4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ; ЕДИНСТВО И РАЗЛИЧИЯ

Бершацкая И.И. студент

направление Экономика, направленность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Землякова С.Н.

ФГБОУ ВО Донской ГАУ

Аннотация: в работе рассмотрены основные этапы развития управленческого и финансового учета, их сходства и различия.

Ключевые слова: затраты, себестоимость, управленческий учет, учетная политика.

The paper considers the main stages in the development of managerial and financial accounting, their similarities and differences.

Key words: costs, cost, management accounting, accounting policy.

1. Теоретические основы управленческого и финансового учета: их единство и различия

1.1 Определение, становление, функции и содержание управленческого учета

В условиях рыночной экономики организациям предоставлена полная хозяйственная самостоятельность. Они сами разрабатывают производственные программы, определяют ценовую политику, рынок сбыта продукции и несут полную ответственность за результаты своей деятельности Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С. 6 .

Различные авторы неоднозначно описывают хронологию возникновения управленческого учета. Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы его развития:

1. Середина ХIХ в. - развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.

2. Последняя треть ХIХ в. - возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.

3. Последняя четверть ХIХ в. - Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-кост, широко используются оценочные величины (типа прибыли на инвестированный капитал).

Отдельные авторы приводят классификацию по следующей временной периодизации:

1) Промышленная бухгалтерия (конец ХIХ в.);

2) Аналитическая бухгалтерия (до начала второй мировой войны);

3) Маржинальная бухгалтерия (до 1953 г.);

4) Стратегическая бухгалтерия (с 1975 г.).

Из сказанного следует, что первым практическим шагом становления управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) было связано не только с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, но и с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Рисунок 1 - Способы организации управленческого учета в различных странах Практическая значимость - Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе. 100-bal.ru

Провозглашение бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменован официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Тхагабзо Р. А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. 2010 г. №5 С. 22-27.

В трудах отечественных авторов, независимо от западных аналогов, были разработаны, описаны и внедрены многие элементы, вошедшие в систему управленческого учета, такие, как учет по видам затрат (в различных группировках), учет по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутрихозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля, которые сформировались в рамках системы производственного учета. Последнее с должной степенью уверенности позволяет утверждать, что теоретически разработанный и во многих случаях внедренный в хозяйственную практику директивно регулируемой плановой экономики производственный учет - составная часть управленческого учета. Кутер И. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение ЮГ, 2012 г. 512 с. ⁵ Составитель: ст.преподаватель каф. МЕН ТПУ к.э.н. Жданова А.Б. www.shkolaput.ru

Рисунок 2 - Эволюция управленческого учета.⁵

Основное предназначение производственного учета состояло в наблюдении за издержками производства, анализе причин перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также в выявлении возможных резервов экономии. Его суть сводилась к четкому и детальному отражению процессов производства и реализации продукции на предприятии.

Исторический опыт экономически развитых западных стран и Японии свидетельствует о том, что производственный учет выступает предшественником управленческого учета. Объектами производственного учета выступают учет издержек по видам, по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. Хот Ф. Т., Фурцева С. Б. Этапы развития и становления бухгалтерского управленческого учета // Управленческий учет и контроллинг в современных условиях: материалы научн.-практ. Конф. Кизляр, 2012 г. С. 136-141.

Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Амосова Г. Управленческий учет. - Б., 2011. - 58 с.

Управленческий учет - это интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений, тогда как финансовый учет способствует образованию информации для принятия инвестиционных кредитных и других финансовых решений.

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: Ника-Центр, Эльга,2013. - 720 с.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции. Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленческий учет, 2013. - С. 4-12

Структуру (строение) управленческого учета определяют такие функции управления, как учет, планирование и контроль, принятие решений, организация. В соответствии с ними выделяются характерные элементы системы управленческого учета: учет затрат и калькулирование, анализ и принятие типичных и специфических решений, бюджетирование и контроль, организация учета по центрам ответственности (таблица 3).

Рисунок 3 - Структура управленческого учета. Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.14

Учет затрат и калькулирование как элемент управленческого учета предусматривают использование многообразных методов формирования себестоимости и распределения затрат, применение различных калькуляционных систем, выбор которых коммерческая организация осуществляет по нескольким критериям. Реализация функции принятия решений достигается посредством ведущих инструментов управленческого учета - анализа безубыточности, маржинального, релевантного подхода и т.п. Бюджетирование представляет собой процесс разработки бюджетов (смет), количественно отражающих направления деятельности экономического субъекта. Процесс сегментирования определяется организационной структурой, принятой в нем. Она может быть централизованной или децентрализованной в зависимости от степени ответственности, делегированной управленческому персоналу различных уровней управления, и определяет количество и иерархию структурных подразделений и сегментов бизнеса экономического субъекта. Булгакова С. В. Управленческий учет: учебник для бакалавров / С.В. Булгакова, Воронеж Издательский дом ВГУ, 2015. - С. 10-12

Функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

1.2 Различия финансового и управленческого учета

управленческий учет финансовый

В отличие от финансового учета управленческий учет - это учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Он обязан поставлять информацию для принятия решений по управлению организацией и проверки эффективности выполнения принятых решений. Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.15.

Различия между финансовым и управленческим учетом существенны, носят принципиальный характер и формируются по нескольким основаниям (областям сравнения).

1. Цель учета. В финансовом учете - это представление данных, необходимых для составления финансовой отчетности организации, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей, а в управленческом - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происходящих явлений.

2. Пользователи информации. В финансовом учете - внешние пользователи (акционеры компаний, держатели облигаций и других ценных бумаг, инвесторы, налоговые инспекторы и др.), в управленческом - внутренние пользователи (управленческий персонал организации: директор, менеджеры, начальники отделов (цехов), бригадиры и др.)

3. Источники информации. В финансовом учете - Данные первичного учета, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность, налоговые декларации и расчеты, а в управленческом учете кроме первичного учета используются сведения о расходах материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ.

4. Обязательность ведения учета. В финансовом учете ведение финансового учета предусмотрено законом, т.е. обязательно для всех организаций независимо от организационно-правовых форм собственности, а ведение управленческого учета - внутренне дело самой организации. Вести или не вести этот учет, решает ее руководитель.

5. Правила ведения учета. Ведение финансового учета регулируется федеральными законами и подзаконными актами. Правила ведения управленческого учета устанавливаются самой организацией. Основной аргумент в обосновании ведения управленческого учета -для организации полезность

6. Принципы учета. Финансовый учет ведется на основе общепринятых принципов: обособленности организации, сравнимости данных и др., а в управленческом используются общепринятые принципы, однако они принимаются самой организацией в управления организацией соответствии с принципами системы.

7. Основные объекты учета. В финансовом учете имущество организации и источники его образования (обязательства), хозяйственные операции, подлежащие денежной оценке, а в управленческом учете - это информация о деятельности отдельных подразделений организации, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.

8. Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве: Активы = Собственный капитал + Обязательства. В управленческом учете структура информации зависит от запросов его пользователей. Он оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы. Основной аргумент в применении этих структур - полезность передаваемой информации.

9. Формы представления информации. В финансовом учете по установленным формам внешней финансовой отчетности, рекомендуемым Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, ЦБ РФ, а в управленческом учете по установленным формам внутренней оперативной отчетности, разработанным в организации.

10. Степень открытости информации. В финансовом учете является открытой для ее пользователей и не представляет коммерческой тайны. Носит публичный характер (публикуется в прессе). Она в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами. В управленческом учете формирование показателей производственно-хозяйственной организации является ее коммерческой тайной.

11. Методы и способы отражения учетной информации. В финансовом учете используется собственный метод. Его элементы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, использование бухгалтерских счетов, двойная запись, баланс, составление отчетности. В управленческом учете используются методы финансового учета, математики, экономического анализа, управления и др., которые являются полезными для принятия решений.

12. Измерители учетной информации. В финансовом учете для обобщения хозяйственных процессов применяются денежные измерители. Они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте), а в управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

13. Периодичность составления отчетности. Для финансовой отчетности устанавливаются строго определенные сроки: по окончании каждого квартала и за год. Они утверждаются Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, ЦБ РФ. В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежеквартально, ежегодно. Срок представления отчетов устанавливается руководителем организации. Строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

14. Использование информации. Финансовый учет имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни организации (например, сравниваются и анализируются только фактические отчетные данные по годам), т.е. показывает, «как это было», поэтому его называют историческим. Управленческий учет в основном направлен на будущие операции, а также на сравнение планировавших и фактически достигнутых параметров. Например, сравниваются и анализируются плановые и отчетные данные за год. Поэтому управленческий учет иногда называют прогнозным.

15. Степень точности и надежности информации. В финансовом учете отражаются операции, которые уже завершены и зарегистрированы в первичных документах. Поэтому его информация носит объективный характер и поддается аудиторской проверке. В управленческом учете много приблизительных оценок, его информация в основном относится к будущему времени. Поэтому она может иметь вероятностный и субъективный характер.

16. Способ группировки затрат и доходов. В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы - в целом по организации и видам (сегментам) деятельности за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению. Перечень элементов затрат регламентируется подзаконными актами. В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы - в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самой организацией.

17. Методика расчета финансовых результатов. В финансовом учете рассчитывается прибыль (убыток) как разность между выручкой от продажи продукции и ее полной (коммерческой) себестоимостью. В управленческом учете рассчитывается показатель маржинального дохода (разность между выручкой и переменными затратами).

18. Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учета руководители организации несут как административную ответственность (штраф и т.д.), так и уголовную. Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность (замечание, выговор и т.д.) и то не за какие-либо искаженные данные, а за определенные проступки (непредставление отчетности в установленные сроки и др.). Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.15-18.

Представленный перечень признаков не является исчерпывающим. Множественность оснований для выявления различий между финансовым и управленческим учетом свидетельствуют о многогранности этих учетных систем, наличии областей соприкосновения между ними и трудностях идентификации в однозначных рамках.

1.3 Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Управленческий учет существует одновременно с финансовым учетом и имеет с ним подлинную взаимосвязь.

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы организации. Одним из разделов этой системы является учет затрат (расходов) и доходов, необходимый как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, поставленный учет затрат в управленческом учете используется для их поэлементного отражения в системе финансового учета (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений). На основе исчисленной себестоимости единицы выпускаемой продукции в системе управленческого учета производится оценка при оприходовании ее на баланс в системе финансового учета.

Рисунок 4 - Взаимосвязь финансового и управленческого учета Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. -- С.-25

Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете, поскольку менеджеры организаций в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми субъективными оценками и мнениями. Например, в управленческом учете используются принципы: непрерывности деятельности организации; использования единых учетных номенклатур для планирования и оперативного учета; преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации (первичная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовой отчетности).

В управленческом учете используются многие способы метода финансового учета. Например, документация и инвентаризация, оценка, применение бухгалтерских счетов и др.

Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. В силу этого за рубежом бухгалтерский учет рассматривается как единая специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческий учет, потому что между ними имеются также и принципиальные различия.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. -- С.-30.

Управленческий учет является логическим следствием развития рыночной экономики. Усложнение хозяйственных связей и механизма рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельностью вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Существенные изменения произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось больше разновидностей продукции, способов ее изготовления, вариантов их сочетания. Количество возможностей решения возникающих проблем выросло, возросла и цена неправильного управленческого решения. Полковский Л.М: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016.- С.13-14.

Очевидно, что для внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т. п.) управления потребовалась новая система формирования информации для анализа существующих альтернатив, выбора и обоснования принимаемых решений. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей организации.

Надобность в обособлении данных управленческого учета в самостоятельную подсистему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны организации, сокрытию обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Показатели финансовой отчетности доступны если не для всех, то для многих. Это же относится и к финансовому учету, открытому для проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т. п.

Таким образом, управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Основной его целью является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия

Размещено на Allbest.ru