Проблемы организация учетной политики в соответствии с МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы организация учетной политики в соответствии с МСФО

Исакова С.А., Цай А. ТарГУ им. М.Х. Дулати

В связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности необходимо использовать одной учетной политики в качестве базовой при разработке учетной политики для всех организаций, применяющих МСФО или НСФО (национальные стандарты финансовой отчетности).

Принципиальной особенностью МСФО и НСФО 2 является их ориентация на порядок и условия представления информации в финансовой отчетности.

Поэтому организация системы бухгалтерского учета остается за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае организаций должны применять требования, вытекающие из национальных нормативных актов Республики Казахстан, или включать их в состав учетной политики с целью создания единого документа. На наш взгляд, выбор модели ведения учета и представления отчетности, методы и приемы, способы и показатели, регламентирующие учет элементов и составляющие систему, на базе которой формируются финансовая отчетность и налоговые расчеты для каждой конкретной организации должны быть разработаны и приняты в основном корпоративном документе организаций, описывающем правила учета и формирования финансовой отчетности, - учетной политике. При этом в состав бухгалтерской учетной политики может включаться и налоговая политика, положения которой принимаются и для целей налогообложения, согласно требованиям нового Налогового кодекса с 2009 года [1].

Руководство организации обязано выбрать, разработать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям каждого применяемого в организации МСФО или НСФО.

В случаях, когда МСФО 8 или раздел 10 НСФО 2 не содержат конкретных указаний по учету операции, специалистам организации следует руководствоваться собственным профессиональным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, отвечающей принципам новой системы, применяя аналогии и экономическую логику. В этом случае, на наш взгляд, действия специалистов должны быть следующие:

- изучить концептуальную основу и МСФО (IAS) 1 или соответствующий раздел НСФО 2 с целью определения общих требований к признанию и оценке рассматриваемых статей;

- применить методологию признания и оценки аналогичной статьи, предусмотренной МСФО или интерпретациями;

- использовать методологию учетной политики, нормативные акты, информацию в профессиональной литературе и отраслевой практике, если они обеспечивают получение объективной и достоверной информации и не противоречат МСФО или НСФО 2;

- в пояснительной записке указать причину представления информации, подготовленной с отступлениями от норм МСФО или НСФО;

- получить аудиторский отчет независимого аудитора, подтверждающий достоверность статьи, представленной не в соответствии с нормами МСФО или НСФО.

В этом случае система МСФО предусматривает использование профессионального суждения.

Профессиональное суждение базируется на знаниях, опыте, квалификации специалиста и его способности к аналитическому мышлению. В этих случаях специалист должен определить порядок рассуждений и аргументировано обосновать свои действия: как идентифицировать, оценить, признать в учете и отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в учетной политике, финансовой отчетности и пояснительной записке к ней.

В соответствии с МСФО (IAS)8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

-порядок отражения последствий изменения учетной политики финансовой отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности,

- до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом [2].

Таким образом, если бухгалтер, исходя из своего профессионального суждения, утверждает, что последствия изменения учетной политики могут быть оценены «с достаточной надежностью» и представлены в отчетности организации, они представляются ретроспективно, то есть, в этом случае статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и связанные с ней статьи (например, «Запасы») подлежат ретроспективной корректировке, начиная с показателей самого раннего периода, представленного в отчетности. Если же, согласно профессиональному суждению бухгалтера, этого сделать нельзя, новые положения учетной политики начинают применяться только к отражению фактов хозяйственной жизни, имевших место после вступления их (изменений) в силу, то есть перспективно, и ретроспективно (задним числом) в отчетности ничего не меняется.

В результате учетная политика, составленная по правилам МСФО или НСФО 2 обеспечивает представление в финансовой отчетности информации, которая:

- уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;

- надежна в том, что отчетность, составленная по правилам учетной политики;

- достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств и наличие собственного капитала организации;

- отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму, при этом в случае противоречий между формой и содержанием приоритетным признается экономическое содержание операций;

- является нейтральной, то есть свободной от субъективного подхода;

-является осмотрительной и полной во всех существенных аспектах, т. е. доходы и стоимость активов не завышены, а расходы и обязательства не занижены, при этом уровень существенности выбран и рассчитан достаточно обоснованно по принятой организацией методике [3].

Аспекты учетной политики, представление которых может рассматриваться организацией, включают (но не ограничиваются этим) следующие:

1) признание дохода (МСФО (IAS) 18 «Доход»);

2) принципы консолидации, включая дочерние и зависимые организации (МСФО (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации»);

3) объединения организаций (МСФО 3 (IFRS) «Объединения бизнеса»);

4) совместную деятельность (МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»);

5) признание и амортизацию материальных и нематериальных активов (МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

6) капитализацию затрат по займам и других расходов (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»);

7) договоры на строительство (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

8) инвестиции в недвижимость (МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»);

9) финансовые инструменты и инвестиции (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

10) аренду (МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

11) затраты на исследования и разработки (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

12) запасы (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

13) налоги, в том числе отложенные налоги (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

14) оценочные обязательства (МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

15) затраты на вознаграждение сотрудников (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

16) перевод из одной валюты в другую и хеджирование (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);

17) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами (МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»);

18) определение денежных средств и их эквивалентов (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») и т.д.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации и подготовки входящей финансовой отчетности необходимо дополнить разделами организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций организации, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового кодекса РК.

Следует учитывать, что МСФО и НСФО рассматривают учетную политику как выбор способов:

- подготовки финансовой отчетности;

- представления финансовой отчетности (раскрытие);

- внесения изменений и дополнений в учетную политику[4].

Таким образом, можно сделать вывод, формирование учетной политики организации содержит следующие концептуальные принципы:

- активы и обязательства юридического лица существуют и рассматриваются обособленно от активов и обязательств их учредителей (участников, акционеров), т. е. раздел баланса «Собственный капитал» условно можно считать балансом собственника, а остальные разделы - балансом юридического лица;

- непрерывность деятельности юридического лица;

- принятая учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому, а изменения вносятся в установленном МСФО или НСФО порядке, чем достигается сопоставимость показателей;

- для отражения хозяйственных операций применяется принцип начисления.

бухгалтерский учет финансовый международный

Литература

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: закон РК от 28.02.2007 г. №234-III ЗРК - Алматы: ТОО LEM, 2007. - 15 с.

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. - Алматы: БИКО, 2008. - 512 с.

3. Национальные стандарты финансовой отчетности №2 / Приложение к «ФБ» (август 2007 г.). - 2007. - №31(331). - 79 с.

4. Исакова С.А. «Международные стандарты учета и аудита» - Тараз: Тараз университетi, 2007. - 351с.

Размещено на Allbest.ru