Особенности учета бонусного ремонта основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Канд.экон.наук Н.Н.Парасоцкая

Аннотация

бухгалтерский учет налоговый ремонт

В статье рассматриваются проблемы бухгалтерского и налогового учета бонусного ремонта основных средств.

Ключевые слова: бонусный ремонт, гарантийный ремонт, доходы, расходы, постоянное налоговое обязательство.

Annotation

This article contains material on the procedure and documentation of operations included in the concept of "bonus repair."

Key words: bonus repair, warranty, earnings, costs, permanent tax liability.

Одним из факторов обеспечения эффективности процесса производства является бесперебойное функционирование основных средств, что требует проведения специальных мероприятий по поддержанию их в рабочем состоянии. Вместе с тем, учитывая характер и продолжительность срока использования основных средств в процессе производства, даже проводимые планово-профилактические мероприятия не исключают вероятности возникновения поломок основных средств, что требует проведения работ по их ремонту. Ремонт основных средств, как правило, проводится в соответствии с планом, который разрабатывается организацией по видам основных средств с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт отдельных объектов основных средств. У продавцов, реализующих основные средства (например, строительную и добывающую технику, холодильное оборудование и т. д.), существуют различные приемы для поддержания хороших отношений со старыми клиентами и для привлечения новых клиентов. В рамках договора поставки (купли-продажи, а также договора подряда) могут быть предоставлены скидки, премии, а также бесплатный ремонт основного средства в качестве бонуса. Данный вид ремонта следует отличать от гарантийного ремонта. Гарантийный ремонт предусматривает только ремонт товара или его комплектующих изделий, если предоставлена гарантия. По гарантии продавец обязан отремонтировать только поломки, вызванные недостатками качества своей продукции, которые подпадают под гарантийный случай. Бонусный же ремонт предусматривает починку товара и составляющих его частей независимо от того, была ли предоставлена гарантия или нет, и позволяет исправить (если такое условие есть в договоре) все неисправности. К примеру, досрочно заменить какие-либо детали или починить механические повреждения осноных средств, полученные по вине покупателя. При заключении договора с условием проведения продавцом бонусного ремонта нужно прописать все случаи починки как товара в целом, так и его комплектующих изделий. Необходимо указать: при каких условиях продавец обязан провести ремонт; сроки проведения; количество таких ремонтов; ответственность в случае ремонта ненадлежащего качества, ответственность за нарушение сроков проведения; возможность замены товара на аналогичный; возможность возврата товара продавцу с получением от последнего стоимости с учетом амортизации. Нужно отметить, что в результате безвозмездно оказанной продавцом услуги у фирмы возникает экономическая выгода. При этом в учете у покупателя возникают сложности. Проанализировав нормативную базу по бухучету, можно сделать вывод, что в отчетности данная операция никак не отражается, как правило, по дебету балансовых счетов показывают приобретенные активы и понесенные расходы организации, по кредиту - возникшие обязательства и полученные доходы. Затраты на ремонт основных средств организация признают в составе расходов по обычным видам деятельности. Однако в рассматриваемой ситуации организация не оплачивает выполненные работы, следовательно, не происходит уменьшения экономических выгод и стоимость ремонта не может быть учтена организацией в качестве расхода. Бесплатные работы по ремонту основных средств нельзя отнести ни к одному из перечисленных объектов учета. Кроме того, очевидно, что данный факт хозяйственной деятельности не приводит к образованию самостоятельного актива, не является погашением обязательств, приводящим к увеличению капитала организации. Поэтому, несмотря на то, что с экономической точки зрения бесплатное выполнение работ подрядчиком приводит к увеличению экономических выгод организации в виде снижения общей стоимости ремонта объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета дохода при этом не возникает. Стоимость проведенного бонусного ремонта объектов основных средств для целей налогообложения прибыли не включается в состав расходов, поскольку организация не понесла фактических затрат на его осуществление. При этом согласно разъяснением официальных органов при предоставлении скидок (бонусов), не уменьшающих цену работ, за выполнение определенных условий договора у организации возникает прочий доход в силу п. 8 ст. 250 НК РФ [9, 10, 11]. Для таких доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг) [п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271, 2]. При получении работ безвозмездно их оценка осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ [абз. 2 п. 8 ст. 250, 2]. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена получателем дохода документально или путем проведения независимой оценки. В данном случае, продавец и покупатель основных средств не являются взаимозависимыми лицами, следовательно, рыночной ценой «бонусных» работ признается их стоимость, установленная договором (цена сделки), без учета налога на добавленную стоимость. Согласно разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, порождает в бухгалтерском учете постоянную разницу и, следовательно, постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНО отражается по дебету счета 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» и кредиту счета 3100 «Обязательства по налогам» [4]. Например, фирма купила строительную технику на сумму 15 000 000 тг. При этом продавец согласно договору купли-продажи предоставляет бонус в виде ее бесплатного разового ремонта. Рыночная стоимость такого ремонта составляет 50 000 тг. Так как в бухгалтерском учете стоимость бонусного ремонта не отражают, возникает постоянное налоговое обязательство 50000тг. Ч 20%:100 = 10000тг (таблица).

Условие о предоставлении такого вида работ обязательно прописывают в договоре купли-продажи. Для того чтобы произвести ремонт, фирма обращается к продавцу в письменной форме. При этом желательно иметь на руках документ, свидетельствующий, что последний извещен о необходимости провести ремонт. Например, можно отправить его заказным письмом с описью вложения. По факту выполнения работ составляют акт. Унифицированной формы такого документа нет, главное - чтобы он содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством.

Таблица - Учет постоянного налогового обязательства

Отдельно поговорим об измерителях хозяйственной операции в денежном выражении. Это есть не что иное, как стоимость бонусных работ. Понятно, что в случае бесплатного их выполнения данный реквизит заполнять нет смысла. Но фирма должна включить доход в базу по налогу на прибыль (корпоративному подоходному налогу) в размере рыночной стоимости этих работ, а подрядчик - в базу по НДС 12 процентов из этой суммы. По возможности желательно заполнить этот реквизит. Логично предположить, что продавец выполняет такие работы и за денежное вознаграждение, поэтому вполне может оценить и доказать рыночную стоимость работ.

Когда продавец по тем или иным причинам не хочет указывать стоимость бонусного ремонта, есть другие варианты ее определения. Во-первых, если фирма уже покупала идентичные работы за денежное вознаграждение, то доход можно определить исходя из их стоимости. Во-вторых, можно использовать официальные источники информации: официальные издания органов ценообразования и статистики. В-третьих, определить стоимость работ путем проведения независимой оценки оценщиком, действующим в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Закономерно возникает вопрос: как налоговики узнают о проведенной работе? Самый легкий и удобный способ - провести встречную проверку. Не стоит доводить дело до разногласий с инспекцией. Включение такого дохода в базу по налогу на прибыль будет квалифицировать фирму как порядочного налогоплательщика.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доходы от бонусного ремонта основных средств отражают в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет. Возникает постоянное налоговое обязательство, которое надо показать в проводках.

Литература

1 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). - Алматы: Юрист, 2013. - 356 с.

2 Исакова С.А. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан. - LAP LAMBERT Academic Publishinq GmbH & Co. KG Dudweiler landstr. 99, 66123 Saarbrucken, - Germanу, 2011. - 328 с.

3 Типовой план счетов бухгалтерского учета. - Алматы: «ТОО LEM», 2008. - 36 с.

Размещено на Allbest.ru