Аналитические процедуры в налоговом аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аналитические процедуры в налоговом аудите

Исакова С.А., Тулеева Г.Т. ТарГУ им. М.Х. Дулати

В условиях интеграции одним из основных видов деятельности аудиторских и аудиторско-консультационных организаций в Казахстане является налоговый аудит. Услуги по налоговому аудиту оказывают практически все аудиторские организации, представленные на казахстанском рынке: иностранные консалтинговые компании, средние и крупные казахстанские аудиторско-консультационные фирмы, мелкие казахстанские аудиторские фирмы и даже индивидуальные аудиторы.

Большая востребованность данной услуги на рынке обусловлена следующими факторами:

- постоянно меняющимся налоговым законодательством;

- сложностью механизма порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;

- неоднозначностью положений налогового законодательства;

-недостаточной компетентностью руководителей и сотрудников бухгалтерских служб;

-тенденцией к повышению «качества» исков налоговых органов к налогоплательщикам, которые рассматриваются в судебном порядке (иски налоговых органов к налогоплательщикам становятся все более юридически грамотно построенными и обоснованными, суды их рассматривают и все чаще становятся на сторону налоговых органов, а не налогоплательщиков).

Анализ содержания основных этапов налогового аудита, рекомендуемых Методикой, а также опыт практического проведения налогового аудита показывают, что важнейшей его составляющей является широкое применение методов экономического анализа для достижения поставленных целей.

В налоговом аудите с помощью методов экономического анализа аудитор может получить представление о динамике налоговых платежей аудируемой организации (имеет ли место рост, стабильность, спад), о структуре налоговых платежей» организации, а также определить место аудируемой организации среди аналогичных организаций. Кроме того, экономический анализ позволяет аудитору определить факторы, влияющие на величину налоговых обязательств, резервы роста минимизации и оптимизации налогообложения, сокращения налоговых потерь и т.п.

Необходимость в основательном анализе состояния аудируемой организации возникает уже на первичных стадиях любой аудиторской проверки. Так, в ходе подготовки к проверке в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность.

К таким факторам относятся и налоговые обязательства аудируемой организации, а значит, и их текущая и перспективная оценка и анализ.

Следует отметить, в ходе проведения налогового аудита аудитор неизбежно сталкивается с необходимостью использования аналитических процедур - методов экономического анализа. Они позволяют не только повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение, но и являются неотъемлемой частью проверки. Аналитические процедуры важны на всех этапах аудита - планирования, непосредственного его проведения, а также завершения.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения организации;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты организацией налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения организации включает в себя: общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверку методики исчисления налоговых платежей; правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений; оценку документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за неисчисление и уплату налогов; предварительный расчет налоговых показателей хозяйствующего субъекта.

В зависимости от решения конкретной задачи конкретного этапа проверки аудитор может использовать следующие методы экономического анализа:

- сравнительный анализ;

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- трендовый анализ;

- факторный анализ;

- анализ с помощью финансовых коэффициентов;

- метод экспертных оценок.

По нашему мнению, чтобы повысить эффективность аудиторской работы и качество аудита, а также, чтобы каждому аудитору было ясно, какие методы экономического анализа и когда необходимо использовать при проведении налогового аудита, в аудиторской организации должны быть разработаны внутрифирменные стандарты по применению экономического анализа в налоговом аудите. Они будут являться детализацией тех аналитических процедур, требования к которым изложены в стандарте аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

Разработка таких стандартов позволит решить аудиторской организации:

- унифицировать работу аудиторов (в том числе унифицировать рабочую документацию) и порядок организации проверки того или иного налога или сбора, а также охватить все необходимые аспекты его проверки;

- снизить риск необнаружения ошибок у аудируемого лица, связанных с неправильным применением налогового законодательства, и риск недостоверности аудиторского заключения;

- повысить эффективность работы аудиторов и закрепить их ответственность по участкам проверки;

- повысить авторитет аудиторской организации и конкурентоспособность ее услуг на рынке аудиторских услуг.

Таким образом, названные задачи показывают значимость внутрифирменных стандартов по применению экономического анализа в налоговом аудите, гарантирующих успех деятельности организации.

Разработанные внутрифирменные стандарты по применению экономического анализа должны соответствовать действующим национальным стандартам.

Внутрифирменные стандарты должны охватывать все этапы проведения аудита. Мы считаем, что разрабатываемая аудиторской организацией методика применения экономического анализа в налоговом аудите должна содержать все основные этапы проведения обязательного аудита:

- предварительное планирование налогового аудита;

- непосредственное планирование налогового аудита;

- оценка системы внутреннего контроля;

- проведение аналитических процедур (аудит по существу);

- оценка результатов аудиторской выборки;

-оценка влияния результатов налогового аудита на мнение аудитора о степени достоверности отчетности.

На этапе осуществления аудиторских процедур, по существу, аудитору необходимо получить достаточные и надлежащие доказательства по следующим вопросам:

а)хозяйственные операции осуществлены в соответствии с действующим законодательством;

б)операции, связанные с исчислением налоговых платежей, осуществлены и отражены в отчетности достоверно, полно и своевременно;

в)существующая система налогообложения и налоговые расходы экономического субъекта такие, что позволяют ему обеспечивать принцип непрерывности деятельности.

Во внутрифирменном стандарте должна быть учтена специфика деятельности аудируемых организаций. Как известно, все организации отличаются одни от другой по различным критериям, и от этой специфики зависит порядок их налогообложения. Следовательно, при разработке методики аудиторские фирмы должны учитывать эту специфику, чтобы снизить аудиторский риск при проверке. Исходя из существующей практики классификации организаций по видам, выявленной нами, предлагается классифицировать аудируемых лиц в целях учета их специфики по следующим критериям:

- по виду бизнеса (производство, торговля, посредничество и т.д.);

-по виду отрасли (производственная деятельность; торговля; сельское хозяйство; образование, туристическая деятельность и т.д.);

- по правовому статусу (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель);

- по организационно-правовой форме (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, простое товарищество и т.д.);

- по наличию у аудируемой организации обособленных подразделений (существуют они или нет), если они есть, то по наличию у этих обособленных подразделений обособленного баланса и текущего банковского счета.

Для каждого типа клиента в аудиторской организации в соответствии с названными критериями должен быть свой блок в составе методики проведения налогового аудита. При этом такая методика должна раскрывать критическую область проверки, которая сопровождается наибольшими налоговыми рисками.

Внутрифирменные стандарты должны наиболее полно отражать элементы методики экономического анализа при проведении налогового аудита и включатъ в себя следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Характеристика системы показателей и методов экономического анализа, используемых в процессе аудиторской проверки.

3. Программа экономического анализа.

4. Рабочие документы аудитора.

5. Выводы и рекомендации.

Раздел 1 «Общие положения» включает в себя цель и задачи анализа, требования, в соответствии с которыми разработана методика, источники информации для аудиторской проверки.

В разделе 2 «Характеристика системы показателей и методов экономического анализа, используемых в процессе аудиторской проверки» обосновывается система показателей и раскрываются методы экономического анализа, которые могут быть использованы, а также нормативно-правовые акты (Налоговый кодекс РК, законы, подзаконные акты, инструкции и т.д.), в соответствии с которыми осуществляется аудит.

В разделе 3 «Программа экономического анализа» определяются конкретные направления экономического анализа.

Раздел 4 «Рабочие документы аудитора» содержит рабочие документы аудитора, представленные в виде аналитических таблиц. Количество используемых аудитором рабочих документов зависит от специфики деятельности проверяемой организации.

В разделе 5 «Выводы и рекомендации» приводятся указания по обобщению результатов анализа, формированию выводов и рекомендаций в соответствии с поставленной целью экономического анализа.

Таким образом, применение разработанного проекта внутрифирменного аудиторского стандарта «Общий анализ налогообложения» позволяет комплексно оценить налогообложение аудируемого лица и охарактеризовать изменения в динамике и структуре налогообложения, воздействие системы налогообложения на важнейшие результаты деятельности аудируемого лица, в том числе оценить соблюдение организацией принципа непрерывности деятельности. Основные положения этого стандарта применимы для общего анализа налогообложения организации любых отраслей экономики. Однако для повышения эффективности анализа при практическом применении стандарта его можно дополнить показателями, учитывающими отраслевую и иную специфику аудируемого лица.

налоговый аудит учет экономический

Литература

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Налоговый кодекс. - Астана, 2009.- 754 с.

2. Исакова С.А. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан. - LAP LAMBERT Academic Publishinq GmbH & Co. KG Dudweiler landstr. 99, 66123 Saarbrucken, Germanу, 2011. - 328 с.

Размещено на Allbest.ru