Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Метою виконання контрольної роботи з дисципліни “Фінансовий облік І” спеціальності 071 “Облік і оподаткування” є поглиблення знань про основні поняття в бухгалтерському обліку, оподаткування господарської діяльності підприємства, їх методи та основні вимоги до організації та здійснення бухгалтерського обліку, аналізу та оподаткування.

Завдання контрольної роботи полягають в наступному:

вивчення теоретичного матеріалу щодо організації навчального процесу у вищій школі;

опрацювання основних теоретичних положень з бухгалтерського обліку, організації та методики фінансового контролю;

розв'язування задач.

Контрольна робота складається з трьох теоретичних питань, трьох тестових завдань та практичного завдання, яке складається з одного завдання на заповнення форми бланку та трьох задач.



Розділ 1. Теоретичні питання

1.1 Синтетичний облік капітальних інвестицій на придбання підприємством нематеріальних активів

Під капітальними інвестиціями мають на увазі витрати підприємства на придбання чи спорудження основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

На залізницях, крім основної діяльності -- перевезень, здійснюється великий обсяг робіт з будівництва нових ліній і других колій, переведенню діючих ліній на електричну тягу, оснащенню залізниць новим рухомим складом, запровадженню автоматичного блокування та диспетчерської централізації, розвитку вузлів і станцій, спорудженню і розширенню об'єктів локомотивного, вагонного та інших господарств, будівництву заводів, спорудженню житлових та культурно-побутових приміщень тощо.

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку № 15 «Капітальні інвестиції» на окремих субрахунках в залежності від того, яким способом виконується: підрядним, господарським чи змішаним:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

155 «Формування основного стада».

За дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» та його субрахунків відображаються витрати на придбання або створення необоротних матеріальних і нематеріальних активів, а за кредитом -- їх списування на собівартість прийнятих в експлуатацію об'єктів.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарних об'єктах).

На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконання робіт: підрядний, внутрішньопідрядний (тобто спеціалізованими підприємствами на договірних засадах) або господарським способом (тобто силами і засобами самого підприємства).

При підрядному способі будівельні та монтажні роботи ведуть постійно діючі спеціалізовані госпрозрахункові підрядні організації на основі договорів, які укладають із замовниками. На діючих залізницях функції підрядних організацій виконують залізничні будівельно-монтажні трести та проектно-дослідницькі інститути. До складу будівельно-монтажних трестів входять ремонтно-будівельні управління, будівельно-монтажні управління, будівельно-монтажні поїзди, мостозагони та ін.

При внутрішньопідрядному способі будівельні роботи також на договірних засадах виконують одні підприємства для інших підприємств, які входять до консолідованої фінансової звітності (зведений баланс залізниці). До таких підприємств можна віднести дистанції цивільних споруд, які виконують ремонтно-будівельні роботи для інших підрозділів відділку залізниці.

Замовником (забудовником) може бути будь-яке госпрозрахункове підприємство, якому виділено фінансування на капітальні інвестиції. Найважливішими функціями замовника є: забезпечення підрядника проектно-кошторисною документацією та фінансуванням, забезпечення його спеціальними матеріалами, технологічним обладнанням і т.п. Замовник зобов'язаний здійснювати технічний нагляд за відповідністю обсягу, вартості та якості виконуваних робіт згідно з проектами та кошторисами, приймати від підрядника закінчені об'єкти будівництва та етапи робіт, здійснювати з ними розрахунки.

В ролі замовників на залізницях виступають спеціальні відділи капітального будівництва (ВКБ) або управління капітального будівництва (УКБ), а на нових будівельних підприємствах, залізницях - дирекції будівельних підприємств або групи замовника (при будівництві нових залізниць).

Замовник укладає договір з однією будівельною організацією - генеральним підрядником на весь обсяг будівельно-монтажних робіт. Генеральний підрядник несе повну відповідальність за своєчасне введення об'єктів та потужностей в експлуатацію. Організації, які виконують на договірних засадах з генеральним підрядником спеціальні роботи (санітарно-технічні, електротехнічні, з монтажу металоконструкцій та ін), називають субпідрядниками.

В договорах передбачаються умови виконання робіт підрядником, порядок здачі закінчених будівельних об'єктів замовнику, санкції за порушення сторонами умов договору.

При господарському способі роботи з капітального будівництва підприємства та організації виконують за рахунок власних коштів, власними силами.

При підрядному способі виконання робіт, облік матеріальних, трудових і фінансових витрат, на виконувані роботи, здійснює сам підрядник. Підприємство-замовник в даному випадку здійснює тільки облік витрат на капітальні інвестиції та веде розрахунки з підрядниками за виконані і прийняті за актами роботи. Виходячи з цього, підприємство-забудовник на вартість виконаних і прийнятих за актами будівельно-монтажних робіт в бухгалтерському обліку здійснює записи: дебет рахунку 151 «Капітальне будівництво» і кредит рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». За дебетом рахунку 151 відображаються також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

Таким же записом оформляється вартість придбаних об'єктів основних засобів, які не потребують монтажу (самостійно стоячі станки, транспортні засоби, вимірювальні прилади, виробничий та господарський інвентар та ін.).

Обладнання, яке потребує монтажу, облічується в складі запасів на рахунку 205 «Будівельні матеріали». Під час придбання такого обладнання в бухгалтерському обліку здійснюють запис за дебетом субрахунку 205 «Будівельні матеріали» і за кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Під час передачі обладнання, яке потребує монтажу, на будівельні об'єкти в бухгалтерському обліку здійснюють запис за дебетом рахунку 151 «Капітальні інвестиції» і за кредитом субрахунку 205 «Будівельні матеріали».

Сума податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання, включене в рахунки підрядних організацій при виконанні капітальних робіт, постачальників під час придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, відображається записом за дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податки» і за кредитом рахун­ку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати на капітальне будівництво підприємство-забудовник відображає на дебеті рахунку 151 «Капітальні інвестиції» в корес­понденції з кредитом відповідних рахунків: 205 «Будівельні матері­али»; 66 «Розрахунки з оплати праці»; 65 «Розрахунки за страхуван­ням»; 13 «Знос необоротних активів» та ін.

На основі даних рахунку 15 «Капітальні інвестиції» визначають фактичну собівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції, модернізації, придбання). Введення в експлуатацію кожного об'єкта оформляється актом прийомки-передачі основних засобів (форми № 03-1), який служить підставою для списування капітальних інвестицій на закінчені об'єкти, а також зарахування їх на ба­ланс до складу основних засобів.

Зарахування на баланс введених в експлуатацію основних засобів за фактичною собівартістю їх будівництва (виготовлення, придбання) в бухгалтерському обліку відображається записом за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і за кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Оприбуткування на балансі об'єктів основних за­собів, які внесені учасниками (засновниками) до Статутного капіта­лу підприємства, здійснюється за справедливою вартістю, узгодженою сторонами, відображається записом за дебетом рахунку 10 «Ос­новні засоби» і за кредитом рахунку 46 «Неоплачений капітал».

Основні засоби, одержані в порядку безоплатної передачі від інших юридичних осіб, в бухгалтерському обліку відображаються записами:

1) на справедливу вартість прийнятих об'єктів (за даними пе­редавальної сторони): дебет рахунку 10 «Основні засоби» і кредит рахунку 424 «Безкоштовно одержані необоротні активи»;

2) на суму витрат із доставки об'єктів: дебет рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і кредит субрахунку 685 «Розрахунки з різними кредиторами» та ін.;

3) на суму зносу безоплатно одержаних об'єктів: дебет рахунків обліку витрат (23, 91, 92, 93, 94) і кредит рахунку 13 «Знос необоротних активів»;

4) на суму, яка визнана доходом (по мірі нарахування амортизації), по безоплатно одержаних об'єктах основних засобів: дебет рахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» і кредит ра­хунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

На підприємствах залізничного транспорту безоплатне отримання необоротних активів, згідно з повідомленням організації яка їх передає, здійснюються наступні записи:

-- на суму балансової вартості -- дебет рахунку 10 «Основні засоби» і кредит субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»;

-- на суму зносу -- дебет субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» й кредит рахунку 13 «Знос необоротних активів».

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі в будівництві та ін.), так і залучені кошти (банківські кре­дити та інші залучені кошти).

1.2 Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Датою балансу при цьому вважають останній день звітного періоду - 31 грудня.

До складу довгострокової дебіторської заборгованості відносять: заборгованість за майно, що передане у фінансову оренду; заборгованість, забезпечена довгостроковим векселем; іншу довгострокову заборгованість.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 18 « Довгострокова дебіторська заборгованість та інші активи». Даний рахунок призначено для обліку заборгованості юридичнихтафізичнихосіб, яканевиникаєупроцесінормальногоопераційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Виникнення довгострокової дебіторської заборгованості відображається за дебетом рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші активи», а погашення чи списання -- за кредитом.

Залежно від виду довгострокової дебіторської заборгованості для її обліку використовуються такі субрахунки:

181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»;

182 «Довгострокові векселі одержані»;

183 «Інша дебіторська заборгованість».

Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду, визначається відповідно до П(С)БО 14 «Оренда») і відображає чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду. Облік такої заборгованості розглядатиметься у розділі 4.

Порядок здійснення операцій з векселями регламентується Цивільним кодексом України, Законами України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.01 № 2374ІІІ та «Про цінні папери і фондовий ринок» від 23.02.06 № 3480ІV. Економічна сутність, визначення та види векселів детально розглядаються в п. 5 «Облік векселів виданих» цього розділу.

Особливістю довгострокових векселів одержаних є те, що вони використовуються для забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

У системі рахунків бухгалтерського обліку одержаного довгострокового векселя відображається проведеннями:

Дебет субрахунка 182 «Довгострокові векселі одержані»; Кредит субрахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Погашення довгострокового векселя зарахуванням грошових коштів на поточний рахунок підприємства відображають у бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет субрахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; Дебет субрахунка182 «Довгострокові векселі одержані».

Облік іншої довгострокової заборгованості ведеться на субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість».

Довгострокова заборгованість, на яку нараховують відсотки, в балансі відображається за теперішньою вартістю, яка залежить від виду та умов її погашення. Частина довгострокової заборгованості, яку передбачається погасити протягом дванадцяти місяців з дати балансу, відображається у складі поточної дебіторської заборгованості на ту саму дату.

У системі аналітичного обліку довгострокову дебіторську заборгованості ведуть за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виконання і погашення.

Нарахування заборгованості з фінансової оренди здійснюється на підставі договору оренди, акту приймання-передачі основних засобів, переведення довгострокової заборгованості до складу поточної - на підставі довідок бухгалтерії.

Відображення на рахунках бухгалтерському обліку довгострокових векселів одержаних проводиться на підставі векселя, акту приймання - передачі векселя, прибуткового касового ордера, виписок банку тощо. Видача позик підприємством може проводитись, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом підприємства та при наявності оформлених належним чином документів. Видача позики повинна бути оформлена договором в письмовій формі.

Обов'язковими елементами договору повинні бути: предмет договору, розмір та порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність сторін та юридичні реквізити сторін. Видача позик здійснюється як готівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань, згідно із заявою працівника.

Максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується. Позика може видаватись на будь-який термін. Повернення позики може визначатись числом місяців або календарним періодом. Якщо термін повернення не встановлюється або визначається моментом вимоги, то в цьому випадку працівник повинен повернути гроші в 7-денний термін з дня пред'явлення вимоги.

Основні бухгалтерські проводки з обліку довгострокової заборгованості наведені у табл. 1.

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків з обліку довгострокової дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерська проводка
		Дт	Кт
1.	Видано довгострокову позику працівнику підприємства з каси (з поточного рахунку)	183	301(311)
2.	Передані у фінансову оренду основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні матеріальні активи	181	746
3.	Надана фінансова допомога іншим підприємствам, строком погашення більше 12 місяців	183	31
4.	Отриманий довгостроковий вексель в оплату за реалізовані основні засоби, продукцію, роботи, послуги	182	36,37
5.	Переведена у склад поточної довгострокова дебіторська заборгованість, коли до її погашення залишається менш ніж 12 місяців	377	18
6.	Включена до складу поточної дебіторська заборгованість орендаря за об'єкт фінансової оренди за звітний рік	377	181
7.	Погашена довгострокова дебіторська заборгованість достроково	311(301)	377
8.	Списана довгострокова безнадійна заборгованість дебіторів	977	18
9.	Відображена сума претензій для погашення довгострокової дебіторської заборгованості при зверненні до суду	374	18
10.	Погашено працівником довгострокову позику основними засобами за домовленістю сторін	10	183
11.	Утримано із заробітної плати працівника неповернуту довгострокову позику	66	183
12.	Погашено неповернуту частину безпроцентної позики за рахунок прибутку підприємства	443	183

1.3 Документування та облік втрат від виробничого браку

Одним із основних видів втрат у. виробництві є брак продукції. Браком у виробництві вважають вироби, напівфабрикати, деталі, вузли тощо, а також роботи, що не відповідають за якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть використовуватись тільки після проведення додаткових робіт з їх виправлення. На деяких виробництвах виникають відходи, які поділяються технологічні втрати та технічно неминучий брак.

До технологічних витрат належить вилучення напівфабрикатів, деталей, вузлів і виробів, що не відповідають вимогам нормативно-технічної документації та виниканні у виробництві внаслідок невідповідності запасів технологічним вимогам непередбачених відхилень у здійсненні окремих господарських операцій недостатньої керованості окремими операціями технологічного процесу.

Технічно неминучий брак у виробництві - це напівфабрикати, деталі вироби, які з технологічних причин не відповідають вимогам нормативно технічної документації і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після усуненні виявлених недоліків. Брак у виробництві можна класифікувати за наступними ознаками (рис. 1.).

Рис. 1. Брак у виробництві

Не вважаються браком продукти, вироби, напівфабрикати, виготовлені за підвищеними технічними вимогами, якщо вони не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам або технічним умовам на аналогічні продукти чи вироби широкого вжитку. Також не належать до браку втрати від сортності, тобто від переведення продукції за якістю до нижчого сорту.

Брак, який виникає у виробництві, відноситься до виробничих втрат і обчислюється в натуральному та грошовому вираженні. Натуральне обчислення браку (шт., т, м, кг тощо) необхідне для визначення питомої ваги браку у випуску продукції за її конкретними найменуваннями з метою виявлення найбільш несприятливих до браку виробів і проведення необхідних заходів щодо його попередження.

Виникнення браку у виробництві оформлюють актом про виявленого браку брак, повідомленням, листком про брак або відображають цю величину витрат у відомостях. У цих документах зазначають дані про забраковану продукцію (її вид, сорт, типорозмір, одиниці виміру, кількість, причини виникнення браку, винних осіб, вид браку тощо). Зазначені документи підписуються комісією в складі керівника або заступника керівника підприємства, головного бухгалтера, керівників відділів підприємства.

Якщо вартість товарно-виробничих запасів зменшується за рахунок втрат споживчих властивостей, комісія підприємства повинна мати пояснювальні записки від матеріально відповідальних осіб про їх неправильне зберігання або використання.

На підставі відповідного акту, брак оцінюють за нормативною вартістю з урахуванням місця виникнення браку і технологічної операції.

Аналітичний облік браку у виробництві ведеться видами виробництва продукції, за якою виник брак, а також у розрізі калькуляційних статей.

У кінці кожного місяця рахунок 24 "Браку виробництві" закривається.

До статті калькуляції "Втрати внаслідок технічно неминучого браку" включаються:

¦ собівартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів) з технологічних причин;

¦ вартість матеріалів, напівфабрикатів (деталей), зіпсованих під час налагодження устаткування, у випадку зупинки або простою обладнання через тимчасове включення енергії;

¦ вартість скляних, керамічних і пластмасових виробів, розбитих під час транспортування на виробництві;

¦ витрати на усунення технічно неминучого браку.

Зовнішній остаточний брак оцінюється за фактичною виробничою собівартістю забракованих виробів, включаючи витрати на відправку, демонтаж і повернення цих виробів. Вартість забракованих виробів відновлюється на рахунку 23 "Виробництво" сторнувальними записами з відвантаження продукції. Після цього вартість забракованих виробів відображається у обліку наступним чином: Д-т 24 "Брак у виробництві", К-т 23 "Виробництво".

Собівартість внутрішнього браку визначається як сума фактично понесених витрат за всіма статтями калькуляції за винятком витрат на підготовку й освоєння виробництва, загальновиробничих витрат та інших спеціальних витрат, які відносяться тільки на собівартість готової продукції.

Втрати підприємств від браку продукції, який можна виправити, складаються з витрат на її повторну або додаткову обробку. Втрати від браку зменшуються на вартість отриманих матеріалів за ціною їх можливого використання, а також на суму претензій до постачальників за поставку неякісних матеріалів, які стали причиною браку. Суми втрат від браку відображаються на виробничих рахунках за мінусом втрат, які віднесені на винних осіб.

Собівартість внутрішнього виправного браку включає:

¦ вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, витрачених на усунення дефектів продукції;

¦ витрати на оплату праці робітників, нараховану за виправлення браку;

¦ відрахування на соціальні заходи від нарахованої заробітної плати згідно чинного законодавства.

Загальновирооничі витрати включаються до сооївартості технічне неминучого браку пропорційно до суми основної заробітної плати робітники зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), за нормативи співвідношенням, обчисленим під час визначення кошторисних (нормативних) ставок.

Якщо брак є невиправним (кінцевим), необхідно виділити з суми загальних витрат виробництва частку, яка припадає на забракованї та вилучені вироби, і списати її з рахунку 23 "Виробництво" за статтями витрат (матеріали, заробіте плата, загальновиробничі витрати) на рахунок 24 "Брак у виробництві".

Бракована продукція не відображається у складі незавершеного виробництва. Проте, в індивідуальному та дрібносерійному виробництвах, де втрати відносяться на уточнення замовлення, за яким визначено брак, зазначені втрати включаються до замовлення, як незавершені виробництвом у звітному періоді, та повинні бути відображені у складі незавершеного виробництва. Відшкодування Втрати від браку можуть бути відшкодовані винними втрат від браку особами. У разі виявлення браку з винуватців стягується вартість виправлення, а при невиправному (кінцевому) браку - вартість матеріалів (за вирахуванням відходів), сума основної заробітної плати, виключаючи вартість браку за ціною лому.

Основні господарські операції та кореспонденцію рахунків з обліку браку у виробництві наведено в (табл. 2).



Таблиця 2. Відображення в обліку операцій з руху браку у виробництві



1.4 Тестові питання

5. В склад первісної вартості основних засобів не включаються: а) суми ввізного мита; б) відсотки за кредитом на придбання основних засобів; в) суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); г) витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів.

Правильна відповідь б)

15. Виявлена недостача нематеріальних активів відображається: а) Дт 976 Кт 12; б) Дт 12 Кт 976; в) Дт 976 Кт 375; г) Дт 375 Кт 976.

Правильна відповідь а)

35. Ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) не встановлюються для банків і підприємців: а) так; б) ні.

Правильна відповідь а)



Розділ 2. Практичні завдання

Завдання № 1

Заповнити одну із форм первинних облікових документів.

Форма М-8

Лімітно - забірна картка використовується для оформлення відпуску матеріалів, що систематично витрачаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за додержанням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби та є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.

Лімітно-забірні картки виписуються відділом постачання або плановим відділом на одне або декілька найменувань матеріалів (номенклатурних номерів) у двох примірників. Один примірник до початку місяця передається цеху (дільниці) - споживачу матеріалів, другий - складу або кладовій цеху (дільниці). Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється складом при пред'явленні представником цеху свого примірника лімітно-забірної картки. Комірник відмічає в обох примірниках дату та кількість відпущеного матеріалу, після чого визначає залишок ліміту за кожним номенклатурним номером матеріалів. В лімітно-забірній картці цеху (дільниці) розписується комірник, а в лімітно-забірній картці складу - представник цеху (дільниці).

По лімітно-забірній картці ведеться також облік матеріалів, що не були використані у виробництві (повернення). При цьому інших додаткових документів не складається.

Форма N М-8 - для багаторазового відпуску одного номенклатурного номера матеріалів на один місяць. Приклад заповнення лімітно - забірної картки наведено в (Додатку 1).



Завдання № 2

Задача № 1

На початок звітного місяця сальдо на рахунку 23 “Виробництво” становило 3900000 грн., а на рахунку 26 “Готова продукція” - 6500000 грн. На кінець місяця залишок незавершеного виробництва на підприємстві досяг рівня 4420000 грн. У звітному місяці прямі витрати на виробництво продукції дорівнювали 48880000 грн., а загальновиробничі становили 20% від величини прямих виробничих витрат. Фактична вартість залишків готової продукції на початок місяця на складі становила 8125000 грн., а вартість виготовленої та переданої на склад продукції - 72670000 грн. За відвантажену у поточному місяці покупцям продукцію підприємство отримало кошти на поточний рахунок у сумі 68420664 грн. Визначити фактичну собівартість реалізованої продукції.

Розв'язування:

Журнал господарських операцій

№ з/п	Господарськи операції	Дт	Кт	Сума
1.	Оприбуткована продукція з виробництва на склад	26	23	72670000
2.	отримані грошові кошти на поточний рахунок	311	361	68420664
3.	Відвантажена продукція покупцю	361	701	68420664
4.	Відображено ПДВ в сумі відвантаження	701	641	11403444
5.	Визначений дохід	701	791	57017220
6.	Нараховані затрати на виробництво	23	13,20,22,661,65,37,68	48880000
7.	Нараховані загальновиробничі затрати	91	20,661,22,37,68	9776000
8.	Нараховано загальновиробничі витрати	23 901	91 91	520000 9256000
9.	Доведена планова собівартість до фактичного виготовлення продукції	26	23	23790000 Червоне сторно
10.	Доведена планова собівартість реалізованої продукції до рівня фактичної	901	26	18665745 Червоне сторно
11.	Визначена фактична собівартість реалізованої продукції	791	901	47607475
12.	Визначений фінансовий результат	791	441	9409745

Задача № 2

Підприємство у поточному місяці здійснює продаж об'єкта нематеріальних активів “Право власності на корисну модель”Ручка до дверей автомобіля”. Його початкова вартість становить 2496000 грн., а нормативний термін використання - 8 років. Фактичний термін використання вказаного об'єкта на підприємстві становить 5 років і 2 місяці.

Від продажу зазаченого об'єкта підприємство отримало на рахунок в банку кошти в сумі 1825200 грн., посередницькій організації, за послуги з продажу, оплачено 30420 грн. Визначити фінансовий результат від реалізації, за умови, що підприємство застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації нематеріальних активів.

Розв'язування:

Журнал господарських операцій

№ з/п	Господарськи операції	Дт	Кт	Сума
1.	Нарахована амортизація	93	133	1612000
2.	Отримані гроші на поточний рахунок	311	742	18252000
3.	Відображено ПДВ	742	641	3042000
4.	Списуються нематеріальні активи	976 133	123 123	884000 1612000
5.	Нараховані витрати	976 644	377 377	25350 5070
6.	Визначено дохід від реалізації	742	793	15210000
7.	Визначена собівартість реалізації нематеріальних активів	793	976	909350
8.	Визначено фінансовий результат від продажі нематеріальних активів	793	441	14300650



Розрахунок амортизації по прямолінійному методу.

2496000:8=312000 грн. на рік

312000:12=26000 грн./міс.

Амортизація при використанні.

312000х5=1560000 грн. - 5 років

26000х2=52000 грн. - 2 місяця

1560000+52000=1612000 грн.

Залишкова вартість

2496000-1612000=884000 грн.

Визначення фінансового результату

15210000-909350=14300650 грн. Прибуток

Задача № 3

У звітному місяці на підприємстві списано повністю зношені такі об'єкти:

- вантажний автомобіль, початкова вартість якого становила 431600 грн.;

- відбійний молоток (нормативний термін його використання перевищує один рік), початкова вартість якого становить 67600 грн.

За послуги з ліквідації списаних об'єктів, підрядній організації оплачено 18252 грн. Від ліквідації зазначених об'єктів отримано запасні частини, вартість яких становить 26520 грн. На підприємстві, предмети тривалого використання, одинична вартість яких перевищує 130000 грн. обліковують у складі основних засобів, а яких менша за 26000 грн. - у складі малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Визначити відповідні суми та відобразити в обліку такі операції:

1. Списано початкову вартість вантажного автомобіля.

Дебет рахунка Кредит рахунка Сума

2. Списано початкову вартість відбійного молотка.

Дебет рахунка Кредит рахунка Сума

3. Списано вартість послуг з ліквідації непридатних необоротних активів.

Дебет рахунка Кредит рахунка Сума

4. Оприбутковано матеріальні цінності, отримані від ліквідації списаних необоротних активів.

Дебет рахунка Кредит рахунка Сума

5. Відображено в обліку нерозподілений прибуток від операцій з ліквідації необоротних активів.

Дебет рахунка Кредит рахунка Сума

Розв'язування:

№ з/п	Господарськи операції	Дт	Кт	Сума
1.	Списано початкову вартість вантажного автомобіля	131	104	431600
2.	Списано початкову вартість відбійного молотка	131	104	67600
3.	Списано вартість послуг з ліквідації непридатних необоротних активів	793	976	18252
4.	Оприбутковано матеріальні цінності, отримані від ліквідації списаних необоротних активів	207	746	26520
5.	Визначений дохід при оприбуткуванні матеріальних цінностей	746	793	26520
6.	Нерозподілений прибуток від операцій з ліквідації необоротних активів	793	441	8268



Висновки

Під капітальними інвестиціями мають на увазі витрати підприємства на придбання чи спорудження основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку № 15 «Капітальні інвестиції» на окремих субрахунках в залежності від того, яким способом виконується: підрядним, господарським чи змішаним:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

155 «Формування основного стада».

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому слід розуміти, що при віднесенні заборгованості до поточної або довгострокової до уваги береться не загальний очікуваний строк оплати згідно з договором, а очікуваний строк до погашення, який залишився з дати балансу.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод, і її сума може бути достовірно визначена (майбутня економічна вигода - це потенціал, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів та їх еквівалентів на підприємство).

Довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Заборгованість за фінансовою орендою відображається в балансі орендодавця в сумі чистих інвестицій в оренду.

Для обліку господарських процесів, довгострокової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб призначений рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". По дебету рахунку 16 відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, по кредиту - її погашення (списання) або переведення до складу поточної. На цьому рахунку обліковується заборгованість за майно, передане у фінансову оренду, довгострокові векселі одержані та інша дебіторська заборгованість (розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків).

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітом, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Одним із основних видів втрат у. виробництві є брак продукції. Браком у виробництві вважають вироби, напівфабрикати, деталі, вузли тощо, а також роботи, що не відповідають за якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть використовуватись тільки після проведення додаткових робіт з їх виправлення. На деяких виробництвах виникають відходи, які поділяються технологічні втрати та технічно неминучий брак.

До технологічних витрат належить вилучення напівфабрикатів, деталей, вузлів і виробів, що не відповідають вимогам нормативно-технічної документації та виниканні у виробництві внаслідок невідповідності запасів технологічним вимогам непередбачених відхилень у здійсненні окремих господарських операцій недостатньої керованості окремими операціями технологічного процесу.

Список використаної літератури

бухгалтерський облік нематеріальний актив

1. Височан О.С. Фінансовий облік: навч. посібник / О.С. Височан, О.О. Височан // Львів: Видавець: ПП Сорока Т. Б., 2016. - 450 с. 2.

2. Гудзь Н.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н.В. Гудзь, П.Н. Денчук, Р.В. Романів. - 2-ге вид., перероб. і допов. - К.: Центр учб. літ., 2016. - 424 с.

3. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

4. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

5. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: підручник / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, М.І. Беленкова та ін.: за ред. проф. М.Ф. Огійчука. - 6-те вид., перероб. і доп. - К.: Алерта. 2011. - 1042 с.

6. Податковий кодекс України: Прийнятий Верховною Радою України 02.12. 2010 р. № 2755-ІV.

7. Фінансовий облік: Навчальний посібник / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - 3тє вид., переробл. і доповн. - К.: Знання, 2016. - 663 с.

8. Шара Є.Ю. Фінансовий облік I: Навчальний посібник / Є.Ю. Шара, І.Є. Соколовська-Гонтаренко. - К.: Центр учб. літ., 2016. - 336.

Размещено на Allbest.ru

...