Дебиторская задолженность как финансовый инструмент

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ФИНАНСОВЫЙ ИНСТРУМЕНТ

Абдралиев Б.А., к.э.н., Байбусунова А.М., магистрант 2 курса, Кокшетауский университет им. Абая Мырзахметова

АННОТАЦИЯ

дебиторский задолженность снижение уступка

В статье предлагаются конкретные мероприятия, направленные на снижение роста дебиторской задолженности. Рассмотрены возможные варианты уступки прав требования долга. А также освещены основные моменты эффективной системы взаимоотношений с клиентами.

А?ДАТПА

ДЕБИТОРЛЫ? ?АРЫЗ - ?АРЖЫ ??РАЛЫ

Ма?алада дебиторлы? ?арызды? ?суіні? т?мендетуге ба?ыттал?ан на?ты іс-шаралар ?сынылады. ?арыз талабы ???ы?ыны? шегінуіні? ы?тимал н?с?алары ?арастырылады. Сонымен ?атар клиенттермен ?арым-?атынасты? тиімді ж?йесіні? негізгі с?ттері беріледі.

ANNOTATION

RECEIVABLES AS A FINANCIAL INSTRUMENT

The article proposes thr specific measures aimed to reduce the growth of receivables. There considered the possible options for a debt cession. The major elements of the effective system in the customer relationships are also highlighted.

Обычная для всех организаций ситуация, когда в финансовой отчетности фигурирует дебиторская задолженность. Она может быть краткосрочной и долгосрочной. Определения этим видам задолженности даются в МСФО (IAS) 1. Подход к учету дебиторской задолженности «стандартизирован», так как у бухгалтеров выработан стойкий стереотип - если краткосрочная дебиторская задолженность по объективным причинам превышает срок 12 месяцев, ее сумма переносится в «долгосрочную дебиторскую задолженность». Если дебиторская задолженность не погашается - на её сумму создаётся резерв «по сомнительным долгам». Это было справедливым, да и, то только отчасти, в период до перехода на МСФО.

Иной подход к классификации дебиторской задолженности заставляет по иному рассматривать ситуации с дебиторской задолженностью. Ранее такая задолженность определялась как долг перед предприятием, могла иметь нормальный или текущий характер, либо задолженность с нарушением сроков погашения. Этими определениями исчерпывались характеристики дебиторской задолженности [1, 75].

Предположим, что у некого предприятия образовалась значительная сумма просроченной дебиторской задолженности, срок погашения, которой уже превысил определенный договором срок на несколько месяцев или даже лет. Ситуация нередкая и действия бухгалтеров предсказуемы - это списание в состав долгосрочной задолженности; создание резерва по сомнительным долгам или списание в убыток. Нередко списание суммы требования в налоговом учете является основанием для ее списания в бухгалтерском учете. Что, конечно же, неправомерно в силу различий в начале течение срока задолженности. В налоговом учете - это дата образования сомнительного требования, в бухгалтерском учете - это дата, из которой субъект узнал о нарушении своих прав в виде неуплаты долга.

Вопрос функционирования показателя дебиторской задолженности в связи с переходом на МСФО требует более подробного рассмотрения [2, 157c.].

Например, не всегда 12 месяцев являются критерием определения срока дебиторской задолженности - краткосрочной или долгосрочной.

В соответствии с п. 68 МСФО (IAS) 1 «операционный цикл представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев. Краткосрочные активы включают активы (запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода».

Напомним, что дебиторская задолженность является финансовым активом и неправомерное нахождение её суммы в балансе организации или неверное признание может существенным образом искажать финансовую отчетность.

В этой статье рассматривается дебиторская задолженность покупателей за товары (работы, услуги), при условии, что она не погашается нефинансовыми инструментами (договором мены, например) [3, 228 c.].

Необходимо обратить внимание на то, что дебиторскую задолженность, независимо от ее классификации по срокам погашения, следует рассматривать как финансовый инструмент, и, кроме указанного МСФО (IAS) 1, в большей степени необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 39.

Необходимо так же помнить, что с 2013 года вступает в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», поэтому пока будем руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 39 в редакции 2009 года.

Согласно определению МСФО (IAS) 39, дебиторская задолженность - непроизводный финансовый актив с фиксированными или определенными платежами, некотируемый на активном рынке.

МСФО (IAS) предполагает следующие подходы к признанию и прекращению признания финансового актива в виде дебиторской задолженности.

Согласно МСФО, при первоначальном признании финансового актива, предприятие измеряет такой финансовый актив по справедливой стоимости. В данном случае - по рыночной стоимости или по стоимости реализации услуг. При этом МСФО классифицирует финансовые активы по четырем группам, одна из которых - займы и дебиторская задолженность [3, 155 c.].

МСФО (IAS)39: «Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда:

а) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива; или

б) оно передает финансовый актив, как изложено в пунктах 18 и 19, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с пунктом 20».

Пункт а) применим, если только в договоре указан предельный срок действия договора.

Пункт б) не применим, если только предприятие не передаст право требования другому лицу.

В дальнейшем (п.68 МСФО 39) инструменты, классифицируемые как займы и дебиторская задолженность, измеряется по амортизированной стоимости независимо от того, намеревается предприятие удерживать их до погашения или нет [3, 253 c.].

В соответствии с МСФО, финансовый актив (дебиторская задолженность) обесценивается в связи со значительными финансовыми затруднениями должника; нарушение договора (неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга и т.д.).

МСФО (IAS) 39, п.84 «Обесценение финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости, измеряется с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту, так как дисконтирование по текущей рыночной ставке означало бы применение измерения по справедливой стоимости к финансовым активам, которые измеряются по амортизированной стоимости. Если условия займа, дебиторской задолженности или инвестиции, удерживаемой до погашения, пересматривается или изменяются из-за финансовых затруднений заемщика или эмитента, то обесценение измеряется с использованием первоначальной эффективной ставки процента до изменения условий».

В большинстве случаев следует руководствоваться п. 63 МСФО (IAS) 39:

«Если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения дебиторской задолженности, учитываемой по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и, приведенной стоимостью актива, и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании).

Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва [4, 349 c.].

Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Таким образом, по просроченной дебиторской задолженности вследствие неуплаты или нарушения сроков платежа (понесения убытка от обесценения дебиторской задолженности) она должна тестироваться на обесценение и списываться напрямую в убыток. Либо создается оценочный резерв, за счет которого происходит списание суммы задолженности в убыток.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в рассматриваемой ситуации не применимы, так как «стандарт определяет резервы, как обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства с неопределенным сроком исполнения, или обязательства неопределенный величины. В некоторых странах термин «резерв» также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги- эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и настоящим стандартом не рассматриваются».

Исходя из сложившейся практики бухгалтерского учета, повсеместно применяется создание резерва по сомнительным долгам.

Если резерв не создается, то необходимо применение метода обесценения и списания по первоначальной эффективной ставке процента [4, 379 c.].

Далее рассмотрим ситуацию, в качестве примера вышеизложенного материала.

Ситуация

10 октября 2011 года организация «А» осуществила поставку партии товара покупателю - организации «Б», и выставила счет на оплату на сумму 300 000тенге.

Организация «А» предполагала, что поступление денег в виде оплаты за поставку наступит 30 ноября 2011 года. Однако денежные средства на указанную дату не поступили.

31 января 2012 года организация «А» получила информацию о том, что организация «Б» находится в тяжелом финансовом положении, вследствие банкротства его партнера - дебитора, наступившего в ноябре 2011 года.

Руководством организации «А» было принято решение о предоставлении организации «Б» отсрочки платежа до 31 декабря 2012 года. Основанием предоставления отсрочки явились заявления руководства о том, что финансовое положение к этому сроку будет стабилизировано.

Перед бухгалтерией организации «А» появилась задача отражения операции, связанной с отсрочкой платежа организацией «Б».

Исходные данные:

- текущая годовая ставка кредитования, применяемая организацией «А», составляет 6%;

- организации «Б» предоставлен беспроцентный период отсрочки платежа.

В данной ситуации рекомендуется поступить следующим образом.

В первую очередь, следует учитывать информацию о финансовых проблемах клиента, так как они возникли до 31 декабря 2011 года

Согласно МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода», данное событие рассматривается как корректирующее, поскольку оно дополнительно свидетельствует о событиях, имевших место на отчетную дату.

Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: применение и измерение», на каждую отчетную дату следует оценивать наличие признаков обесценения финансовых активов. В данном случае такие признаки есть, так как, не смотря на то, что предприятие предполагает получить платеж от клиента, дата платежа была отсрочена. В таких случаях, в соответствии с МСФО (IAS) 39, величина актива переоценивается путем вычисления дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по текущей рыночной ставке процента (в случае с дебиторской задолженностью по основной деятельности) [5, 16C].

В приведенной ситуации:

В финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, актив должен быть оценен на сумму 283 019 тенге (300 000/1.06).

Убыток от обесценения равен 16 981 тенге (300 000 - 283302).

За год, закончившийся 31 декабря 2012 года, процентный доход будет равен 16 981 тенге (283 302 х 6%).

Таким образом, мы по новому подошли к рассмотрению понятия дебиторской задолженности не просто как активу бухгалтерского учета, но и как к финансовому инструменту. Для полного закрепления материала была рассмотрена ситуация о признании и отражении дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе [5, 17C].

ЛИТЕРАТУРА

1. Нурсеитов О.Э., Нурсеитов Д.Э., МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения, Издание 2-е, LEM, 2009 - 388 стр.

2. Пласкова Н.С., Мельникова Л.А., Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Вузовский учебник, 2009 - 320c.

3. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2009. - 388 c.

4. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, Караганда, 2006. - 678 c.

5. Файл бухгалтера № 25 (483), июнь 2010 г.- с16-17

Размещено на Allbest.ru