В статье указана преимущества использования гибких смет по сравнению со статичными сметами, указана преимущества управления по отклонениям.

Основная смета готовится на начало сметного периода для запланированного уровня производства на данный период. Так как смета строится для одного уровня производства, то она носит название статичной. Когда считают отклонения от статичного бюджета, то не делают никаких поправок на фактические достигнутые результаты.

Гибкая смета составляются после завершения периода, когда фактические объемы известны. Так как гибкая смета основана на запланированных доходах и затратах, пересчитанных на фактический объем достигнутый за период, то полученные отклонения предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения подсчитанные с использованием статичной сметы.

Отклонение представляет собой разницу между фактическим значением и значением, предусмотренным сметой.

Сметные затраты на единицу продукта называются нормативными издержками. Нормативные издержки могут быть "идеальными" или "практическими".

Идеальными нормативы устанавливаются на основе наименьших издержек, требуемых на изготовление продукции.

Практические нормативы отражают издержки, которые являются достижимыми при производстве продукции.

Целью использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам является определения реалистичных нормативных издержек для использования в планировании, контроле и принятии управленческих решений. Фактические затраты, как правило, отличаются от нормативных затрат. Эта разница называется отклонением.

Для прямых материалов и прямого труда, определяют два вида отклонений: отклонение по цене или по ставке и отклонение по количеству или по производительности.

Вычисление отклонений может быть показана в виде уравнения.

Отклонения по цене на материалы = фактическое купленное количество х (фактическая цена - нормативная цена

Отклонение по использованию материалов = нормативная цена х (фактическое использованное количество - нормативное количество для фактического выпуска

Отклонение по ставке заработной платы = фактические отработанные часы х (фактическая ставка - нормативная ставка)

Отклонение по производительности труда = нормативная ставка х (фактические отработанные часы - нормативное время для фактического выпуска)

В большинстве предприятий контроль за приобретением материалов и их использованием осуществляют различные подразделения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответственности; закрепляемые за подразделениями. Кроме того, при установлении ответственности за возникшее отклонения необходимо учитывать возможность влияния подразделений на полученный результат. Прогнозируемое отклонение являются предупреждением о том, что запланированная цель может быть не достигнута и что должны быть выработаны корректирующие мероприятия. Так ответственность за отклонения цен лежит на отделе снабжения, а ответственность за отклонения эффективности - на производственном отделе или отделе сбыта. Контроль и управление ценовыми отклонениями достигается: манипулированием цен, приобретением рентабельного объема товаров, получением скидок, выборок наиболее экономичных способов транспортировки. Ценовые отклонения используются для совершенствования методов прогнозирования и принятия решений по отклонению к поставщикам и транспортным организациям. Это относится к сфере ответственности начальника снабжения. Может случится, что внезапное увеличение количества заказов или непредвиденные изменения в производственных графиках потребовали нерентабельных покупок. В таком случае ответственность за возникшие ценовые отклонения ложится не на отдел снабжения, а на производственный.

Контроль за отклонениями расценок обычно поручается менеджеру, который несет ответственность за использование трудовых ресурсов. Ценовые отклонения по заработной плате возникают в связи с изменением расценок, которые вызываются:

1. Использованием квалифицированных рабочих на работах низшего разряда;

2. Использованием повременной оплаты труда вместо сдельной.

Отклонения по производственным накладным расходам делятся на отклонения по переменным и постоянным производственным накладным расходам.

Отклонения по переменным накладным расходам:

1. Отклонение по использованию

2. Отклонение по эффективности

3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)

Отклонение по использованию = Фактические ПНР - сметные скорректированные ПНР для фактического времени = Фактические ПНР - (факт. трудочасы х норм. ставка ПНР)

Отклонение по Эффективности = Сметные скорректированные ПНР для фактического времени - Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска = [Факт. трудо - часы - (Факт. Производственные единицы х Норм. трудо - часы по ед.)] х норм. ставка ПНР

Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы) = Отклонение по использованию + отклонением по эффективности или фактические ПНР - Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска.

Переменные общепроизводственные накладные расходы состоят из множества статей, включая затраты на энергию, ремонт, заработную плату вспомогательным рабочим и др.

Чтобы определить причину отклонения фактических общепроизводственных накладных расходов от запланированной суммы, нужно проанализировать возможные причины по каждой статье.

Отклонение эффективности переменных общепроизводственных накладных расходов показывает их перерасход (или экономию) в данном периоде.

Ценовое отклонение может быть результатом не только изменения цен, но и изменения эффективности использования общепроизводственных накладных расходов, которое в свою очередь, зависит от колебаний базового объема.

Если изобразить графически изменение общей суммы производственных накладных расходов при изменении объема, то линии графиков, построенных для целей планированиия и калькулирования, будут идентичны. Переменные общепроизводственные накладные расходы будут увеличиваться однако их сумма на единицу останется неизменной.

Отклонение по постоянным накладным расходам:

1. Отклонение по использованию

2. Отклонение по объему производства

3. Общее отклонение (отклонение от гибкой сметы)

Отклонению по использованию = Фактические ПНР - Сметные скорректированные для фактического времени = Фактические ПНР - (Факт. трудо-часы х Норм. ставка ПНР)

Отклонение по объему производства = Сметные скорректированные ПНР для фактического времени - Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска = [Факт. трудо - часы - (Факт. произведенные единицы х Норм. трудо-часы на ед.)] х норм. ставка ПНР

Общее отклонение = Отклонение по использованию + отклонением по объему или фактическая ПНР - Сметная сумма ПНР, основанная на нормативных часах для фактического выпуска.

Контроль за постоянными общепроизводственными расходами основывается на сметном постатейном планировании. Обычно за постоянными производственными накладными расходами не осуществляется ежедневный или ежемесячный контроль, так как изменения фактических издержек по сравнению с бюджетными относительно малы. Постоянные затраты на единицу продукции зависят от объема производства, чем выше базовый объем, тем ниже издержки на единицу продукции. При калькулировании себестоимости продукции постоянные затраты ведут себя как переменные.

Использование отклонений помогает менеджерам в планировании и контроле операционной деятельности. Управление по отклонениям - практика посредством которой менеджеры концентрируют свое внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются от тех, что предусмотрены сметами.

смета гибкая статичная управление отклонение

Литература