Зарубіжний досвід організації обліку розрахунків з покупцями

Розкрито основні аспекти зарубіжної практики організації обліку розрахунків з покупцями. Особливу увагу приділено класифікації дебіторської заборгованості в зарубіжних країнах, розкриттю інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності різних країн.

Характерною особливістю сучасного розвитку економіки України є глибокі економічні перетворення. Ринкові відносини вимагають перегляду системи бухгалтерського обліку, одним із центральних елементів якої є облік взаєморозрахунків суб'єктів господарювання. На сьогодні одним з найбільш складних і суперечливих питань українського обліку є облік дебіторсько-кредиторської заборгованості, що пов'язано з існуванням проблеми неплатежів.

Суб'єкти господарювання на перший план висувають вирішення власних проблем замість виконання фінансових зобов'язань по платежах перед партнерами. Відсутність майнової відповідальності за невиконання власних договірних зобов'язань дає їм змогу ухилятися від взаєморозрахунків з партнерами. Вирішення вищезазначеної складної проблеми багато в чому залежить від удосконалення бухгалтерського обліку взаєморозрахунків.

Одними з причин такого становища є недостатня теоретична розробка питань оцінки заборгованості і недосконала методика відображення інформації про розрахунки в системі рахунків бухгалтерського обліку, суперечності між фінансовим і податковим обліком.

Велике коло питань, пов'язаних з пошуком пріоритетних напрямів підвищення ефективності використання оборотних активів, розглядається в наукових працях зарубіжних і вітчизняних учених. Дослідженнями питань оцінки стану дебіторської заборгованості підприємств займалися І. О. Бланк, М. Д. Білик, Ф. Ф. Бутинець, А. Д. Бутко, О. М. Бандурка, Л. А. Бернстайн, С. Ф. Го - лов, Л. В. Городянська, І. П. Заїка, М. І. Ковальчук, Т. М. Ковальчук, М. Я. Коробов, Р. О. Костирко, В. М. Костюченко, Г. О. Кравченко, С. А. Кузнєцова, Л. О. Лігоненко, А. А. Мазаракі, Є. В. Мних, Г. В. Митрофанов, Л. В. Нападовська, В. О. Мец, П. Я. Попович, Г. В. Савицька, В. В. Сопко, Н. В. Тарасенко, А. О. Таркуця, Ю. М. Тютюнник, А. В. Чупіс, А. П. Шаповалова, В. О. Шевчук, О. А. Шевчук й інші. Проте практична оцінка стану дебіторської заборгованості висвітлена недостатньо.

Разом з тим, вивчення наукових праць і практика господарської діяльності свідчать про те, що деякі з теоретичних положень відносно трактування розрахунків, заборгованості та зобов'язань є дискусійними, а ряд важливих аспектів їх організації, оцінки та методики обліку потребують удосконалення. До того ж залишається невирішеним ряд теоретичних і практичних питань щодо забезпечення інформаційних потреб внутрішніх користувачів.

Мета цієї статті -- на основі узагальнення практики організації обліку розрахунків з покупцями й класифікації дебіторської заборгованості в зарубіжних країнах, а також розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності різних країн виявити напрямки удосконалення вітчизняного підходу до формування дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість -- це заборгованість фізичних та юридичних осіб перед підприємством, яка відображається в обліку як актив, тобто право на отримання певної грошової суми (товару, послуги) з боржника [9]. Величина дебіторської заборгованості відіграє важливу роль у життєдіяльності підприємства, оскільки це завжди є відтоком оборотних коштів. Зростання дебіторської заборгованості в динаміці пов'язане із зменшенням імовірності її погашення, що може бути спричинене не тільки фінансовими проблемами покупців, але й недостатньою організацією діяльності бухгалтерії та юридичної служби щодо претензійно-позовної роботи підприємства [2, с. 48].

Дебіторська заборгованість покупців є однією з найбільш вагомих частин активів підприємства. Займає домінуючу позицію в структурі оборотного капіталу підприємств різних сфер діяльності. Її облік впливає на результати господарської діяльності й на розкриття інформації про фінансовий стан. Визнання дебіторської заборгованості покупців, її оцінка та стягнення в різних країнах мають свої особливості [3, с. 38].

У системі міжнародних стандартів фінансової звітності (далі МСФЗ) визнання, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості чітко не визначені. Щодо класифікації дебіторської заборгованості, то в зарубіжних країнах у балансі існують лише загальні правила рекомендаційного, а не директивного характеру. Довгострокові векселі до отримання, згідно з положеннями системи загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США, також класифікуються як поточна дебіторська заборгованість, оскільки вважаються високоліквідними [4, с. 255]. Класифікація дебіторської заборгованості в розрізі зарубіжних країн подана на рис. 1.

Вид дебіторської заборгованості, що виникає при продажі товарів за «відкритим рахунком», без письмового зобов'язання покупця оплатити рахунок, тобто заборгованість, яка виникає в результаті надання короткострокового кредиту продавцем покупцю. За нормальних обставин кошти за рахунком повинні бути отримані протягом 30-60 днів

Важливе значення в бухгалтерській практиці мають відображення сумнівної дебіторської заборгованості і створення резервів під безнадійні борги. У США компанії при списанні своєї дебіторської заборгованості по рахунках можуть передавати її третій особі, ліквідувавши останню таким чином, й отримати певну суму грошей [8, с. 125].

Важливу роль за кордоном, особливо в Європі, відіграє розкриття у фінансовій звітності дебіторської заборгованості. У більшості випадків вона відображається перерахованими групами: рахунки до отримання; векселі до отримання; дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією. У балансі розрахунки з дебіторами відображаються за найменшою вартістю: первісною або вартістю на дату складання балансу [7, с.305].

Рішення про порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості в балансі і ступінь деталізації цих статей приймає сама компанія, і тому в різних компаній склад і структура дебіторської заборгованості в балансі будуть різні на відміну від балансу за українськими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, який жорстко регламентує форму формування цієї статті [10]. Інформація про рахунки і векселі до отримання від представників і працівників компанії, а також від афільованих підприємств повинна бути самостійно окремо розкрита у фінансовій звітності [5, с.297]. Відмінні тенденції й особливості обліку дебіторської заборгованості в зарубіжних країнах подані в табл. 1 [1, 5-8].

Отже, вивчивши міжнародний досвід обліку розрахунків з покупцями, можна зробити висновок, що в кожній країні склалася самостійна і налагоджена система ведення бухгалтерського обліку. Кожна із систем має свої переваги і недоліки, спільні та відмінні риси. Досвід зарубіжних країн послужив розвитку не тільки обліку розрахунків з покупцями, а й всього бухгалтерського обліку загалом на території України.

Для забезпечення ефективності організації та проведення обліково-аналітичних процедур щодо дебіторської заборгованості необхідно:

ввести зміни до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» та 13 «Фінансові інструменти» щодо усунення розбіжностей трактування сутності дебіторської заборгованості;

вдосконалити політику управління дебіторською заборгованістю на підприємстві; бухгалтерський облік фінансовий дебіторський

підприємствам обирати систему класифікації дебіторської за боргованості самостійно залежно від завдань, які ставить управління перед системою обліку;

використовувати метод нарахування резерву сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за строками непогашення (відповідно до 3-х, 6-и і 12-и місяців);

використовувати метод розрахунку з покупцями, що широко застосовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, -- метод надання знижок за дострокової оплати;

створювати резерв сумнівних боргів за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості в кінці року перед складанням звітності, а використовувати його протягом звітного року.

Таким чином, узагальнення проведеного дослідження дозволяє дійти висновку, що впровадження міжнародних стандартів обліку у вітчизняну практику вимагає передусім узгодженості між вітчизняними та зарубіжними системами обліку на основі уточнення на законодавчому рівні економічної сутності окремих складових господарських засобів підприємств і джерел їх формування, статей балансу, методів оцінки, порядку відображення на рахунках.

Література

1. Береза С. Л. Класифікація дебіторської заборгованості: нові підходи / С. Л. Береза // Вісник ЖІТІ. -- 2001. -- № 14. -- С. 156.

2. Боліцька В. В. Борги підприємств України: проблеми не розв'язуються / В. В. Боліцька // Актуальні проблеми економіки. -- 2008. -- № 2. -- С. 4860.

3. Бондаренко О. С. Сучасні підходи до обліку дебіторської заборгованості у вітчизняній та зарубіжній практиці господарювання / О. С. Бондаренко // Інвестиції: практика та досвід. -- 2008. -- № 18. -- С. 36-39.

4. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Ф. Ф. Бутинець, Л. Л. Горецька. -- Житомир: ПП «Рута», 2002. 544 с.

5. Воронко Р. М. Облік у зарубіжних країнах: навч. посіб. / Р. М. Воронко. -- Львів: Магнолія -- 2006, 2009. -- 744 с.

6. Городянська Л. Особливості організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві / Л. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2007. -- № 6. С. 9-17.

7. Губачова О. М. Облік у зарубіжних країнах: підруч. / О. М. Губачова, С. І. Мельник. К.: Центр учбової л-ри, 2008. -- 432 с.

8. Лучко М. Р. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: навч. посіб. / М. Р. Лучко, І. Д. Бенько.-- К.: Знання, 2006. -- 311 с. -- (Вища освіта ХХІ ст.).

9. МСБО 1 «Подання фінансових звітів»

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Зареєстровано в Мін. юстиції України 25.10.1999 р. за № 725/4018.

Размещено на Allbest.ru