках, взятих з архіву і доданих до звіту касира, аудитор має ретельно проаналізувати витрати, зосередивши увагу на статтях, в яких є значне збільшення порівняно з завданням.

Відомо, що найчастіше з архіву беруть документи на оплату різних робіт, пов'язаних з навантаженням і розвантаженням матеріальних цінностей, поточним ремонтом, будівництвом тощо. У сумнівних випадках слід перевірити, чи виконувались ці роботи, а також ідентифікувати особисті підписи осіб, які одержували гроші, керівників та дати здійснення операцій. Документи минулих років, взяті з архіву, відрізняються як за зовнішнім виглядом (пом'яті, проколоті, обрізані, підклеєні, виконані на папері іншого кольору), так і за формою.

Необхідно ретельно вивчити касові операції з видачі сум, які списують на виробничі та інші рахунки без наступного подання звітів про використання цих сум. Важливим елементом аудиту касових операцій є перевірка правильності відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку. Доцільно викриті порушення внаслідок неправильно оформлених документів відобразити у відомості аудитора. Вивчається правильність рознесення господарських операцій зі звіту касира в журналі або відомості за відповідними кореспондентськими рахунками, дотримуючись затвердженого плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування. Результати такої перевірки доцільно оформляти відповідними таблицями, які додаються до матеріалів аудиту, однак аудитор сам вирішує, у який спосіб йому оформляти результати аудиту

На сьогоднішній день аудит є найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про недоліки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів.

4. Методика аудиту грошових коштів

Операції за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи аудит касових операцій на підприємстві "Чернівецький хлібокомбінат", я керувалася Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 72. Це Положення поширюється на усіх юридичних осіб (крім банків і підприємств зв'язку) незалежно від форми власності та виду діяльності, а також на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

У процесі аудиту операцій з грошовими коштами я вирішила такі основні завдання:

- ознайомилася з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі;

- вивчила фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;

- установила законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення.

Визначила що, всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі підприємство здає у порядку й у строки, встановлені установою банку для зарахування на їхні рахунки. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджено наказом Міністерства статистики України (Мінстату) від 15.02.96 № 51.

Приймання готівки касою підприємства"Чернівецький хлібокомбінат" проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером. При прийманні грошей видається квитанцію за підписом головного бухгалтера, і касира, завірену печаткою касира. Видача готівки з каси підприємста проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими платіжними відомостями. Документи на видачу грошей підписані керівником і головним бухгалтером підприємства.

Крім Положення про ведення касових операцій я в обличчі аудитора використовувала нормативні документи, затверджені відповідними міністерствами і відомствами, первинні документи щодо приймання і видачі готівки, касові книги і звіти касира, книги аналітичного обліку цінностей, що зберігаються в касі.

Під час документальної перевірки касових операцій я використовувала такі документи:

- № КО-1 "Прибутковий касовий ордер";

- № КО-2 "Видатковий касовий ордер";

- № КО-3 і КО- За "Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів";

- № КО-4 "Касова книга";

- № КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей", документи без ордерного оформлення приймання і видачі грошей, облікові регістри, Головну книгу і баланси на відповідні дати за рахунком 30 "Каса" тощо.

Особлива увага була зосереджена на правильності оформлення касових документів: чи є на кожному документі розписки одержувачів грошей, чи погашаються касові документи (прибуткові - штампом "Одержано", видаткові - "Оплачено") із зазначенням дати,и немає підчисток і виправлень.

Серед методичних прийомів внутрішнього аудиту можна виділити дві групи:

- наукового мислення;

- фактичного і документального аудиту.

При проведенні документального аудиту брала до уваги:

-- зустрічні перевірки;

-- лічильні перевірки;

-- прийоми спеціальних розрахунків;

-- статистичні методи;

-- економіко-математичні методи;

-- прийоми програмного контролю інформації;

-- прийоми експертної оцінки документів;

-- балансовий метод;

Відповідно до вимог Національного нормативу аудиту України № 12 "Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування", проводячи перевірку, упевнилась у функціонуванні системи внутрішнього контролю й аудиту, оцінила її як основу для складання фінансової звітності. Метою аналізу оцінки внутрішнього контролю та аудиту є встановлення ступеня довіри до нього У світовій практиці існує два основні підходи до оцінювання внутрішнього контролю й аудиту при проведенні зовнішнього аудиту:

- системно орієнтований (традиційний) підхід;

- імовірнісний підхід.

1. Внутрішні фактори розвитку підприємства (тип технології, яка використовується на підприємстві, використання світових досягнень науки, техніки і технології у практиці підприємства, результати проведення зовнішнього аудиту за попередні роки та ін.

2. Процедури аналізу господарської діяльності за кілька років діяльності підприємства.

3. Процедури внутрішнього контролю, які є головним джерелом доказів.

Для оцінки ефективності внутрішнього контролю грошових коштів у касі я провела тестування.

Виконала роботу, що складається з трьох етапів: дослідження, опису та оцінювання.

Проаналізувавши внутрішнього тести контролю можна зробити висновок, що ризик внутрішнього контролю низький.

Далі, розрахувала базові показники з процентною ставкою для розрахунку рівня суттєвості ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат».

При цьому перевірила порядкову нумерацію виписок банку, правильність перенесення підсумків і залишків в облікові реєстри, визначити чинність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні бухгалтерські рахунки.

Для достовірної перевірки залишку на рахунку грошових коштів отримала письмового банківського підтвердження. Дані із банківського підтвердження звірила з сумами у відповідній банківській виписці. У загальному вигляді дослідження і опис системи внутрішнього контролю і аудиту клієнта -- це складна робота, що вимагає від виконавців значних знань, досвіду та спеціальної підготовки.

Дослідження розрахункових операцій є важливою складовою аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства і здійснюється в нерозривному зв'язку з іншими операціями (касовими, виробничими, кредитними операціями, операціями з інвестиційної діяльності підприємства). Це пояснюється тим, що більшість із вказаних операцій прямо або непрямо впливають на розрахункові взаємовідносини між підприємствами, що виникають в процесі діяльності, та внаслідок розрахунків на кінець періоду вони утворюють дебіторську або кредиторську заборгованість.

Значна увага звернулась на правильність оприбуткування в касу грошей, отриманих з банку за чеком. Звіривши обороти за дебетом і кредитом відповідних рахунків я установила, чи відповідають номери і суми використаних чеків корінцям книжок, наразі виявлення анульованих чеків немає

Перераховану покупцями виручку звірено з записами в облікових регістрах за рахунками обліку розрахунків з покупцями і замовниками і за рахунками обліку доходів. Надходження грошових коштів від інших дебіторів перевірила за даними виписок і доданих до них документів, наразі порушень не виявлено. З'ясувавши правильність кореспонденції рахунків із зарахування грошових коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за оприбуткованими сумами виручки та авансів я не знайшла похибок. Суми, що не підтверджені документально, враховуються на рахунку "Розрахунки за претензіями".

Аналогічно здійснила контроль операцій щодо списання грошових коштів з поточного рахунку та інших банківських рахунків. Особливу увагу приділяла своєчасності й повноті оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законність перерахування коштів на рахунки постачальників та інших кредиторів. Такі операції були підтверджені документально (договорами, актами здавання-приймання виконаних робіт).

Підприємство переказує суми заробітної плати, утримання за виконавчими листами тощо, та обґрунтованість забезпечується як наявністю первинних облікових документів, так і реальністю вказаних у них адрес отримувачів коштів.

Детально перевіривши, чи не відображались в обліку витрати як платежі за послуги (паливо, освітлення, транспортні витрати).

За результатами тестування встановила фактичне ставлення адміністрації до організації обліку і забезпечення збереження і цільового використання грошових коштів на підприємстві. Відповідно, визначила для себе об'єкти підвищеної уваги під час планування контрольних процедур, послідовність етапів проведення аудиту, конкретні джерела отримання, розрахувала аудиторський ризик.

Далі по плану аудит касових операцій підприємства в кілька етапів. На підготовчому етапі аудиту касових операцій були розглянуті такі питання організації роботи каси на підприємстві:

- інтенсивність касових операцій;

- основні напрямки касових надходжень і видатків;

- кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечують роботу

- каси на підприємстві;

- наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність;

- забезпеченість обліку касових операцій електронне обчислювальною технікою;

- обладнання приміщення каси на підприємстві.

Першим етапом аудиту касових операцій було проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства. При цьому я склала відомість інвентаризації каси та обов'язково зафіксувала результати рангової ревізії каси в робочих документах.

Другим етапом була перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій.

Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводилася на третьому етапі аудиту. Встановлювала, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього я вивчала корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того, як була встановлена мета отримання готівки з розрахункового рахунку, перевіряла дотримання її підприємством шляхом вивчення касових документів та бухгалтерських документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі.

Четвертий етап передбачав перевірку повноти оприбуткування готівки в касі підприємства. Визначивши, чи повністю і своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел.

На п'ятому етапі перевірено дотримання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі.

Останнім - шостим етапом перевірки було зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності.

5.Загальний аналіз грошових коштів підприємства при проведення аудиту

грошовий аудит економічний

Основною метою аналізу грошових потоків підприємства є виявлення рівня достатності формування грошових засобів, ефективності їх використання, а також збалансованості позитивного і від'ємного грошових потоків підприємства за обсягом і часом. Аналіз руху грошових коштів може бути проведено за двома напрямками: аналіз абсолютних значень грошових потоків на підприємстві та аналіз відносних показників грошового потоку.

У процесі аналізу абсолютних значень руху грошових коштів розглядають наступні показники: надходження; витрати або платежі; чистий грошовий потік; структура грошового потоку в трьох основних сферах діяльності: операційній, інвестиційній та фінансовій; наявність грошових коштів на рахунку підприємства.

Цей аналіз може здійснюватись за двома методами: прямим та непрямим.

За результатами аудиту фінансової звітності неможливо формування аудиторського висновку без застосування методичних прийомів економічного аналізу. Багато науковців наголошують на тому, що різноманітні способи і прийоми, які застосовуються аудиторами, знаходять своє застосування і в багатьох інших науках. Так, наприклад, одними з методичних прийомів економічного аналізу є порівняння, експертні оцінки, групування та багато інших, які широко застосовуються в практиці кожного аудитора. Погоджуємось із думкою В.В.Ковальова, який зазначає: “В наш час практично неможливо відокремити прийоми і методи будь-якої науки як властиві винятково їй - спостерігається взаємопроникнення наукових інструментаріїв різних наук” Таким чином, взаємозв'язок і взаємопроникнення економічного аналізу та аудиту, спільність наукового інструментарію є очевидним.

Крім того, саме існування економічного аналізу як системи спеціальних знань дозволяє не тільки дослідити окремі ділянки або об'єкти аудиту, а також узагальнити дослідження у висновку, але й забезпечити системний і цілісний підхід при дослідженні економічних явищ і процесів, і дати комплексну оцінку діяльності суб'єкта господарювання.

На нашу думку, доцільно розглядати питання значення та місця економічного аналізу в аудиті з двох сторін: з однієї - як метод наукового пізнання, на інформаційно-аналітичному рівні (збір даних - обробка (аналіз) - узагальнення у вигляді висновків), та з іншої сторони - з позиції застосування аудитором способів і прийомів на технічному етапі аудиту, які є методами економічного аналізу.

Аналіз руху грошових коштів ПАТ «Чернівецьки хлібокомбінат» проведемо на основі П(С)БО4 “Звіт про рух грошових коштів” на протязі 2014-2016 років.

Насамперед, проаналізуємо структуру надходжень і витрат за період з 2014 по 2016 роки. З табл. 2.1. видно, що в 2014 році що всього доходи зросли на 79544 тис. грн. (у тому числі за рахунок збільшення чистого доходу ( виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на 67586 тис. грн ).

Аналізуючи економічні показники бачимо, що чистий доход від реалізації продукції у 2016 порівняно з 2015 збільшився на 67586тис. грн., або темп зростання його склав 153%, а собівартість реалізованої продукції - 36359 тис. грн. ,або 143%

Аналізуючи фінансовий результат до оподаткування спостерігаємо його збільшення у звітному році на 4334 тис. грн., тобто темп зростання склав 376,5%.

Для повного аналізу підприємства потрібно розрахувати показники ліквідності, адже якщо товариство не може погасити свої поточні зобов'язання по мірі того, як наступає строк їх оплати, його подальше існування ставиться під сумнів.

В аудиті метою економічного аналізу можна визнати обґрунтування фактичного значення показника господарської діяльності в статиці та в динаміці (від ретроспективного до перспективного значення.

Розрахувавши показники ліквідності підприємства ми можемо робити висновок, коефіцієнт поточної ліквідності (покриття) має тенденцію до зменшення. А саме в 2016 році в порівнянні з 2015 його зменшення відбулося на 0,017, а у порівнянні із 2014 на 0,343. Зменшення коефіцієнта означає збільшення ризику неплатоспроможності та зниження ліквідності. Але значення коефіцієнта покриття як у 2016, так у 2015р. перевищує співвідношення 1:1. Можна зробити висновок, що ПАТ «Чернівецький хлібокомбінат» має оборотні кошти, сформовані власними джерелами.

Цей коефіцієнт не є абсолютним показником здатності повернути борги, тому що він характеризує лише наявність оборотних активів, а не їх якість. Для більш точної оцінки скористаємося іншим показником. Наприклад, коефіцієнтом швидкої ліквідності, при розрахунку якого виключаються зі складу оборотних активів запаси і товари. У 2016р. спостерігається зменшення показника на 0,041. Проте знаходиться у межах норми.

Але і за допомогою коефіцієнта швидкої ліквідності не можна повною мірою оцінити ліквідність підприємства. Розрахуємо ще коефіцієнт абсолютної ліквідності.

Спостерігається збільшення коефіцієнта абсолютної ліквідності в 2016 році в порівнянні з 2015. Це пов'язано зі швидким збільшенням суми грошових коштів. Підвищення цього показника - позитивна тенденція, тому що збільшується здатність підприємства негайно погасити свої борги.

За розрахованими показниками фінансової стійкості можна зробити такі висновки:

- значення коефіцієнта автономії менше нормативного значення, а саме у 2016 р. 0,381 що на 0,007 більше ніж у 2015 р. , що є негативним, тому що підприємство залежне від зовнішніх кредиторів;

- зниження коефіцієнта фінансової залежності (зменшився в порівнянні з попереднім періодом на 0,042 ) говорить про зменшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства;

- коефіцієнт забезпечення власними коштами зниходиться у межах норми. Орієнтовне значення коефіцієнта має бути не меншим 0,1. У 2016 р. він становить 0,228 що на 0,034 більше ніж у 2015р.

- коефіцієнт концентрації позикового капіталу відповідно в порівнянні з 2016 по 2015р зменшився на -0,006 проте становить 0,619, що свідчить про високий рівень фінансової залежності від кредиторів.

- коефіцієнт маневреності власного капіталу перевищує нормативне значення , Отже можна сказати, що підприємству вистачає оборотних коштів ( причому ця тенденція посилюється), коефіцієнт збільшився в порівнянні з попереднім періодом на 0,142).

- коефіцієнт фінансової стійкості відповідно в порівнянні з 2016 по 2015р. зменшився з 0,477 до 0,435, що свідчить про те що підприємство фінансово нестійке;

- маневреність власного оборотного капіталу відповідно в порівнянні з 2016 по 2015 р збільшився з 0,044 до 0,084. Отже можна сказати, що підприємству вистачає оборотних коштів.

На сучасному етапі розвитку економіки проведення аудиту руху грошових коштів має особливе значення, оскільки саме в сфері грошового обігу найбільше зустрічаються: шахрайство, використання грошей не за цільовим призначенням, крадіжки та інші зловживання.



Висновок

грошовий аудит економічний

Аудитором зібрано достатня кількість доказів, що підтверджують показники фінансової звітності підприємства за 2016 рік. Відповідність даних фінансових форм один одному, та даним обліку підтверджую.

Фінансова звітність Товариства (баланс, звіт про фінансові результати) складена відповідно до Національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку, в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію Підприємства, не містить істотних перекручувань і адекватно відображає всі показники діяльності підприємства. Бухгалтерський облік здійснюється відповідно до існуючого законодавства України , та прийнятої облікової політики підприємства. Надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів та пасивів Підприємства. Прийнята система фінансової політики та бухгалтерського обліку в усіх суттєвих аспектах відповідає чинному законодавству.

Аудитор не може отримати всю необхідну інформацію, не може виконати необхідні аудиторські прийоми, наприклад: спостерігати за інвентаризацією основних засобів, запасів через обмеження у часі перевірки, які встановлюються клієнтом. Однак дані проведеної інвентаризації підтверджуються відповідними даними головної книги підприємства.

На мою думку, за винятком впливу коригувань , що могли б бути потрібними, якщо б ми були в змозі підтвердити кількість запасів, фінансові звіти справедливо і достовірно відображають фінансовий стан на 31.12.2016 року, фінансові результати за рік , що минув на зазначену дату, у відповідності до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та вимог діючого законодавства, та з приводу яких я висловила умовно - позитивну думку.



Список використаних літературних джерел

1. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22 квітня 1993р. №23//Відомості Верховної Ради України. - 1993, №23.-С.12-15.

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України про внесення змін до Закону України, затверджений постановою Верховної Ради України від 22.05.97р. №283/97-ВР//Бухгалтерський облік і аудит -- 1997. -- №6. -- С.16..

3. Про підприємництво: Закон України, затверджений постановою Верховної Ради України” №698-12 від 7.02.91р. // Галицькі контракти -- 1996. -- №42. -- С.28-32.

4.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291// Бухгалтерський облік і аудит - 2000. -- №1. -- С.14-65.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87// Бухгалтерський облік і аудит -- 1999. -- №6.- С.17-20.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит -- 1999. -- №6. -- С.21-26.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит -- 1999. -- №6. -- С.27-30.

Размещено на Allbest.ru

...