Ревизия заемного капитала

По дисциплине: Контроль и ревизия

На тему: Ревизия заемного капитала

Обучающаяся Сариева Джанетта Исламовна

Руководитель Узденова Фатима Магометовна

Черкесск, 2018 г.

Содержание

Введение

1. Характеристика заемного капитала

1.1 Сущность и классификация заемного капитала предприятия

1.2 Принципы формирования заемного капитала предприятия

1.3 Управление заемным капиталом предприятия

2. Аудит заемного капитала

2.1 Цель и задачи ревизии заемного капитала

2.2 Планирование аудиторской проверки

2.3 Методика проверки учета заемного капитала

Заключение

Список использованных источников

Введение

заемный капитал ревизия учет

В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что ревизия заемного капитала необходим по нескольким причинам. Во - первых заемный капитал не являются собственными средствами организации и руководителям необходимо получать информацию о сроках выплаты, источников полученная того или иного кредита или займа, сроках погашения по кредитам.

Во - вторых кредиторы должны быть уверены, что их кредит или займ выплатят в срок и в полном объеме. В - третьих необходимо выявить правильность отражения полученных займов и процентов по ним в бухгалтерском учета.

Целью данной курсовой работы является изучение сущности заемного капитала и цели ревизии заемного капитала.

Задачами данного исследования являются изучение классификации заемного капитала, рассмотрение некоторых аспектов управления заемным капиталом, определение целей, задач и методологии ревизии заемного капитала.

Структура данной курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

При написании курсовой работы были использованы интернет-ресурсы, учебники и учебные пособия и монографии.

1. Характеристика заемного капитала

1.1 Сущность и классификация заемного капитала предприятия

Заёмный капитал -- это совокупность материальных вложений, полученные предприятием с целью достижения прибыли. Заёмный капитал способен охарактеризовать общий объём финансовых обязательств фирмы. Речь идёт о сумме долга компании перед банками и партнёрами. Такие финансовые обязательства оформляются в виде товарного или коммерческого кредита. [1,ст. 639]

Выручка от реализации продукции характеризует в денежном выражении масштаб хозяйственной деятельности и в этом смысле является финансовой категорией. Однако размер выручки не характеризует результатов хозяйствования. Чтобы эти результаты определить, необходимо из полученной суммы выручки вычесть платежи поставщикам, издержки производства и обращения и другие расходы, связанные с повседневной текущей хозяйственной деятельностью. Лишь оставшаяся сумма образует финансовые ресурсы предприятия.

В процессе развития предприятия по мере погашения его финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Таким образом, современное предприятие не может функционировать только за счет собственных средств. Источники и формы привлечения заемных средств предприятием весьма многообразны.

Краткосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. К ним относятся долговые обязательства в виде краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности.

Заемный капитал можно классифицировать по целому ряду признаков, которые характеризуют его назначение, сроки погашения, функции и прочие условия.

Первая классификация заемного капитала - по периоду привлечения (рис1).

Рисунок 1 Классификация заемного капитала по периоду привлечения

Здесь характеризуется срок, на который денежные средства (активы) передаются в пользование кредитополучателю. [2,ст. 57]

· долгосрочные обязательства, срок которых составляет от одного года и более. К таким займам можно отнести долгосрочные кредиты банков, облигационные займы и так далее;

· краткосрочные обязательства. Сюда можно отнести все формы привлечения капитала на период до одного года. К такой услуге соотносятся банковские кредиты на небольшой срок, займы от других компаний, краткосрочные обязательства, различные типы кредиторской задолженности и так далее.

По источникам привлечения заемный капитал можно поделить на:

· средства, полученные из внешних источников (к примеру, оформление финансового лизинга, получение кредита в банке). Внешние источники позволяют решить наиболее важные задачи - закупать необходимые материалы, комплектующие, делать запасы сырьевой продукции и так далее;

· средства, привлеченные из внутренних источников. К примеру, кредиторская задолженность. Внутренние источники имеют другое назначение - они покрывают первостепенные потребности предприятия, то есть обеспечивают непрерывность выработки и дальнейшей продажи товаров и услуг.

По форме привлечения заемный капитал может передаваться:

· в денежном виде (к примеру, банковский кредит);

· в виде оборудования (такое возможно при оформлении финансового лизинга);

· в форме товаров, необходимых для ведения дальнейшей деятельности (коммерческий заем).

По типу обеспечения заемный капитал бывает:

· обеспеченным. В качестве обеспечения может выступать удержание, задаток, банковская гарантия, неустойка, залог и прочее;

· необеспеченным. В этом случае денежные средства (капитал) передаются без какой-либо дополнительной гарантии. Такое, как правило, возможно при длительном сотрудничестве между кредитором и заемщиком, когда имеют место доверительные отношения.

По методам привлечения можно выделить следующие направления - лизинг, кредит, факторинг, франчайзинг, взаимное кредитование компаний, эмиссия акций и облигаций. [3,ст. 639]

По особенностям платности:

· с фиксирующей оплатой. В договоре четко оговариваются сроки и размеры выплат, которые должен совершать должник;

· с плавающей оплатой. Размер и периоды выплат могут меняться, в зависимости от особенностей бизнеса и договоренности сторон. К примеру, это актуально для бизнеса, имеющего сезонный фактор;

· формально бесплатные средства.

Таким образом, заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств и классифицируется по различным признакам.

1.2 Принципы формирования заемного капитала предприятия

Определение величины заемного капитала и его структуры является необходимым этапом при решении ряда задач анализа хозяйственной деятельности, наиболее распространенными из которых в настоящий момент являются следующие:

1. оценка финансовой устойчивости на основе расчетов коэффициентов финансовой независимости и платежеспособности предприятия;

2. прогнозирование вероятного банкротства и оптимизации структуры капитала;

3. расчет цены заемного капитала и средневзвешенной стоимости капитала предприятия;

4. определение приемлемого уровня финансового риска.

Каждая из этих задач может быть поставлена различными заинтересованными сторонами, начиная от собственников компании и заканчивая государственными органами, поэтому учитывает тот вид заемного финансирования, который касается их интересов.

Наиболее общая трактовка понятия заемного капитала встречается при оценке финансового состояния предприятия и характеристике общего уровня финансовой независимости. [4,ст. 57]

Здесь ключевыми принято считать показатели доли собственного капитала в общей его величине и соотношение всех заемных источников и собственных. Этот подход вызван заинтересованностью инвесторов в быстрой и простой оценке возможности предприятия рассчитаться по всем своим обязательствам.

Увеличение доли заемных средств влечет за собой повышенный риск вложений в данное предприятие и требует дальнейшего, более подробного изучения причин, вызвавших этот процесс.

Особенно велика доля заемных средств в потребительских обществах. Это обусловлено низким уровнем их рентабельности. Она гораздо ниже среднего уровня прибыли системы потребительской кооперации в целом. Потребительские общества занимаются в основном торговлей, рентабельность которой ниже, чем других отраслей деятельности.

При низкой рентабельности потребительским обществам приходится большую часть прибыли отдавать государству в виде налога па прибыль и налога на недвижимость. Остающаяся в их распоряжении прибыль недостаточна для самостоятельного развития потребительских обществ, в том числе для финансирования капитальных вложений, выдачи дивидендов пайщикам и т. п.

В этих условиях потребительские общества вынуждены привлекать значительные суммы внутрисистемных кредитом на финансирование капитальных вложений и пополнение оборотных средств.

Привлеченные средства -- кредиторская задолженность.

Организационное строение потребительской кооперации, наличие разных звеньев, организующих и осуществляющих хозяйственную деятельность предприятий и организаций, обусловили следующую особенность формирования и использования финансовых ресурсов потребительской кооперации.

Если в целом потребительская кооперация как система развивается на основе самофинансирования, то отдельные ее виды деятельности и мероприятия финансируются вышестоящими организациями практически в безвозмездном порядке. В этом случае экономические отношения между ними не являются хозрасчетными, и принцип эквивалентности в данном случае не соблюдается.

Это имело и имеет место при подготовке кадров и образовании и использовании централизованных фондов развития материально-технической базы. [5,ст. 156]

В общей сумме средств, находящихся в пользовании потребительской кооперации, основную часть составляют заемные и привлеченные средства -- кредиты банков и кредиторская задолженность поставщикам и другим организациям, предприятиям, учреждениям и лицам.

Таким образом, заемный капитал - это совокупность долговых обязательств (долгосрочные и краткосрочные), которые приносят предприятию прибыль. Основное значение заемного капитала - это участие в обороте, принося при этом прибыль (краткосрочные заемные средства), или участие в образование основных фондов (долгосрочные заемные средства). Причем краткосрочные займы более мобильны, но использование их сопровождается риском, а долгосрочные обязательства наоборот.

1.3 Управление заемным капиталом предприятия

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном счете -- повысить рыночную стоимость предприятия.

Хотя основу любого бизнеса составляет собственный капитал, на предприятиях ряда отраслей экономики объем используемых заемных средств значительно превосходит объем собственного капитала. В связи с этим управление привлечением и эффективным использованием заемных средств является одной из важнейших функций финансового менеджмента, направленной на обеспечение достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Управление заемным капиталом - система принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с оптимальным его формированием, обеспечением эффективного его использования в различных видах хозяйственной деятельности предприятия. [6,ст. 496]

Задачи управления заемным капиталом:

1. Формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия.

2. Оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования.

3. Обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска.

4. Обеспечение минимизации финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности.

5. Обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития.

6. Обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей.

7. Обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия.

8. Оптимизация оборота капитала.

9. Обеспечение своевременного реинвестирования капитала.

Существуют несколько методов оптимизации потребности в капитале (рис. 2).

Рисунок 2 Методы оптимизации потребности в капитале

Балансовый метод рассчитывается по формуле , где:

ПК - общая потребность в капитале для создания нового предприятия;

ПА - общая потребность в активах создаваемого предприятия, определенная на стадии разработки его бизнес-плана;

ПРК - предстартовые расходы и другие единовременные затраты капитала, связанные с созданием нового предприятия.

Метод аналогий основан на установлении объема используемого капитала на предприятиях-аналогах. [7,ст. 400]

Метод удельной капиталоемкости рассчитывается по формуле

, где:

ПК - общая потребность в капитале для создания нового предприятия;

Кп - показатель капиталоемкости продукции (среднеотраслевой или аналоговый);

ОР - планируемый среднегодовой объем производства продукции;

ПРК - предстартовые расходы и другие единовременные затраты капитала, связанные с созданием нового предприятия.

Система управления формирования капитала создаваемого предприятия базируется на:

1. Обосновании схем финансирования (подходы к формированию структуры капитала, конкретные методы привлечения капитала, состав участников, состав кредиторов, уровень финансовой независимости)

2. Выборе источников финансирования.

Факторы, влияющие на выбор схемы финансирования создаваемого предприятия:

1. Организационно-правовая форма создаваемого предприятия.

2. Отраслевые особенности операционной деятельности предприятия.

3. Размер предприятия.

4. Стоимость капитала, привлекаемого из различных источников.

Свобода выбора источников финансирования.

6. Конъюнктура рынка капитала.

7. Уровень налогообложения прибыли.

8. Мера принимаемого учредителями риска при формировании капитала.

9. Задаваемый уровень концентрации собственного капитала для обеспечения требуемого финансового контроля.

Таким образом, многие предприятия вынуждены привлекать заемный капитал для того, чтобы обеспечить возможность работы компании и управление заемным капиталом необходимо осуществлять на основании определенной стратегии, которая должна не только описывать, каким образом будут потрачены денежные средства, но и учитывать риски, которые могут возникнуть при использовании полученных денежных средств.

2. Аудит заемного капитала

2.1 Цель и задачи ревизии заемного капитала

В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности.

Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. [8,ст. 239]

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору или ревизору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств.

В качестве первичных документов аудитором или ревизором могут быть отобраны выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам. Они проверяются ревизорами с формальной точки зрения, по существу и арифметически.

Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета. При журнально-ордерной форме счетоводства учетными регистрами могут быть журнал-ордер № 4, а при компьютеризированном учете журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату. [9,ст. 239]

Следует также выяснить обоснованность данных аналитического учета первичными документами. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован по видам кредитов (рублевый, валютный); банкам, у которых он был получен; целевому назначению кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

Изучение аудитором или ревизором аналитического учета позволяет установить правильность начисления процентов по этим кредитам. Если же он не ведется, то целесообразно сгруппировать кредитные договоры по определенным признакам, а затем проверить правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам.

Исследование текущего учета должно сочетаться с проверкой достоверности форм отчетности, где находят отражение показатели, касающиеся банковских кредитов (баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2, приложение к балансу ф. № 5, отчет о движении денежных средств ф.

№ 3, отчет о движении капитала ф. № 4). Показатели данных форм должны соответствовать синтетическому учету и увязываться между собой.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор или ревизор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические процедуры и др.

В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам. Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров.

В случае наличия расхождения между учетными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.

На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны). Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля. [10,ст. 496]

Для получения доказательств способом проверки документов аудитор или ревизор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по учету кредитных операций.

Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Аудитору или ревизору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. [11,ст. 241]

При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договора банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.

Правильно выбранные методы позволяют аудитору или ревизору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть:

· отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;

· нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных актинон процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм);

· некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложении произведенных за счет кредитов;

· нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложении (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России увеличенной на три пункта и др.);

· нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др. [12,ст. 421]

Таким образом, целью ревизии заемного капитала является выявление возможных нарушений и ошибок, а соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

2.2 Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита заключается в следующем:

- Определении его стратегии и тактики;

- Составлении общего плана аудиторской проверки;

- Разработке аудиторской программы;

- Определении объема конкретных аудиторских процедур;

- Оценке объема аудиторской проверки.

В соответствии с указанным стандартом аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур.

Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.

Как показывает опыт, на планирование аудита приходится 5-10% времени, затраченного на проверку в целом, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка производится на предприятии и данной аудиторской фирмой впервые, затраченное на планирование время может составить до 20%. Это объясняется тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента окружающей среды.

Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия. [13,ст. 56]

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ договоров с банком, договоров о займах и порядка кредитования и оформления кредитов.

3. Сроки и уплаченные проценты.

4. Проверка соблюдения законодательства

5. Соблюдение валютного законодательства

6. Наличие необходимых разрешений, лицензий.

7. Полнота полученных кредитов и займов.

8. Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения

9. Отражение в учетных регистрах.

10. Отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Таким образом, целью аудиторской проверки в системе ревизии заемного капитала является получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

2.3 Методика проверки учета заемного капитала

Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки кредитов представляющую собой детальный перечень действий аудитора.

Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредит: включает три группы процедур: сбор информации о кредитах полученных предприятием; выявление нарушений в учете кредитов, полученных на текущую деятельность; установление ошибок в учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность.

Исходя из программы при проверке общего порядка получения кредитов особое внимание обращают на соблюдение ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ст. 269 НК РФ, наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, и источники получения заемных средств.

Устанавливается качество оформления кредитных договоров, наличие лицензии ЦБ России у источника кредита, кто указан получателем кредита. Изучают кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, изменяющиеся процентные ставки, сроки возврата и другие условия.

В качестве источника учета о движении заемных средств и уплате процентов по кредиту используют журналы-ордера № 2, 4 и ведомости по счетам 51, 52, 55 и пр. 14,ст. 259.

Проверяя соответствие начисленных и уплаченных сумм процентов по кредиту условиям кредитного договора исходят из того, что в расчет принимаются следующие данные:

1. Величина процентной ставки (в процентах годовых);

2. Фактическое количество календарных дней, на которые размещены денежные средства.

При проверке необходимо учитывать, что исходя из условий договора, сумма процентов по одному и тому же кредиту может быть отражена на различных счетах бухгалтерского учета -- 20, 26, 99 и т.д. Если кредит получен в валюте, то расчет процентов должен быть сделан в рублевом эквиваленте по курсу доллара на дату фактической уплаты процентов.

Проверяя соблюдение срочности кредита, сверяют даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора, уточняют сроки и суммы возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитному договору. [14,ст. 400]

При проверке соблюдения целевого назначения кредитов устанавливают, ведется ли их раздельный учет на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность. Обращается внимание на точность формулировки целевого назначения кредита, что сказывается на возможности включения процентов по нему в себестоимость.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции. Также устанавливают, не оплачивались ли проценты по кредитным договорам, получателем средств по которым предприятие не являлось.

Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора. При этом руководствуются ст. 269 НК РФ об особенностях отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам. Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен отклоняться от среднего уровня процентов по межбанковским кредитам.

Используя регистр аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 «Общехозяйственные расходы, подлежащие нормированию, сверх норм», данные бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит, учетные ставки ЦБ России, аудитор или ревизор устанавливает правильно ли ведется учет процентов по кредитам в пределах и сверх норм, правильность корректировки прибыли для целей налогообложения. При этом устанавливается необходимость, состав и точность суммы корректировки прибыли, соответствие суммы корректировки налогооблагаемой прибыли дебетовому обороту по счету 26-2 и реестру сверхнормативных затрат для целей налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что изменение учетной ставки ЦБ России в течение срока действия кредитного договора не является основанием для изменения суммы процентов по кредиту, включаемых в себестоимость в пределах норм. Это распространяется только на вновь заключаемые или пролонгируемые договоры.

Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль. [15,ст. 129]

На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи.

Одним из направлений аудиторской проверки или ревизии заемного капитала считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

Для проведения этой процедуры аудитор или ревизор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

Таким образом, правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки в привлечении заемного капитала.

Заключение

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору или ревизору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор или ревизор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Оценка состояния внутреннего контроля позволит сформулировать программу проверки кредитов представляющую собой детальный перечень действий аудитора.

Исходя из программы при проверке общего порядка получения кредитов особое внимание обращают на соблюдение ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ст. 269 НК РФ, наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, и источники получения заемных средств.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции.

Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора. Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль.

На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи. Одним из направлений аудиторской проверки считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. Для проведения этой процедуры аудитор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

В заключение хотелось бы отметить, что что ревизия заемного капитала - процедура необходимая, так как заемный капитал не является собственными средствами организации и руководителям необходимо получать информацию о сроках выплаты, источников полученная того или иного кредита или займа, сроках погашения по кредитам.

Список литературы

1. Павлова Л.Н. Финансы организаций. М.: ЮНИТИ, 2013.

2. Экономика организации: Учебник/Под ред. О.И. Волкова. М.: ИНФРА-М, 2012 г.

3. Бланк И.А. Управление формированием капитала. Киев: Ника-Центр, Эльга, 20013. 512 с.

4. Буряковский В. В. Финансы предприятий / В. В. Буряковский. М.: Учебник, 2012. 57 c.

5. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Г.Б.Поляк и др.; Под ред. проф. Г.Б.Поляка. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. 518с

6. Финансовый анализ. Система показалелей и методика проведения. Учебное пособие / Бердников В.В., Мельник М.В. М.: Экономистъ. 2006. 159 с.

7. Финансовый анализ предприятия. Учебное пособие / Лиференко Г.Н. М.: Экзамен. 2006. 156 с.

8. Контроль и ревизия / Е.А. Федорова и др. М.: Юнити-Дана, 2010. 240 c.

9. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов - 2 изд. / Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. М.: Издательство: ЮНИТИ-ДАНА. 2008. 639 с.

10. Финансовый анализ. Учебник/ Петровская М.В., Васильева Л.С. Издательство: КноРус. Гриф МО РФ; 3-е изд., стер. 2008. 816 с.

11. Большаков С.В. Основы управления финансами: Учеб. пособие /С.В. Большаков. М.: ФБК-Пресс, 2000. 365 с.

12. Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: ИКЦ «Маркетинг», 2014. 352 с.

13. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Федоровой. М.: ЮНИТИ, 2013. 239 c.

14. Тренев Н.Н. Управление финансами. М.: Финансы и статистика, 2014. 496 с.

15. Терехин В.И. Финансовое управление фирмой. М.: Финансы и статистика, 2014. 411 с.

16. Мамишев В.И. Структура капитала и ее влияние на стоимость компании // Проблемы современной экономики. -- 2015. -- №1 (53). -- С. 91-95.

17. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: Дело и сервис, 2016. 400 с.

18. Эриашвили, Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов / О.В. Ахалкаци, М.В. Вахорина, Н.Д. Эриашвили; Под ред. Е.А. Федорова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 239 c.

19. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. М.: Экономика, 2003. 496 с.

20. Абаева Н.П., Искакова Г.И. Управление заемным капиталом предприятия // Экономика и социум». №4(23). 2016.

21. Эриашвили, Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов / О.В. Ахалкаци, М.В. Вахорина, Н.Д. Эриашвили; Под ред. Е.А. Федорова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 239 c.

22. Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / А.Н. Гаврилова. 4-е изд., исправл. и доп. М.: Кнорус, 2007. 129 с.

23. Барышникова, Н.С. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие / Н.С. Барышникова. СПб.: Просп. Науки, 2012. 320 c.

24. Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев.. М.: Проспект, 2013. 352 c.

25. Лермонтов, Ю.М. Финансы организаций (предприятий) / Ю.М. Лермонтов. М.: КноРус, 2013. 208 c.

26. Пушкарева, В.М. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2006. 392 c.

27. Мазурина, Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу.. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. 528 c.

28. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов / Т. Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2013. 214 с.

29. Корнеева, Т.А. Контроль и ревизия в схемах и таблицах / Т.А. Корнеева, М.В. Мельник, Г.А. Шатунова. М.: Эксмо, 2011. 352 c.

30. Богомолов А.М., Голощапова Н.А. Внутренний аудит: организация, методика проведения: Методическое пособие. М.: Экзамен, 2000.

31. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческих организаций.- М. Экзамен. 2000. 312 с.

32. Бобошко, В.И. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов / В.И. Бобошко.. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 311 c.

33. Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия / Н.А. Голощапов, А.А. Соколов. М.: Альфа-Пресс, 2007. 284 c.

34. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. // Н.Г. Белов. М: Финансы и статистика, 2007. 592 с.

35. Румянцев А.В. Финансовый контроль: курс лекций // А.В. Румянцев. М.: Дело и Сервис, 2006. 250 с.

Размещено на Allbest.ru