Значение текущих активов в общественном производстве определяется тем, какое место занимают предметы труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Текущие активы, как и основные средства, нематериальные активы составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Текущие активы - это активы, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства и в процессе реализации продукции. Необходимость текущих активов предприятия заключается в обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения.

Основные хозяйственные операции, характерные для движения текущих активов: движение материально-производственных запасов; незавершенное производство; дебиторская задолженность; денежные средства.

Дебиторская задолженность в денежной форме является составной частью оборотных активов предприятия. Существует три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

- признание дебиторской задолженности по счетам;

- оценка дебиторской задолженности;

- ликвидация дебиторской задолженности.

При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой, установленной двумя сторонами. Осложнить процесс определения обменной цены могут два фактора:

- наличие скидок;

- продолжительность срока, отделяющего дату реализации и дату осуществления выплаты.

В целях оценки дебиторской задолженности проводится инвентаризация. Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в том, что необходимо подтверждать задолженность по счетам, по которым образовалась задолженность на определенную дату.

Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами должен обеспечить выполнение следующих задач:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просрочки погашения задолженности.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспеченная соответствующими гарантиями. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов произведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности компании. Аналитический учет дебиторской задолженности ведется в ведомости по каждому сомнительному требованию.

Составной частью текущих активов являются запасы. Согласно МСФО №2 "Запасы"запасы - это активы:

a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

b) в процессе производства для такой продажи;

c) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [1].

Запасами являются активы, отвечающие следующим признакам:

- они являются собственностью организации;

- контролируются организацией;

- предназначаются для продажи или использования в производстве - они постоянно расходуются и заменяются новыми.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в балансе или в отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета;

- запасы предназначены для перепродажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства продукции или услуг, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

- НЗП - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные материалы.

бухгалтерский учет ликвидность текущий актив

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода меняется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют методы оценки себестоимости запасов:

В соответствии МСФО №2 "Запасы" для расчета себестоимости запасов используются следующие способы:

- специфической идентификации затрат;

- средневзвешенной стоимости;

- ФИФО: первое поступление - первый отпуск.

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов. МСФО №2 позволяет применять различные формулы расчета групп запасов, если характер одних групп отличается от других.

Метод сплошной идентификации. Использование метода специфической идентификации предполагает особую маркировку каждой единицы товарно-материальных запасов, что позволяет в любой момент времени определить ее стоимость, а так же установить дату продажи каждой единицы конкретного вида ТМЗ, себестоимость проданного ТМЗ и стоимость ТМЗ, оставшихся у компании. При использовании этого метода движение стоимости ТМЗ, очевидно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ, полностью совмещающий физический и стоимостный обороты запасов.

Распространение этого метода основывается на использовании компьютеризированных технологий учета запасов, устройств считывания графических кодов, применяемых при маркировке товаров. Использование этого метода целесообразно в условиях значительной диверсификации запасов, когда каждая их единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, т.е. запасы не являются однородными с точки зрения их потребительских свойств [2].

Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других (ФИФО). Метод ФИФО является наиболее распространенным методом учета запасов. Он дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости, и в равной мере применим как при непрерывном, так и при периодическом учете.

Кроме того, при применении этого метода движение стоимости запасов, хотя в точности и не совпадает с их доходы от приобретения и реализации движением в натуральном выражении, но приближается к нему, причем, чем больше частота закупок и расходования ТМЗ, тем это приближение ближе. Этот метод является систематическим и объективным, а также препятствует манипулированию данными в сторону искусственного завышения или занижения стоимости запасов.

В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов, которые хронологически поступили в компанию первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы ТМЗ оцениваются по стоимости тех единиц, которые раньше поступили в компанию, дольше всех находились в составе запасов.

При использовании метода ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы запасов. На практике эти товары не зависимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе компании, что делает практически невозможным отслеживание движения каждой конкретной единицы запасов. При использовании метода ФИФО запасы (по видам) подразделяются на уровни или группы в зависимости от стоимости единицы данного запаса ТМЗ. Метод ФИФО может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете.

Метод средневзвешенной стоимости позволяет сгладить влияние изменения цен в течение отчетного периода на себестоимость запасов. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающееся из количества остатка на начало периода поступивших запасов в течение данного отчетного периода.

Оценка запасов при их продаже и списании по средневзвешенной стоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров как поступивших, так и выбывших, так и оставшихся на конец месяца.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается применительно к каждому виду запасов в отдельности. Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество данного запаса в конце периода и получают его стоимость. При использовании нескольких видов ТМЗ их стоимости суммируются по видам для подведения общего сальдо. Аналогичным образом рассчитывается себестоимость реализованной продукции.

Если компания имеет в наличии товары на начало периода, то они включаются в продукцию, готовую к реализации, и в себестоимость продукции, готовой к реализации, при расчете средневзвешенной стоимости единицы товара.

У хозяйствующих субъектов имеется право выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Учет товарно-материальных запасов оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и стоимости реализации. При этом себестоимость товарно-материальных запасов, включает: затраты на приобретения запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретения товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возврат переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены;

- они частично или полностью устарели;

- их продажная цена снизилась.

Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости. Затем, на стадии ожидания переработки (до момента их продажи, отпуска в производство), по принципу осмотрительности, в случае, если их фактическая себестоимость выше рыночных цен, материалы оцениваются по чистой стоимости реализации.

Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в том отчетном периоде, в котором происходит повышение стоимости.

Таким образом, предприятие имеет право выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, применяет его последовательно из одного отчетного периода в другой. Следует отметить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике предприятия.

Ликвидность активов - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Анализ движения денежных средств осуществляется по данным формы №3, которая дает подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Рассмотрение формы №3 в динамике позволяет судить о значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного метода [3].

Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет и кредит денежных счетов. Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности.

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций не денежного характера и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операции. Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля поступления средств, выполнением платежных обязательств составляется оперативный платежный календарь.

Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнить с платежными обязательствами на эту же дату. Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять единицу или немного больше. Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности большое значение имеет анализ выполнения плана по притоку и оттоку денежных средств. Для этого данные отчета о движении денежных средств сравнивают с данными финансовой части бизнес-плана.

Расходная часть финансового бюджета предприятия анализируется по каждой статье с выяснением причин перерасхода, который может быть оправданным и неоправданным. По итогам анализа должны быть выявлены резервы увеличения планомерного притока денежных средств для обеспечения стабильной платежеспособности предприятия в перспективе.

Литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. - М.: Аскери-Асса, 2006. - 1060с.

2. Толпаков Ж.С. Финансовый учет-1. Учебник. - Караганда: ТОО "Карагандинская полиграфия", 2013. - 508 с.

3. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. - Алматы: Экономика, 2013. - 524с.

Размещено на Allbest.ru