Учет нематериальных активов

Оценка и признание. Нематериальные активы могут быть приобретены у другого субъекта или созданы самой компанией. В любом случае нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости. Себестоимость включает все затраты на приобретение или создание нематериального актива (цена покупки, затраты на перевозку, юридические расходы и др.), а также расходы, связанные с подготовки актива к использованию. В случае приобретения нематериальных активов в обмен на другие активы или акции, себестоимость нематериального актива определяется как справедливая рыночная стоимость переданного имущества или получаемого актива, в зависимости от того, которая из них более достоверно определена.

Нематериальный актив признается, если:

Вероятна будущая экономическая выгода от данного актива; стоимость актива может быть надежно оценена.

Последующая оценка. После первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. МСФО допускает альтернативный порядок учета нематериальных активов: после первоначального признания нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, представляющий собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью в целях недопущения существенного отличия балансовой от справедливой рыночной стоимости. Срок службы нематериальных активов определяется исходя из следующих факторов:

Установленные положения (юридические, регулятивные, договорные), ограничивающие срок службы;

Ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного;

Использования актива другой командой управляющих;

Типичный жизненный цикл актива и публичная информация об оценки сроков полезной службы аналогичных активов;

Условия обновления или продления;

Износ, спрос и другие экономические факторы, уменьшающие срок;

Ожидаемые действия конкурентов и появление новых разработок, ограничивающие существующую конкурентоспособность актива.

Срок полезной службы нематериальных активов, согласно МСФО 38, не должен превышать 20 лет. Однако в исключительных случаях компании могут использовать срок более 20 лет, если существуют убедительные свидетельства опровержения установленного МСФО срока. Могут иметь место различные экономические или юридические факторы, влияющие на срок службы нематериального актива. Экономические факторы определяют период получения экономических выгод от актива, юридические - ограничивают период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

Амортизация нематериального актива. Стоимость нематериальных активов систематически списывается в течение срока полезной службы актива, согласно принципу соответствия, требующего единовременное отражение понесенных расходов и получаемых выгод. Амортизация начинается с момента использования нематериального актива. Компании, исходя из графика получения экономических выгод от актива, амортизируют стоимость нематериальных активов соответствующими методами. Однако, согласно МСФО, предпочтительным методом амортизации нематериальных активов является прямолинейный метод. В отличие от основных средств, по нематериальным активам используют прямую методику начисления амортизации, т.е., не применяются контрактивные счета накопления амортизации.

Амортизируемая стоимость актива устанавливается путем вычитания ликвидационной стоимости от его первоначальной или балансовой стоимости. Метод и период амортизации подлежат пересмотру в конце каждого отчетного периода во избежание недоучета изменений расчетного срока полезной службы актива. Если произошли значительные изменения в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, соответственно изменяется метод амортизации в целях ее отражения.

Уменьшение стоимости нематериальных активов. В случае превышения текущей стоимости над экономической полезностью, разницу (неамортизируемую стоимость) списывают на убытки в целях отражения уменьшения стоимости актива.

Выбытие нематериальных активов. Несамортизированная стоимость нематериального актива списывается из бухгалтерского баланса при его выбытии, или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Прибыль или убыток от устранения или выбытия актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и признаются как доход или расход от неосновной (неоперационной) деятельности компании в отчете о прибылях и убытках.

нематериальный актив учет

1.3 Нормативное регулирование учета нематериальных активов

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО “Мальве”

ООО «Мальве» занимается производством колбасных изделий, мясных деликатесов и полуфабрикатов. Предприятие динамично развивается в условиях рыночной конкуренции, проводя разумную ценовую политику, в результате которого идет постоянное увеличение объемов продаж.

Официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Мальве».

Местонахождение: г. Барнаул, ул. Ползунова, 47.

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Цель работы ООО «Мальве» - получение запланированной величины прибыли, увеличение объема производства и продаж. Экономическая деятельность зависит от спроса на продукцию, производимую данным предприятием. В своей деятельности Общество руководствуется уставом и действующим законодательством РФ. ООО «Мальве» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в российских банках, круглую печать со своим наименованием. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оказании услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. Организационная структура по состоянию на 1 января 2011 года приведена в приложении 1.

Высшее звено управления - генеральный директор. Управленческий аппарат включает в себя функциональные отделы: отдел финансов, планирования и бухгалтерского учета, отдел логистики и закупок, отдел маркетинга и продаж, отдел общих вопросов управления персоналом. Высшее звено формирует дивизионные подразделения по территориальному принципу.

Разработанная организационная структура ООО «Мальве» формально закреплена и утверждена в регламентирующей документации. Регламентами организационной структуры являются «Положение о структурном подразделении», должностные и личностные спецификации, должностные инструкции, штатное расписание, правила, регламенты выполнения отдельных работ.

Учетная политика предприятия является методологической основой системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми территориальными подразделениями организации.

В таблице 2.1 представлены основные финансовые показатели рассматриваемой организации.

Согласно данным бухгалтерского баланса за 2009-2010 года, валютная часть баланса ООО «Мальве» снизилась на 351 тыс. руб.

Внеоборотные активы ООО «Мальве» представлены основными средствами и нематериальными активами, величина которых в 2010-2011 гг. увеличилась на 148 тыс.руб., в 2011-2012 гг. - на 240 тыс. руб. (приложение 2)

Удельный вес оборотных средств в 2008 году не изменился и составил 95%. В 2008 году в составе оборотных средств увеличилась величина сырья и материалов (на 28,85%), дебиторской задолженности покупателей (на 16,74%), НДС (на 29,01%), денежных средств (на 118,06%). Более всего в 2010 году снизилась величина запасов и затрат в незавершенном производстве. Удельный вес запасов снизился с 56,1 до 48,3%.

В 2011 году готовой продукции уменьшились на 4943 тыс. руб. или на

11,28%, при этом доля запасов в структуре оборотных средств снизилась с 48,3 до 44,8%. Дебиторская задолженность продолжает увеличиваться. Ее доля возросла с 31,6 до 37%.

Таблица 2.1 - Анализ финансовых показателей ООО «Мальве»

На конец 2010 года величина оборотных средств увеличилась на 6,75% или на 5862 тыс. руб. При этом запасы увеличились на 12%, НДС - на 28,1%, денежные средства - на 39,41%. Удельный вес запасов увеличился с 47,4 до 49,7% Дебиторская задолженность снизилась на 2262 тыс. руб. или на 7%.

Таким образом, основную долю в структуре оборотных средств ООО «Мальве» занимает готовая продукция (от 45 до 56%) и дебиторская задолженность (от 27 до 37%).

Основную долю в дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, составляет задолженность покупателей и заказчиков. В 2008-2010 гг. доля этого вида задолженности возросла с 18209 до 24954 тыс. руб.

В 2008-2009 гг. выручка от продаж увеличилась на 11338 тыс. руб. или на

31%, в 2009-2010 гг. на 7769 тыс. руб. или на 16%. При этом чистая прибыль увеличилась в 2008-2009 гг. на 453 тыс. руб. или на 53%, в 2009-2010 гг. на 481 тыс. руб. или на 37%.

Рентабельность продаж в 2008 году составила 4,2%, в 2009 году - 4,8%, в 2010 году - 5,6%. Таким образом, прибыльность деятельности Общества в 2008-2010 гг. возросла с 4,2 до 5,6%.

2.2 Документальное оформление движения нематериальных активов в ООО «Мальве»