Проблемы аудита товарных операций
Рассмотрение тестов и макетов рабочих документов по идентификации объектов аудита, применение которых позволит на практике провести планирование аудита и выполнить некоторые стандартные аудиторские процедуры с учетом особенностей торговых предприятий.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.01.2019 |
| Размер файла | 93,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1
14EMN414
1
14EMN414
ФГАОУ ВПО «Сибирский федеральный университет»
Проблемы аудита товарных операций
Горячева Оксана Павловна
Кандидат экономических наук, доцент
Игнатова Татьяна Васильевна
Микульская Елена Анатольевна Магистрант
Аннотация
аудит торговый планирование аудиторский
В статье сформулированы некоторые ключевые проблемы аудита товарных операций и предложены пути их решения. В статье также представлены тесты и макеты рабочих документов по идентификации объектов аудита, применение которых позволит на практике провести планирование аудита и выполнить некоторые стандартные аудиторские процедуры с учетом особенностей торговых предприятий.
Ключевые слова: аудит; товарные операции; объекты аудита; рабочие документы аудитора; планирование аудита; аудиторские процедуры.
Abstract
Problems of commodity operations audit
In this article some key problems of commodity operations audit were formulated and the ways of they solution were proposed. The article also contains tests and working sheets of auditor layouts, which can be useful in planning of audit inspection and standard audit procedures in view of trade organizations particular qualities.
Keywords: audit; commodity operations; audit objects; working sheets of auditor; planning or audit inspection; audit procedures.
Основная часть
Цель исследования: уточнить современные методические подходы к аудиту товарных операций.
Задачи исследования: определить формы и виды торговли, имеющие существенное значения для аудита; уточнить объекты аудита товарных операций в торговых организациях и дать их характеристику; систематизировать тестирование предприятий торговли по идентификации характеристик товарных операций.
Проблемы аудита товарных операций в разной степени исследования предметной области рассматривалась в работах А.Т. Петровой, Е.А. Покивойловой [5], О.П. Горячевой [1, 2], Е.А. Афанасьевой [2], Е.А. Ёлгиной [3], И.А. Поляковой [5], Т.П. Сацук [6], Т.В. Игнатовой [6].
Операции с товарами или товарные операции - составляют основу торгового предпринимательства, которая может применяться как в коммерческой организации, так и в учреждении бюджетной системы в рамках приносящей доход деятельности. Под товарными операциями понимаются торговые процессы поступления, хранения и продажи товаров. Таким образом, очевиден первый признак классификации товарных операций - по типу товародвижения.
Каждая форма торговли имеет особенности в каждом из заявленных типов операций. Оптовая торговля уделяет большое внимание логистики, особенно с международном и междугороднем аспектах. Розничная торговля имеет особенности, связанные с выкладкой товаров, их размещением, контролем годности и прочее. Те же особенности присущи и комиссионной торговле как специфическому способу продажи оптом и в розницу, а так же и разносной торговле, чаще именуемой как сетевой маркетинг. Классификация форм и видов торговли, необходимая для уточнения инструментария аудита представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация видов торговли для целей учета и аудита товарных операций
|
Признак |
Виды торговли |
|||
По конечномупотребителю |
- Оптовая- Розничная |
|||
По способупоступления товаров |
- По договору поставки- По договору комиссии- По договору мены |
|||
по ассортиментутоваров |
- Непродовольственными товарами- Продовольственными товарами |
|||
|
по способу оплаты |
- За наличный расчет- По безналичному расчету- С использованием финансовыхплатежных карт |
инструментов |
и |
|
по виду налого-обложения |
- По общепринятой системе налогообложения- По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход- По упрощенной системе налогообложения |
Одной из ключевых проблем аудита товарных операций является определение его объектов. Далее мы приводим технологию аудита для коммерческих организаций.
До 2013 года по мнению специалистов была следующая трактовка объекта исследования: «товарные операции - это факты хозяйственной жизни организации, связанные с поступлением и выбытием товаров». С 2013 года по мере вступления с силу закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗтрактовка объектов поменялась.
Теперь в контексте изучаемой проблемы это:
• факты хозяйственной жизни о поступлении и выбытии товаров;
• активы (сальдо товаров в балансе);
• доходы - выручка от продажи товаров;
• расходы - списание товаров с баланса и расходы на продажу.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.11.2008г. и правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита товарных операций можно сформулировать как оценку достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующей части.
В общем случае при наличии обязательных форм отчетности объекты аудита товарных операций будут систематизироваться по макету, представленному в таблице 2, которую необходимо заполнить по конкретным данным отчетности.
Суть проблемы аудита товарных операций будет заключаться уже в том, что на сегодня остатки товаров показываются свернуто, что нарушает информативность финансовой отчетности торговой организации. По правилам статьи 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Согласно положений приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения к отчетности (с том числе балансу и отчету о финансовых результатах) определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н, где запасы и в т.ч. товары могут быть детализированы и классифицируются на собственные и залоговые.
Таблица 2
Объекты аудита товарных операций предприятия за 20__ год
|
Показатель |
Значение показателя, тыс.руб. |
||||
|
Наименование |
Код строк и |
На начало периода |
На конец периода |
За отчетный период |
|
|
Бухгалтерский баланс |
|||||
|
Запасы |
2110 |
Данные |
данные |
Х |
|
|
Отчет о прибылях и убытках |
|||||
|
Выручка |
2110 |
Х |
Х |
Данные |
|
|
Себестоимость продаж |
2120 |
Х |
Х |
Данные |
|
Валовая прибыль(убыток) |
2100 |
Х |
Х |
Данные |
|
|
Коммерческие расходы |
2210 |
Х |
Х |
Данные |
Тем не менее эти пояснения не являются обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности, а значит определенность в установлении объекта аудита - остатков товаров в балансе -отсутствует.
Другой особенностью установления объектов аудита товарных операций является специфика отчетности субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную форму финансовой отчетности, установленную Приказом Минфина РФ от 17 августа 2012 г. № 113н, который внес изменения в Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Здесь очевидна по сути та же проблема, которая усугубляется отсутствием детальных данных о себестоимости проданных товаров и расходов на продажу (в т.ч. в части транспортных расходов, подлежащих распределению между проданными и оставшимися товарами).
Объекты аудита товарных операций субъектов малого предпринимательства представлены в таблице 3.
Таблица 3
Объекты аудита товарных операций малого торгового предприятия за 20__ год
|
Показатель |
Значение показателя, тыс.руб. |
||||
|
Наименование |
Код строки |
На начало периода |
На конец периода |
За отчетный период |
|
|
Бухгалтерский баланс |
|||||
|
Запасы |
0003 |
Данные |
данные |
Х |
|
|
Отчет о прибылях и убытках |
|||||
|
Выручка |
0014 |
Х |
Х |
Данные |
|
|
Расходы по обычной деятельности |
0015 |
Х |
Х |
Данные |
Заметим, что малые предприятия не подлежат аудиту, однако они могут быть подвергнуты обзорной проверке, в результате которой эти же проблемы проявятся.
Таким образом, важной проблемой аудита в торговле является определение объекта проверки, а значит и оценки его существенности.
Другой проблемой является идентификация самих типичных для предприятии операций. Здесь целесообразно использовать следующие тесты, разработанные на кафедре бухарестского учета, анализа и аудита ТЭИ СФУ (таблицы 4-6).
На первом этапе тестируются типы операций, которые заносятся в таблицу 4.
Таблица 4
Тестирование типов товарных операций в разрезе видов деятельности
|
Виды товарных операций |
Виды деятельности |
|||
|
оптовая торговля |
розничнаяторговля |
комиссионная торговля |
||
|
1 Поступление товаров |
||||
|
за плату от поставщика |
данные |
данные |
Данные |
|
|
по внутреннему перемещению |
данные |
данные |
Данные |
|
|
по договору комиссии |
данные |
данные |
Данные |
|
|
вследствие возврата покупателями |
данные |
данные |
Данные |
|
|
вследствие излишков по результатам инвентаризации |
данные |
данные |
Данные |
|
|
2 Выбытие товаров |
||||
В результате реализации за платупокупателям |
данные |
данные |
Данные |
|
|
по внутреннему перемещению |
данные |
данные |
Данные |
|
|
вследствие недостач по результатам инвентаризации |
данные |
данные |
данные |
|
|
3 Прочее выбытие товаров - бой, лом порча |
||||
|
вследствие вины поставщика |
данные |
данные |
данные |
|
|
вследствие вины материально ответственных лиц |
данные |
данные |
данные |
|
|
при отсутствии виновных лиц |
данные |
данные |
данные |
|
|
вследствие возврата поставщику |
данные |
данные |
данные |
Далее оцениваются типичные для торговой организации способы поступления товаров и их документальное оформление (таблица 5).
Таблица 5
Тестирование условий определяющих порядок отражения операций поступления товаров торговой организации
|
Условия, определяющие порядок отражения операций поступления товаров |
Наличие предприятии |
на |
|
|
1 Момент перехода права собственности на товар по договорам |
|||
|
В момент отгрузки товаров |
данные |
||
|
В момент оплаты товаров |
данные |
||
|
2 Способ оценки товаров |
|||
|
По фактической себестоимости |
данные |
||
|
По покупной стоимости |
данные |
||
|
3 Способ оплаты |
|||
|
Последующая оплата товаров после поставки |
данные |
||
|
Предварительная полная оплата товаров с последующей поставкой |
данные |
||
|
Перечисление аванса с последующей доплатой после поставки товаров |
данные |
||
|
4 Условия оплаты |
|||
|
Оплата в рублях |
данные |
||
|
Оплата в рублях по курсу валюты на день отгрузки |
данные |
||
|
Оплата в рублях по курсу валюты на день оплаты |
данные |
||
|
5 Момент получения товарно-сопроводительных документов |
|||
|
В момент отгрузки товаров |
данные |
||
|
После отгрузки товаров в текущем отчетном периоде |
данные |
||
|
После отгрузки товаров в следующем отчетном периоде |
данные |
Следующий этап тестирования это оценка типичных условий отражения в учете продажи товаров - таблица 6.
Таблица 6
Тестирование условий отражения операций реализации товаров
|
Условия, определяющие порядок отражения операций реализации товаров |
Наличие предприятии |
на |
|
|
1 Субъект реализации |
|||
|
Подразделение оптовой торговли |
данные |
||
|
Подразделение розничной торговли |
данные |
||
|
Подразделение комиссионной торговли |
данные |
||
|
2Метод определения выручки |
|||
|
По моменту отгрузки |
данные |
||
|
в целях налогообложения по моменту отгрузки |
данные |
||
|
в целях налогообложения по моменту оплаты |
данные |
||
|
По моменту оплаты |
данные |
||
|
в целях налогообложения по моменту отгрузки |
данные |
||
|
в целях налогообложения по моменту оплаты |
данные |
||
|
3 Способ расчета с покупателями |
|||
|
Последующая оплата товаров после поставки |
данные |
||
|
Предварительная полная оплата товаров с последующей поставкой |
данные |
||
|
Перечисление аванса с последующей доплатой после поставки товаров |
данные |
Таким образом, в исследовании сформулированы некоторые ключевые проблемы аудита товарных операций и предложены пути их решения. Применение приведенных тестов и макетов рабочих документов по идентификации объектов аудита позволит на практике провести планирование аудита и выполнить некоторые стандартные аудиторские процедуры с учетом особенностей торговых предприятий, что будет применено авторами при эмпирических исследованиях при выполнении выпускных квалификационных работ.
Литература
1. Горячева О.П. Профессиональный скептицизм в оценке систем внутреннего контроля /Горячева О.П. // Финансовая экономика. 2011. № 5-6. С. 65-70.
2. Горячева, О.П. Риск-ориентированный подход к стандартизации аналитических процедур обзорной проверки бухгалтерской отчетности предприятий массового питания [Текст] / О.П. Горячева, Е.А. Афанасьева // Финансовая экономика. 2013. № 6. С. 84-92.
3. Елгина Е.А. Учетная политика организации. Оценка, анализ, аудит: монография [Текст] / Е.А. Елгина; LAP LAMBERT AcademicPublishing.- Saarbrucken, Germany. 2012. 184 с.
4. Петрова А.Т. Концепция проведения операционного аудита в рамках аудиторских услуг [Текст] / А.Т. Петрова, Е.А. Покивайлова // Проблемы современной экономики. 2012. № 3. С. 339-343.
5. Полякова И.А. Методические аспекты аудита оценочных резервов / И.А. Полякова, Т.П. Пакшина //Международный бухгалтерский учет. 2013. № 31. С. 34-43.
6. 6 Сацук Т.П. Системы показателей оценки деятельности торговых организаций Красноярского края / Т.П. Сацук, Т.В. Игнатова // Региональная экономика: теория и практика. 2008. № 14. С. 47-53.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004Обзор методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "ВиАС". Нормативная база и особенности планирования аудита товарных операций. Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей. Аудит поступления и реализации товаров.
курсовая работа [66,7 K], добавлен 17.12.2010Положения по международной практике аудита 1005 "Особенности аудита малых предприятий"; основные характеристики, определение степени их воздействия на применение "Международного Стандарта Аудита". Оказание услуг аудитора в области бухгалтерского учета.
контрольная работа [50,0 K], добавлен 06.12.2011Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Различные виды аудиторских процедур. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Планирование аудита, выбор стратегии и тактики проведения проверки. Причины внесения изменений в общий план и программу аудита, целесообразность работы с клиентом.
реферат [19,2 K], добавлен 14.11.2010Изучение особенностей аудита основных средств в инвестиционных циклах. Определение основных аспектов составления программы аудита и рабочих документов аудитора. Выявление возможных рисков при проведении аудита основных средств на примере предприятий.
курсовая работа [354,8 K], добавлен 30.11.2017Теоретические и методические вопросы организации аудита событий после отчетной даты. Понятие и история появления аудита. Правовое регулирования аудиторской деятельности в России. Задачи аудита и аудиторские процедуры. Международные стандарты аудита.
курсовая работа [149,2 K], добавлен 25.02.2012Правовая база, содержание и цели аудита проверки товаров, основные источники информации для аудита. Основные аудиторские процедуры и типичные ошибки при проведении аудита. Составление рабочей документации аудита проверки товаров в сфере оптовой торговли.
курсовая работа [44,7 K], добавлен 16.07.2010Характеристика нормативно-правовой базы аудита кассовых операций. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций на примере ООО "Самоцветы".
курсовая работа [40,4 K], добавлен 05.01.2015Аудит кассовых операций, денежных средств в банке и других счетах, подотчетных сумм. Порядок проведения аудита уставного капитала. Общая модель экологического аудита. Анализ рабочих документов и финансовой отчетности. Методика начисления амортизации.
учебное пособие [43,9 K], добавлен 10.11.2010Сущность, цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ОАО "Надежда", анализ недостатков.
контрольная работа [34,9 K], добавлен 24.12.2010Молодость как основное отличие, препятствующее выходу российского аудита на уровень западного. Рассмотрение ключевых особенностей применения международных стандартов аудита в России. Общая характеристика стандарта 500 "Аудиторские доказательства".
дипломная работа [61,5 K], добавлен 22.12.2014Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013Исследование основных этапов возникновения и развития аудита в мировой практике. Появление выборочного аудита. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита. Характеристика истории становления аудита в России.
курсовая работа [95,4 K], добавлен 30.11.2014Понятие и основные этапы планирования аудита. Принцип комплексности планирования. Распределение работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности".
курсовая работа [32,7 K], добавлен 19.11.2014Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций, порядок проведения инвентаризации. Порядок и этапы проверки соблюдения лимита остатка наличных средств.
курсовая работа [42,2 K], добавлен 03.11.2013Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита. Понятие и содержание письма об аудиторском задании. Специфические требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита. Методика выполнения и пример решения задачи.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 07.12.2009Понятие аудита, принципы планирования. Источники получения информации об организации. Составление общего плана аудита. Программа тестов средств контроля. Расчет уровня риска для планирования. Примерный план аудиторской проверки основных средств.
курсовая работа [33,7 K], добавлен 25.10.2012Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.
курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007
