Внутренний аудит: организация и методика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит: организация и методика

С. Нурканова

В статье рассматривается особенности организации и методики внутреннего аудита в современных условиях в системе управления организацией. внутренний аудит прибыль стандарт

Ключевые слова: внутренний аудит, внутренний контроль, стандарты внутреннего аудита, методика внутреннего аудита.

In article it is considered features of the organization and a technique of internal audit in modern conditions in a control system of the organization.

Keywords: internal audit, internal control, standards of internal audit, technique of internal audit.

В последниегоды в республике в крупных организациях, в совместных и иностранных компаниях широко внедряется внешний аудит, который осуществляется как отечественными, так и иностранными аудиторскими компаниями. Современная тенденция развития аудита демонстрирует четкое размежевание между внешним и внутренним аудитом при возрастании взаимосвязи между ними в целях уменьшения дублирования в работе и функциональных направлениях деятельности.

Определение содержания понятия «внутренний аудит» имеет важное теоретическое значение. До сих пор не установлены классификационные признаки внутреннего аудита, а также его место в системе управления организацией.

Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных негосударственных организаций, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы. Функции внутреннего аудита определяются внутренними документами, Положением о службе внутреннего аудита, стандартами внутреннего аудита, утвержденными советом правления АО, компании и т.д. Внутренний аудит базируется на подтверждающем аудите, на сплошной и выборочной проверке объектов внутреннего аудита, в том числе учетных регистров и системы бухгалтерского учета, отчетности филиалов, а также иных объектов внутреннего аудита филиалов, самостоятельных подразделений. Отчетность представляется в виде Акта проверки и проекта формы приказа (постановления) с организационными выводами, а также предложениями путей их устранения.

Внутренний аудит определяется руководством. Исторически сложилось так, что к нему относятся проверки в целях обеспечения безопасности активов и недопущения убытков. В настоящее время внутренний аудит определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации.

Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости учета.

Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания консультационных услуг.

Внутренний аудит проводит управленческий аудит, который также обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее оптимизации.

Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу администрации.

В условиях экономического кризиса аудит позволяет собственнику через систему контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое финансовое состояние организации. Внутренний аудит снабжает руководство информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление резервов и определение направлений эффективного развития.

Дальнейшее развитие внутреннего аудита требует критического осмысления зарубежного опыта, углубленных исследований в области теории и, прежде всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.

Особое место отводится первичному учету также исходя из требований аудита, поскольку система аудита, выполняя свою основную функцию, устанавливает соответствие фактического состояния объектов управления их базовому, нормативному, плановому и т.п. Однажды допущенная ошибка в первичном учете как отклонение или нарушение приводит к искажению результатов сводного учета в нескольких видах учета одновременно и в последующем становится объектом изучения внутреннего аудита.

Аудитор должен сформулировать мнение о соответствии проверяемой финансовой отчетности критериям, установленным в учетной политике предприятия. К ним относятся критерии: полноты; реальности и существования; оценки; прав и обязательств; предоставления и раскрытия [1].

На наш взгляд, осуществление внутреннего аудита в организациях с использованием цикличного подхода имеет ряд особенностей:

1. Служба внутреннего аудита, всегда находясь на одном и том же предприятии, имеет возможность постоянно осуществлять контроль за проверенными объектами.

2. Нет необходимости давать заключение по финансовой отчетности и достоверности бухгалтерского учета. Аудитору внутренней службы необязательно начинать свою проверку с цикла реализации и цикла формирования капитала, тогда как внешнему аудитору рекомендуется именно такая последовательность проверки.

3. Целесообразно больше времени затрачивать на проверку законности совершаемых операций в цикле приобретения и экономической выгоды каждой крупной сделки.

4. Благодаря постоянному присутствию аудиторской службы на предприятии возникает возможность постоянного контроля за правильностью калькулирования себестоимости продукции в производственном цикле как одного из основных участков, где формируется будущий доход предприятия.

5. Особенности функционирования внутреннего аудита предприятия позволяют качественно вести контроль над остатками товарно-материальных запасов на складах, на рабочих местах, в производственных подразделениях, что позволяет точно определить размер затрат на производство продукции за каждый отчетный период.

6. Имеется возможность осуществлять анализ качества принятых управленческих решений, организационных мероприятий, при необходимости давать соответствующие рекомендации по ходу производственной деятельности, не дожидаясь специальной аудиторской проверки, чтобы получить те же замечания спустя некоторое время.

7. Можно проводить без предупреждения повторные проверки того, насколько устранены замечания предыдущих проверок.

Одно из основных условий эффективной работы службы внутреннего аудита - наличие стандартов, призванных обеспечивать качественную работу аудиторской деятельности за счет регламентаций нормативных документов, установление единых требований к осуществлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оформлению отчетных документов аудиторской проверки. Они должны адекватно соответствовать правовому и организационному статусу внутреннего аудита, оказывать методическую помощь аудиторам.

Необходимость разработки стандартов внутреннего аудита вызвана рядом его особенностей: целью, предметом и объектами исследования, местом в системе управления предприятием, принципами и методами службы.

Главные требования, предъявляемые к стандартам внутреннего аудита - это целесообразность, т.е. их практическая польза, актуальность; преемственность.

Стандарт внутреннего аудита должен опираться на действующие стандарты, обеспечивать согласованность с нормативными документами; логическая стройность, четкость формулировок и ясность изложения; полнота охвата всех значимых вопросов изучаемого объекта; единство терминологии.

Внутренние стандарты аудита предприятия регламентируют действия его аудиторов на предмет одинакового понятия, толкования одних и тех же вопросов общего стандарта, единый взгляд на один объект, предмет исследования.

Стандарты внутреннего аудита нацеливали аудиторов на основные работы:

- обзор достоверности финансовой и управленческой информации;

- проверку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятия и филиалов;

- оценку обеспечения сохранности и эффективности использования активов;

- оценку экономической эффективности использования ресурсов;

- установление соответствия операций задачам, целям и программам, принятым предприятием.

В соответствии с классификацией международных стандартов внешнего аудита необходимо разработать следующий перечень стандартов внутреннего аудита. На наш взгляд, первостепенной необходимостью является подразделение стандартов на четыре основные группы:

1. Общий организационный стандарт:

- основные принципы и цели аудита;

- этика аудитора при общении с руководством филиалов, подразделений;

- обработка данных при проведении аудита.

2. Стандарт планирования и существенности:

- изучение и оценка объектов внутреннего аудита;

- существенность и оценка рисков внутреннего аудита;

- планирование внутреннего аудита;

- документирование внутреннего аудита;

- формирование аудиторского доказательства.

3. Стандарт процедур аудита:

- аудиторская выработка;

- проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

- первичный аудит показателей;

- действия внутреннего аудитора при выявлении нарушений и искажений.

4. Стандарт аудиторских выводов и предоставление отчета:

- подготовка и предоставление письменной информации внутреннего аудита руководству предприятия либо внешнему аудитору;

- порядок составления отчета аудиторской проверки;

- аудиторское заключение.

Стандарты внутреннего аудита должны быть унифицированы [2].

Для этого необходимо, чтобы каждый из них имел следующую структуру:

- регламентирующие положения и ссылки на республиканские отраслевые или международные стандарты и нормативные документы;

- общие положения, где отражаются необходимость создания стандарта внутреннего аудита; используемый терминологический словарь объекта применения стандартов; цели и задачи стандарта;

- взаимосвязь с другими стандартами; принятые принципы и технологии, приемы и методы проверок; комплекс разработанных и утвержденных документов для оформления результатов аудиторских проверок.

Применение стандартов внутреннего аудита на предприятиях, организациях позволит: сделать технологию и организацию проведения внутреннего аудита более рациональными, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, способствовать внедрению в аудиторскую практику новых технологий и снижению аудиторского риска, а также регулировать профессиональное поведение внутренних аудиторов в соответствии с этическими нормами аудита.

Таким образом, стандарты внутреннего аудита призваны создавать методическую базу по внедрению экономического механизма регулирования аудита и проведения профессиональных аудиторских проверок службой внутреннего аудита.

Службе внутреннего аудита целесообразно до начала проверки самостоятельно разработать анкеты оценки надежности внутреннего контроля, в которых будут намечены основные направления аудита. Анкеты позволяют аудитору получить необходимое представление о контрольной среде, а также о процедурах учета и контроля продаж. Вместе с тем ответы на поставленные вопросы не должны рассматриваться в качестве окончательного доказательства того, насколько эффективно функционирует система внутреннего аудита. Информация, полученная из анкет, помогает ответить на вопрос, какая должна быть система контроля, вскрывает его слабые стороны.

Следует также проверить соблюдение документооборота, правил заполнения документов, особенно когда в документах имеются подчистки и неоговоренные исправления.

Осуществление внутреннего аудита отчетностей компании (финансовой, статистической, управленческой и т.д.) является наиболее сложным. Изучая различные виды отчетов с учетом потребностей внешних пользователей, мы пришли к мнению, что отчетность для предприятия может быть только финансовая и налоговая, так как они являются носителями основной информации, определяющей рентабельность, платежеспособность и эффективность компании. Однако данные этих отчетов расходятся, поскольку момент составления и сдачи отчетностей в уполномоченные органы различны.

В связи с этим нами предложена новая структура формы отчета о прибылях и убытках, сочетающая финансовую и налоговую отчетность. А также рассмотрена возможность отражения в статистической отчетности точных, выверенных показателей, идентичных для финансовой и налоговой отчетностей, что облегчает не только процесс формирования отчетности компании, но и ее внутренний аудит.

Эффективность внутреннего аудита и решение задач, стоящих перед ним, напрямую зависят от методической обеспеченности, важной из сторон которой является наличие стандартов внутреннего аудита.

Разработана методика составления плана работ внутреннего аудита продаж, для чего определены источники информации, составлена схема планирования работы внутреннего аудита, создающие возможность поэтапного осуществления планирования работы. Определены факторы (общеэкономические, отраслевые, нормативно-правовые), влияющие на финансово-хозяйственную деятельность филиалов предприятия. Их использование дает возможность облегчить ход проверок. Нами разработаны также методика предварительной оценки достаточности информации, порядок разработки общего плана. Предложены пути определения объема работ и порядок составления графика проверок с учетом особенностей внутреннего аудита с тем, чтобы работники этой службы могли беспрепятственно осуществлять повторные проверки при необходимости.

Наиболее сложным этапом проверок принято считать оценку системы бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор должен убедиться в том, что информация, представленная на проверку, отражает фактическое состояние объектов хозяйственной деятельности данного предприятия и его самостоятельных подразделений, что учетные и отчетные показатели базируются на первичных и сводных документах системы бухгалтерского учета предприятия.

Для улучшения методики проведения внутреннего аудита доходов и расходов, связанных с продажей продукции и оказанием услуг, нами была предпринята попытка совершенствования аудиторских тестовых вопросников для оценки финансовых результатов. Проверка доходов и расходов может проводиться на основании остатков счетов, отражающих финансовые результаты, что позволяет аудитору обнаружить возможные ошибки в отчетности и принять решение относительно объема дальнейшей проверки, выявить резервы повышения рентабельности производства.

Литература

1 Исакова С.А. Международные стандарты учета и аудита. - Тараз: Тараз университетi, 2007. - 351 с.

2 Исакова С.А. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан. - LAP LAMBERT Academic Publishinq GmbH & Co. KG Dudweiler landstr. 99, 66123 Saarbrucken, Germanу, 2011. - 328 с.