Все предприятия и организации должны осуществлять внутренний контроль своей хозяйственной деятельности в соответствии со статьёй 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте". Законом не установлены методы и способы контроля, поэтому для обеспечения единообразия подходов к его организации и осуществлению, 26 декабря 2013 года Министерство Финансов Российской Федерации опубликовало на своём сайте информацию № ПЗ-11/2013, содержащую рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом внутреннего контроля. В этом документе дано определение внутреннего контроля, обозначены его цели и задачи, выделены его основные элементы.

Минфин РФ считает одним из показателей уровня внутреннего контроля оценку рисков, а раскрытие информации о рисках одной из составляющих системы внутреннего контроля. В соответствии с Информацией Минфина России № ПЗ-9/2012, годовая бухгалтерская отчетность организации должна содержать данные о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым она подвергается в результате своего функционирования. Целью раскрытия этих сведений является получение более полного представления о финансовом состоянии организации, достигнутых результатах деятельности и о произошедших изменениях по сравнению с предыдущими отчетными периодами.

Любая организация в ходе осуществления хозяйственной деятельности сталкивается с риском. Риск представляет собой вероятность наступления неблагоприятных событий, которые могут повлечь за собой ухудшение финансового состояния, нанести ущерб или привести к уменьшению дохода [22].

Минфин РФ под риском понимает сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей своей деятельности (ПЗ-11/2013). По рекомендациям чиновников риски должны быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и другие. Финансовые риски в свою очередь подразделяются на рыночные, кредитные и риск ликвидности. В настоящей статье рассматривается порядок раскрытия информации о кредитном риске.

С кредитным риском сталкиваются не только кредитные организации. Все предприятия в процессе своей деятельности предоставляют займы другим организациям, реализуют свою продукцию и услуги в кредит и с рассрочкой платежа, имеют дебиторскую задолженность, осуществляют финансовые вложения, выдают поручительства. Организации взаимодействуют со своими контрагентами, а потому зависят от их финансового положения и способности погасить свои обязательства.

Наиболее часто понятие "кредитный риск" упоминается в связи с деятельностью кредитных организаций, так как предоставление кредитов (займов) является их основным видом деятельности. В Письме от 23.06.2004 № 70-Т "О типичных банковских рисках" Банк России определяет кредитный риск как риск возникновения у кредитной организации убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора [4]. Банком России разработаны положения и инструкции, в соответствии с которыми кредитные организации производят оценку качества предоставленных ссуд и обеспечения по ним, анализируют деятельность заёмщиков, формируют резервы на возможные потери, осуществляют другие процедуры по измерению кредитного риска и отражению о нём информации в отчётности.

Определение кредитного риска было дано в докладе Базельского комитета "Ключевые принципы для системно значимых платежных систем" в 2001 году. В Разделе 3 доклада указано, что в платёжных системах могут возникать различные риски. Кредитный риск это риск того, что контрагент в системе не рассчитается полностью по своим финансовым обязательствам в срок или в любое время в будущем [13].

Проблематику рисков затрагивают в своих работах многие современные российские ученые. Стоит отметить работы М.Д. Акатьевой, И.А. Бланка, О.В. Дьячковой, И.С. Егоровой, Е.В. Жукова, С.И. Завьялова, М.С. Коське, Т.Б. Кувалдиной, А.О. Мамедова, Н.А. Пименова, Н.Ю., Ситниковой, И.П. Хоминич, Н.В. Хохлова и ряда других авторов. Они дают следующие определения кредитному риску:

риск, связанный с возможным невозвратом суммы кредита и процентов по нему [26];

риск неуплаты заемщиком основного долга и процентов по нему в соответствии со сроками и условиями кредитного договора [10];

риск неисполнения дебитором или контрагентом по сделке своих обязательств перед организацией, то есть риск возникновения дефолта дебитора или контрагента [11];

вероятность потерь вследствие неспособности предприятия выполнить свои контрактные обязательства. Последствия невыполнения этих обязательств измеряются суммой восстановленных денежных средств и дефолтом другой части [24].

Минфин России в Информации № ПЗ-9/2012 связывает кредитный риск с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги). В этом документе указываются общие требования к раскрытию сведений о рисках в годовой бухгалтерской отчетности организаций, а также требования к информации по каждому виду рисков. По всем видам рисков необходимо отметить подверженность организации рискам, сообщить о причинах их возникновения, описать конкретную общую характеристику, раскрыть механизмы управления ими и проанализировать изменения по сравнению с предыдущим годом. Для раскрытия информации о кредитном риске должны быть указаны сведения о сомнительной дебиторской задолженности (в том числе просроченной), об обесценившихся предоставленных займах, о приведенной и справедливой стоимости долговых финансовых вложений и дебиторской задолженности. Отдельно приводятся данные о дееспособности, правоспособности, деловой репутации, финансовом состоянии дебиторов, полученном обеспечении и о суммах выданных поручительств на отчетные даты. Сообщается о максимальном размере потенциального кредитного риска и методах его определения.

Таким образом, чтобы обеспечить раскрытие информации о кредитном риске в годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с рекомендациями Минфина, необходимо выполнить следующие действия:

1. Признать факт подверженности организации кредитному риску, описать причины его возникновения.

2. Обозначить конкретные характеристики, подверженные кредитному риску.

3. Описать порядок управления кредитным риском. Указать цели и задачи, методы и процедуры, используемые для оценки риска.

4. Указать величину кредитного риска по состоянию на текущую и на предыдущую отчетные даты. На этом этапе выполняются мероприятия, предусмотренные внутренними положениями организации, привлекаются специалисты различных подразделений для расчёта риска. В соответствии с внутренними методиками задача оценки кредитного риска может состоять из следующих подзадач:

4.1. Анализ дебиторов, их финансового положения, правоспособности и деловой репутации. Присвоение рейтингов.

4.2. Анализ сумм предоставленных займов (финансовых вложений) в разрезе контрагентов. Классификация задолженности, отнесение её к текущей, сомнительной, просроченной.

4.3. Расчёт показателей кредитного риска. На этом этапе могут рассчитываться:

· показатель качества предоставленных займов;

· показатель качества обеспечения по предоставленным займам;

· показатель доли просроченной дебиторской задолженности;

· показатель максимального размера риска на одного дебитора;

· показатель уровня кредитного риска на инсайдеров и другие показатели.

4.4. Расчёт совокупного уровня кредитного риска на отчётную дату и сравнение с данными прошлого года.

5. Обобщить результаты, сделать выводы.

Приведём пример раскрытия информации о кредитном риске в годовой отчетности условного предприятия в соответствии с пунктами плана.

1. Предприятие подвержено кредитному риску, который обусловлен неисполнением контрагентами-дебиторами своих финансовых обязательств в отношении предприятия.

2. Предприятие сотрудничает с большим числом контрагентов, осуществляет реализацию товаров и услуг с рассрочкой платежа, предоставляет займы, размещает депозиты в коммерческих банках.

3. В целях управления кредитным риском на предприятии утверждены методики расчета кредитных лимитов, внутренние нормативные документы, определяющие работу с банковскими гарантиями и поручительствами, с инструментами обеспечения. На базе методик расчета предприятие осуществляет оценку финансового положения контрагентов и расчет соответствующих кредитных лимитов.

4. На отчётную дату 31.12.2015 г. сумма дебиторской задолженности составляла 1250 тыс. руб., в т. ч. просроченная - 115 тыс. руб. На 31.12.2016 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 1370 тыс. руб., в т. ч. просроченная - 134 тыс. руб. Задолженность ООО "Альфа" в сумме 50 тыс. руб. отнесена к сомнительной в связи с тем, что в отношении ООО ведётся дело о признании его банкротом. Величина кредитного риска на 31.12.2015 г. составила 18% (умеренный), на 31.12.2016 г. - 23% (повышенный).

5. По состоянию на 31 декабря 2016 года произошло ухудшение показателя уровня кредитного риска (23%) по сравнению с прошлым годом (18%). Уровень риска оценивается как "повышенный". Лимиты по предоставлению заёмных средства в целом по организации и в расчёте на одного контрагента соблюдаются. Намечены мероприятия по снижению уровня кредитного риска.

Все значения и наименования в приведённом примере условны. В нём показывается, как можно выполнить рекомендации Минфина РФ по раскрытию информации о кредитном риске в годовой бухгалтерской отчетности. Ещё раз отметим, что для выполнения процедур по расчёту кредитного риска на отчётные даты, необходимо принятие внутренних регламентирующих документов в организации, привлечение специалистов различных служб. Разработка методик расчёта кредитного риска для хозяйствующих субъектов является перспективным направлением в области развития внутреннего контроля организаций.

кредитный риск бухгалтерская отчетность

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Информация Минфина России от 14.09.2012 № ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности".

3. Информация Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности".

4. Письмо Банка России от 23.06.2004 № 70-Т "О типичных банковских рисках".

5. Акатьева М.Д. Оценка рисков как элемент внутреннего контроля за экономическим субъектом // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2015. № 4. С.18 - 23.

6. Акатьева М. Д, Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2016. С.1 - 8, 109.

7. Бланк И.А. Управление финансовыми рисками. Киев: Ника-Центр, 2005. - 600 с.

8. Дьячкова О.В. Риски хозяйственной деятельности и их влияние на показатели отчетности // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2012. № 11. С.58 - 66.

9. Егорова И.С. Особенности организации внутреннего контроля согласно рекомендациям Министерства финансов РФ // Аудитор. 2014. № 8-9.

10. Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 600 с.

11. Завьялов С., Порох А., Куликов Н. Кредитный риск. - М., 2001. - 198 с.

12. Исаева И.Е. Сущность, цели и задачи внутреннего контроля на предприятии // Экономика и современный менеджмент: теория и практика: сб. ст. по матер. XXXII междунар. науч. - практ. конф. № 12 (32). - Новосибирск: СибАК, 2013.

13. Ключевые принципы для системно-значимых платежных систем. Комитет по платеж-ным и расчетным системам Банка международных расчетов, январь 2001 г. // Платеж-ные и расчетные системы. Международный опыт. - 2010. - № 23.

14. Коське М.С., Воюцкая И.В. Внутренний контроль как обязанность экономического субъекта и объект оценки аудитора // Аудитор. 2015. № 1. С.40 - 47.

15. Кувалдина Т.Б. Раскрытие информации о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности // бухгалтерский учет. 2015. № 1. С.134 - 139.

16. Куприянова Т.Б., Бокатая С.В. Нормативные основы организации системы внутреннего финансового контроля предприятий // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2016. № 3. С.40 - 51.

17. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

18. Пименов Н.А. Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности: учебник и практикум / Н.А. Пименов; под общ. ред.В.И. Авдийского. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 413 с.

19. Попов А.И. Экономическая теория: Учебник для вузов.4-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 544 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое издание, 2002. - 704 с.

21. Поленова С.Н. Система внутреннего контроля: теоретический аспект построения и функционирования // Аудитор. 2016. № 6.С. 19 - 27.

22. Ситникова Н.Ю., Мамедов А.О. Управление финансовыми рисками: учеб. пособие / под ред. проф.В.А. Слепова и проф. И.П. Хоминич. М.: Изд-во РЭА им. Г.В. Плеханова, 2007.

23. Терехова В.А. О показателях риска и их раскрытии в годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтер и закон. 2013. № 2. С.2 - 3.

24. Управление финансовыми рисками: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / под ред. И.П. Хоминич, И.В. Пещанской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 345 с.

25. Управление рисками организации. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO) 2004: URL: http://www.coso.org/documents/COSO_ERM _ExecutiveSummary_

Размещено на Allbest.ru