Особенности учета и аудита элементов финансовой отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

особенности учета и аудита элементов финансовой отчетности организации

Асмакова Д.С. - магистрант специальности учет и аудит,

Кожембаев М.У. - магистр экономики

Кокшетауский университет им. А. Мырзахметова

В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета и аудита элементов бухгалтерского баланса.

?ЙЫМНЫ? ?АРЖЫ ЕСЕПТЕМЕСІЭЛЕМЕНТТЕРІНІ? ЕСЕБІ МЕН АУДИТТІН ЕРЕКШЕЛІКТЕРІ

Б?л ма?алада ?аржы есептемесі элементтеріні? бухгалтерлік есептінж?неаудиттін ерекшеліктері?арастырыл?ан.

ACCOUNTING AND AUDIT OF FINANCIAL STATEMENT ELEMENTS

In this article, accounting and audit elements reflect financial statements features.

Одним из важнейших источников информации является бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составляемая организацией для публичного пользования. Вопрос о бухгалтерском учете, отчетности и ее содержании стал особенно актуальным в связи с переходом на МСФО.

Бухгалтерский учет организуется в каждой организации и является основным источником информации для обоснования и принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется к рассмотрению внешним и внутренним пользователям ежегодно, ежеквартально и ежемесячно.

Требования международных стандартов относительно содержания финансовой отчетности представлены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Можно выделить пять основных элементов финансовой отчетности: активы; обязательства; собственный капитал; доходы; расходы.

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод.

Обязательства- это существующие обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов, воплощающих экономические выгоды для предприятия.

Собственный капитал, чистые активы - это доля активов, оставшаяся после вычета обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод за отчетный период в форме увеличения активов (повышения их стоимости) или уменьшения обязательств, в результате чего происходит увеличение собственного капитала предприятия (отличное от увеличения капитала за счет инвестиций собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме уменьшения активов (снижения их стоимости) или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала предприятия (отличное от уменьшения капитала за счет изъятий собственников).

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. По балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. Таким образом, бухгалтерский баланс -- стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы финансовой отчетности.

Если в отчете о прибылях и убытках, о движении денег, об изменениях в собственном капитале отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов и источников их образования. Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал, обязательства.

Международные стандарты в отличие от американских не регламентируют порядок ликвидности, но требуют его соблюдения, т.е. статьи в балансе могут располагаться и в порядке уменьшения, и в порядке увеличения ликвидности. По международным стандартам баланс может быть как классифицированным, так и неклассифицированным, но в любом случае активы и обязательства сроком погашения менее и более 12 месяцев должны быть представлены отдельно.

В международных стандартах дано определение текущих активов и обязательств и сформулированы требования к минимальному содержанию информации, представляемой непосредственно в балансе. В качестве приложения к стандарту представлен пример баланса, соответствующий требованиям международных стандартов. Текущие активы и обязательства определяются международными стандартами следующим образом.

Активы должны классифицироваться как текущие активы, когда:

- ожидается, что они будут реализованы или их держат с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;

- их держат преимущественно с целью перепродажи или короткий период, и ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев с даты составления баланса;

- представляют собой денежные средства или их эквиваленты, на использование которых нет никаких ограничений.

Обязательства должны классифицироваться как текущие обязательства, когда:

- ожидается, что они будут ликвидированы в течение нормального операционного цикла предприятия;

- они должны быть погашены в течение 12 месяцев от даты составления баланса.

Таким образом, обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года от даты составления баланса и для погашения которых зарезервированы не текущие активы, согласно международным стандартам (в отличие от американских стандартов) будут классифицироваться как текущие обязательства. Согласно международным стандартам долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в течение следующего за отчетным года, могут не переводиться в текущие обязательства при выполнении всех следующих условий:

- первоначальный срок погашения этих обязательств составляет более 12 месяцев;

- предприятие предполагает рефинансировать данные обязательства на долгосрочной основе;

- существует соглашение о рефинансировании.

МСФО 1 не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей [1].

Минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств); инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании); запасы; торговая и другая дебиторская задолженность; денежные средства и эквиваленты денежных средств; торговая и иная кредиторская задолженность; обязательства по налогам; резервы; не текущие обязательства, по которым начисляются проценты; доля меньшинства; вложенный капитал и резервы.

В статье "Вложенный капитал и резервы" отражаются резервы, создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала. Другие статьи представляются в балансе, когда это требуется иными международными стандартами или необходимо для справедливого представления финансового положения предприятия. Это могут быть или дополнительные статьи, или более детализированная информация по указанным статьям. При необходимости отдельного представления статьи в балансе следует руководствоваться, например, такими оценками, как сущность, ликвидность или существенность величины активов, назначение активов, величина и срок погашения обязательств и т.п.

Стандарт также определяет общие требования к информации, которая должна представляться либо в балансе, либо в примечаниях. Информация, которая должна быть представлена либо в самом балансе, либо в примечаниях, такова:

- дальнейшая подклассификация статей, обусловленная спецификой деятельности предприятия;

- при необходимости - дальнейшая подклассификация статей, обусловленная их сущностью;

- дебиторская и кредиторская задолженность связанных сторон (материнской компании, ассоциированных компаний, других дочерних компаний).

При решении о необходимости раскрытия информации в балансе либо в примечаниях следует также руководствоваться требованиями других международных стандартов (практически каждый международный стандарт определяет требования к раскрытию информации по вопросам, регулируемым данным стандартом).Кроме того, МСФО-1 специфицирует следующие требования к раскрытию информации о собственном капитале либо в балансе, либо в примечаниях к нему:

1) для каждого класса акций: количество разрешенных к выпуску акций, количество акций выпущенных, оплаченных и неоплаченных, номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии, выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода, права, привилегии и ограничения для акций данного класса, собственные выкупленные акции, акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия;

2) описание сущности и назначения каждого резерва;

3) величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса, но до даты авторизации выпуска финансовой отчетности;

4) величина отсроченных дивидендов.

Основной целью аудита финансовой отчетности, является формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности компании. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений, во-вторых, финансовая отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

Формально существует группа потенциально заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности, таких, как собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели. Однако у многих из них только формируется культура использования финансовой отчетности в качестве источника информации для принятия управленческих решений. Следовательно, и компания, отчетность которого подвергается аудиту, не всегда рассматривает ее как метод привлечения внешних контрагентов.

Обратная сторона ситуации: невостребованная финансовая отчетность по форме и содержанию не может служить надежным источником информации, необходимой для принятия решения. Разрешение этого противоречия возможно только при условии возникновения объективных потребностей субъектов рынка в информативной финансовой отчетности. Этот процесс следует стимулировать, в том числе путем наполнения финансовой отчетности новым содержанием.

Состав и содержание финансовой отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен оценить, насколько содержание каждого формы отчетности соответствует информационной задаче.

Из этого следует, что финансовая отчетность играет существенную роль в деятельности каждой организации. Аудитору просто необходимо уметь правильно прочитать ту или иную информацию касающейся проверки. Все элементы, то есть формы финансовой отчетности должны соответствовать всем стандартам.

В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей аудита финансовой отчетности. Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных подцелей аудита, таких как: наличие, права и обязательства, явление, полнота, оценка, точность, измерение, представление и раскрытие [2].

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственно процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции называется дезагрегированием финансовой отчетности.Дезагрегирование финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов. Первый этап - подразделение финансовой отчетности на статьи.

На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Для статей бухгалтерского баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Тестируя хозяйственные операции на соответствие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хозяйственные операции, т.е. устанавливается степень достоверности показателей финансовой отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.

Процесс дезагрегирования финансовой отчетности с позиции достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита. Подразделение финансовой отчетности на элементы облегчает работу с ней, помогает в распределении конкретных задач между членами аудиторской группы при организации процесса аудита. В итоге основным тестируемым элементом является хозяйственная операция. Для достижения целей аудита финансовой отчетности в международной практике применяются два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический. При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета. Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности компании. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита: цикл приобретения; цикл производства; цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата; цикл оплаты; цикл использования дохода и формирования капитала; цикл инвестирования.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение по записи по кредиту одного счета приведет к искажению дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот.

Направленное тестирование означает, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет занижения. Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (т.е. величина кредиторской задолженности), то одновременно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (т.е. счета учета долгосрочных инвестиций, материалов).

Данный подход применяется по двум направлениям:

- тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

- тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы на предмет завышения, а обязательства и доходы на предмет занижения. Метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Заключительным этапом в проверке финансовой отчетности является аудиторское заключение. В аудиторском заключении, выражается не просто правильность ведения бухгалтерского учета в организации, но и мнение аудитора о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, финансовая отчетность должна представлять достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах его деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчетности, но в полной мере это относится и аудиторским организациям, сопричастным к подтверждению этой финансовой отчетности.

бухгалтерский учет баланс стандарт

Литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Алматы: Раритет, 2006.- 672с.

2. Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007. -608с.

Размещено на Allbest.ru