Сегментарная отчетность – эффективность кредитования в банковской системе

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

В современных условиях в банковской учетной системе получает распространение сегментарная отчетность. Сегментарную (от лат. segmentum означает отрезок, часть чего-либо) отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Причем сегменты кредитной деятельности банка должны быть расположены в последовательности возрастания степени ответственности руководителя за результаты кредитования что в свою очередь, предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений.

Вместе с тем, для внутренних пользователей отчетности в коммерческих банках он практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих банковских нормативных документах. Решение проблемы составления внутренней сегментарной отчетности предоставлено банкам. В Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание... внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной».

Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности связан с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (а поэтому являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой. Однако анализ деятельности коммерческих банков показывает, что на практике данный законодательно закрепленный тезис не соблюдается. Налоговые органы, являющиеся по своей сути внешними пользователями бухгалтерской информации, имеют прямой доступ к данным управленческого учета и отчетности.

В числе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), по которым работает казахстанский бухгалтерский учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО №14 «Раскрытие информации по сегментам», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу история возникновения МСФО №14 сводится к тому, что первая редакция стандарта была принята в 1983 г., необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов, связанных с бурным развитием западных компаний. Можно выделить два основных направления этого развития.

Во-первых, расширялся ассортимент продукции, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификации производства - перехода от простых монопроизводства многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности от продажи иных видов продукции (работ, услуг).

Во-вторых, в связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.

Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, а с другой - лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО №14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

- лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

- точнее оценить риски и прибыли компании;

- принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.

Многие современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Таким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для исследуемого нами управленческого учета. В казахстанской банковской системе уже существуют подразделения имеющие сеть филиалов, представительств, осваивающих различные рынки сбыта. Такие подразделения могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи - прерогатива системы бухгалтерского управленческого учета кредитных операций.

Методические рекомендации по составлению сегментарной отчетности содержатся в МСФО 14 «Раскрытие информации по сегментам». Учитывать требования последнего Положения должен организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Для субъектов малого предпринимательства оно не обязательно.

Положением, прежде всего, даются рекомендации по «распознаванию» сегментов, формулируются правила отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления внешней отчетности понимается «часть кредитной деятельности в определенных условиях».

По аналогии с МСФО №14 выделено два типа сегментов - операционный и географический. Операционным сегментом названа «часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг».

Географический сегмент - «часть кредитной деятельности банка по оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах банковской деятельности». сегментарный отчетность банк кредитный

Обобщая вышеизложенное, можно сделать заключение: что такой банк в обязательном порядке должен рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента, которые в свою очередь могут быть разделены на более мелкие. Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния банка, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента банковского бизнеса.

Другими словами, центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответственности - кредитные операции банка. Центр ответственности располагает необходимым для кредитной деятельности имуществом потребляет трудовые ресурсы, пользуется услугами сторонних организаций. К примеру по сбору платных сведений о клиентской базе.

На выходе центра ответственности - производятся другие виды услуг по кредитным операциям, которые осуществляются в зависимости от необходимости конкретным подразделением банка или так называемым «следующим центром ответственности».

Информация сегментарной отчетности позволит руководству системы кредитования контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала банка. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие менеджеры могут столкнуться с трудностями при работе с клиентской базой. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако ее воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащем информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений.

Кроме того, сегментарная отчетность позволит своевременно и объективно оценить работу любого менеджера. Именно эта информация важна для руководителя.

Если поставленные планы не реализуются, руководитель об этом должен узнать как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учете часто называют обратной связью.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих казахстанских банков вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса. Как и любое другое управленческое решение, решение о реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в необходимости проведения децентрализации производства должна подкрепляться соответствующими экономическими расчетами.

Это станет возможным лишь при условии существования в банке системы сегментарного учета и отчетности.

Вопросы составления сегментарных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения банка.

С точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о кредитных сегментах банка по которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо составление внешней отчетности; в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность; представляется информация о трансфертных ценах.

С точки зрения бухгалтерского управленческого учета эти сегменты являются наиболее «развитыми видами центров ответственности, а именно центрами инвестиций. Они обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, и определен финансовый результат деятельности.

Доходы (выручка) сегмента складываются из таких двух составляющих, как:

- доходы, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

- часть общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются косвенные методы расчетов.

Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг. Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены.

Не являются доходами сегмента:

- проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;

- чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

- Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

- расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;

- части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

- расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;

- налог на прибыль;

- чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, и иных форс-мажорных событий;

- финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.

В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

В идеале отчет банка должен одновременно способствовать решению задач всех типов: бухгалтерских, налоговых, управленческих, внутренних и др.

Разумеется, построение единого универсального отчета невозможно. На практике приходится постоянно балансировать между, с одной стороны, решением множества часто взаимоисключающих друг друга задач и, с другой стороны, оптимальным количеством отчетов, а также удобством их восприятия. Построение отчета, приемлемого для всех участвующих сторон, служит одним из критериев профессионализма бухгалтера.

Таким образом, изучение новых направлений в деле совершенствования бухгалтерской отчетности показывает, что в настоящее время существуют многочисленные способы отражения внутренних управленческих данных, которые при использовании современных компьютерных технологий способны решить любые сложные бухгалтерские задачи.

Литература

1. Давлетова, М.Т. / Кредитная деятельность банков в Казахстане: Учеб.пособие - Алматы: Экономика, 2011.- 186с.

2. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / - М., 2008 г. - 306 с.

3. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г., №6.

4. Балабанов И.Т./ Банки и банковское дело: Учеб.пособие для вузов / СПб.: Питер, 2011.- 304с.

Размещено на Allbest.ru