Методы учета нематериальных активов в ООО "Цитрон-торг"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

На современном этапе экономического развития роль нематериальных активов важна. В последнее время они становятся все более значимыми объектами учета для множества субъектов экономики. Практически ни одно современное предприятие не обходится без использования в своей деятельности разнообразных объектов нематериальных активов, наличие которых является своего рода движущей силой в развитии хозяйствующего субъекта.

В процессе развития рыночных отношений в имуществе субъектов хозяйствования неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Это является следствием быстрого распространения информационных технологий, обострением конкуренции, стремления предприятий к выходу на новые рынки как отечественные, так и мировые.

В результате увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что в свою очередь имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг.

Таким образом, в настоящее время выбранная тема является наиболее актуальной.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и методических аспектов, связанных с организацией учета объектов нематериальных активов.

В соответствии с целью исследования были определены следующие задачи:

- раскрыть понятие нематериальных активов, их классификацию и оценку;

- изучить нормативное регулирование учета объектов нематериальных активов;

- изучить особенности оценки нематериальных активов;

- изучить особенности учета нематериальных активов.

Объектом исследования является ООО «Цитрон-торг».

Предметом исследования являются нематериальные активы исследуемого предприятия.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования теоретической и методических основ были изучены методические материалы, специальная литература, результаты исследований фундаментальных и прикладных научных работ отечественных и зарубежных авторов, материалы научных и научно-практических конференций по вопросам экономического анализа.

Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и сравнении теоретического материала по теме курсовой работы.

Практическая значимость состоит в том, что основные выводы и рекомендации, полученные по результатам исследования могут быть использованы в практической деятельности.

Информационной базой курсовой работы послужили действующие нормативно-законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации; труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета нематериальных активов, материалы периодических изданий. При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

бухгалтерский нематериальный актив

В результате использования организациями в своей деятельности активов, которые приносят экономические выгоды и не имеют материально- вещественной формы, осуществилось появление нового объекта учета - нематериальных активов.

Интересен тот факт, что ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов») не вводит конкретного понятия нематериального актива, а только отражает его суть посредством перечня требований, исходя из которых можно отнести актив к нематериальному.

Согласно ПБУ 14/2007 нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход [5]. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы [5].

В соответствии с ГК РФ, нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана [1].

В статье 257 НК РФ указано, что «нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)» [2].

Сложность понятия «нематериальные активы», разнообразный состав нематериальных активов создают необходимость классификации указанного объекта по определенным признакам.

Согласно ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся объекты, указанные в таблице 1:

Таблица 1 - Объекты, относящиеся к НМА в соответствии с ПБУ 14/2007

Объекты, относящиеся к НМА
Произведения науки, литературы и искусства	Программы для ЭВМ
Изобретения	Полезные модели
Селекционные достижения	Секреты производства (ноу-хау)
Товарные знаки и знаки обслуживания	Деловая репутация (гудвилл)

По причине того, что учет нематериальных активов регулируется и гражданским, и бухгалтерским законодательством, то существующие классификационные признаки имеет смысл разделить на две группы по содержанию: юридическому и экономическому соответственно. Указанная классификация представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Подразделение классификационных признаков нематериальных активов по юридическому и экономическому содержанию

Группа классификационных признаков	Классификационный признак	Назначение группировки
По юридическому содержанию	Способ обособления объектов	Выделение информации, которая потребуется для принятия решения о необходимости государственной регистрации объекта, для выбора его оценки, для формирования счетов третьего порядка
	Степень правовой защищенности	Выделение информации для определения срока полезного использования, для включения затрат на охрану объекта в стоимость нематериального актива
	Степень отчуждаемости	Выделение информации о возможности предостав-ления прав пользования объектами нематериальных активов с целью получения экономических выгод
По экономическому содержанию	Использование в хозяйственной деятельности	Выделение информации, которая необходима для оценки экономических выгод организации от внутрихозяйственного и коммерческого использования нематериального актива, для формирования субсчетов
	Срок полезного использования	Выделение информации, которая необходима для решения вопросов о начислении амортизации по нематериальным активам, для раскрытия в пояснениях
	Погашение стоимости	Выделение информации, которая необходима для определения способа начисления амортизации, для отражения в учете сумм амортизационных отчислений, а также отражения изменений в оценочных значениях
	Вариант оценки	Выделение информации, которая необходима для осуществления переоценки и обесценения нематериальных активов
	Пути поступления	Позволяет выделить информацию, необходимую для определения первоначальной стоимости НМА, для документального оформления поступления
	Пути выбытия	Выделение информации, которая необходима для документального оформления выбытия нематериального актива, для определения потерь или экономических выгод от выбытия нематериального актива

В настоящее время нет единого принятого подхода ни к классификации нематериальных активов, ни к определению самих классификационных признаков.

Согласно п. 5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признается инвентарный объект, под которым следует понимать «совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.» [5].

Для любых видов нематериальных активов одним из основных критериев их признания является возможность достоверного определения первоначальной стоимости нематериальных активов.

Выделяют оценку, которая производится в момент принятия нематериальных активов на учет, а также оценку, которая может быть произведена в отношении уже учтенных ранее объектов нематериальных активов.

Та оценка, которая окончательно формируется в момент принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы», именуется «первоначальная стоимость» (п. 6 ПБУ 14/2007, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) [5]. Соответственно, оценка, которая может быть произведена после того, как первоначальная стоимость уже сформирована, называется «последующая оценка».

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности объекты нематериальных активов оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Определение первоначальной стоимости НМА необходимо при их принятии к учету и зависит от источников поступления объектов .

Фактическая первоначальная стоимость НМА - сумма, исчисленная в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях [18].

Рассмотрим таблицу 3, отражающую определение первоначальной стоимости НМА в зависимости от источников их поступления .

Таблица 3 - Определение первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от источников их поступления

Источник поступления НМА	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Сумма фактически произведенных расходов по приобретению: -суммы, которые уплачиваются правообладателю (продавцу) согласно договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; -таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемы в связи с приобретением НМА; -вознаграждения, уплаченные посредническим организациям и другим лицам, с помощью которых был приобретен НМА; -стоимость услуг по получению консультаций, связанных с приобретением НМА; -невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА
Создание самим предприятием	Фактические расходы на создание НМА: -суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; -расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; -отчисления на социальные нужды; Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств, которые используются в процессе создания НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА
Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Данная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость (сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта) на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007 [5].

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА [5].

Проведение переоценки нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости согласно данным активного рынка указанных нематериальных активов. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не входят в состав аналогичных данных предыдущего отчетного года, но их следует раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате первичной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Принципы и требования к учету нематериальных активов

В широком смысле нематериальные активы - это специфические активы, для которых характерны:

- отсутствие осязаемой формы;

- долгосрочность использования;

- способность приносить доход.

Отсутствие осязаемой формы - основная, но не единственная специфическая особенность нематериальных активов, отличающая их от других долгосрочных активов.

Рассмотрим основные принципы и требования к учету нематериальных активов:

1) Оценка и признание. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности объекты НМА оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость НМА - сумма, исчисленная в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях

Для признания объекта в качестве нематериального актива предприятие должно показать, что этот объект отвечает: определению нематериального актива (т.е. актив должен быть идентифицируемым немонетарным и не иметь физической формы);

- критериям признания. [17]

2) Последующая оценка. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА [5].

Проведение переоценки нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости согласно данным активного рынка указанных нематериальных активов. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.

3) Срок службы. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) [5].

4) Метод начисления амортизации. Существуют три основных способа начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшения остатка;

- списание пропорционально объему выпущенной продукции.

Предприятие имеет право выбрать любой, самый удобный для нее способ с обязательным отражением данного решения в учетной политике.

1.3 Нормативное регулирование учета нематериальных активов

Важное значение для исследования нематериальных активов имеет нормативная база. Перечислим основные нормативные документы, которые регулируют учет нематериальных активов:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ. регулирует аспекты использований итогов интеллектуальной работы. Она собрала в себя свод законов, которые касаются отдельных объектов интеллектуальной принадлежности (Закон об авторском праве, Закон об авторском праве и смежных правах, Закон о товарных знаках, Патентный закон и т. д.) и заполнила ряд пробелов в «интеллектуальном» законодательстве.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от от 27 декабря 2007 г. N 153н; является основным документом, регулирующим учет данных объектов учета. В данном положении установлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г № 115н (в ред. от 18.09.2006);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина» [8]. РФ от 13.06.1995 № 49. (в ред. от 08.11.2010).

«Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 № 3517-1.

«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 № 3523-1.

«Об охране топологии интегральных микросхем». Закон Российской Федерации от 23.09.92 № 3526-1.

В результате изучения источников информации можно отметить, что по сегодняшний день отсутствует единое мнение относительно количества и состава признаков классификации нематериальных активов. Более того, наблюдается смешение разнообразных классификационных признаков, а также большинство авторов не обосновывают назначения приведенной ими классификации.

Следовательно, состав нематериальных активов довольно разнообразен и находится в зависимости от специфики деятельности предприятия и уровня развития новых технологий в стране. Бухгалтерский учет группирует нематериальные активы по некоторым признакам. В зависимости от выполняемых функций в общественном производстве нематериальные активы разделены на такие основные группы, как: объекты интеллектуальной собственности; отложенные расходы; деловая репутация фирмы.

2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Цитрон-торг»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Цитрон-торг»

Общество с ограниченной ответственностью «Цитрон-торг» (ООО «Цитрон-торг» зарегистрировано 20 января.2014 года в регионе Пензенская область по юридическому адресу: по адресу: 440015, Пензенская обл, г.Пенза, ул.Байдукова, д.94. Компании был присвоен ОГРН 1145835000080 и выдан ИНН 5835105154.

Основным видом деятельности является торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием.

ООО «Цитрон-торг» успешно поставляет строительные и отделочные материалы, являясь официальным дилером известных производителей, таких как: ТехноНИКОЛЬ, Мягкая кровля, Гекса, Ceresit, Bundex, Baulux, Fakro.

ООО «Цитрон-торг» предлагает: кровельные материалы; наплавляемая кровля (линокром, бикрост, биполь, унифлекс, техноэласт), материалы для устройства кровли без применения открытого пламени, гибкая черепица SHINGLAS, композитная метеллочерепица LUXARD, мансардные окна VELUX, минераловатная теплоизоляция ТЕХНО, экструзионный пенополистирол ТЕХНОПЛЕКС, паро- и гидроизоляционные ветрозащитные материалы (ИЗОСПАН), звукоизоляция (ИЗОФОН), тканый геотекстиль ГЕОСПАН (армирование, разделение слоев, фильтрация, дренирование), профилированные мембраны (дренажные полотна) PLANTER, .сухие строительные смеси; полимерные мембраны, дренажные материалы; черепицу; метизы, инструменты, приспособления и прочее.

ООО «Цитрон-торг» является поставщиками строительных и отделочных материалов для таких предприятий как ООО Пензастрой, МУП «Пензгорстройзаказчик», ООО ПКФ «Термодом».

Проанализируем основные экономические показатели, представленные в таблице 4, составленной по данным бухгалтерской отчетности (Приложение А и Приложение Б).

Таблица 4 Основные экономические показатели ООО «Цитрон-торг»

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонения (+,-)
			абсолютное	относительное
1.Выручка, тыс.руб.	24725	27753	+3028	+12,25
2.Себестоимость продаж, тыс.руб	18567	18058	-509	-2,74
3.Прибыль от продаж, тыс.руб.	2408	4045	+1637	+67,98
4.Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	2037	3087	+1050	51,55
5. Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	1360	2154	+794	+58,38
6.Стоимость основных средств, тыс.руб.	1927	2376	+449,	+23,30
7.Стоимость активов,. тыс.руб	2470	3159	+689	+27,89
8.Собственный капитал, тыс.руб	1977	3680	+1703	+86,14
9. Заемный капитал, тыс.руб.	2886	2054	-832	-28,83
10. Численность ППП, чел.	21	24	+3	+14,29
11.Производительность труда, тыс.руб. (1/10)	1177,38	1156,38	-21,01	-1,78
12. Фондоотдача, руб. (1/6)	12,83	11,68	-1,15	-8,96
13.Оборачиваемость активов, раз (1/7)	10,01	8,79	-1,22	-12,24
14.Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % (5/8*100%)	68,79	58,53	-10,26	-14,91
15.Рентабельность продаж, % (3/1*100%)	9,74	14,58	+4,84	+49,65
16.Затраты на рубль выручки от продажи, (2/1)*100 коп	84,83	79,64	-5,19	-6,12

Анализ показывает, что прибыль от продажи увеличилась на 1673 тыс.руб., это положительно, так как данный показатель является финансовым результатом от обычного вида деятельности. Соответственно прибыль до налогообложения увеличилась на 1050 тыс. руб., по сравнению с 2015 г., прирост составил 51,55 %.

Изучение изменения величины отдельных промежуточных статей отчета показывает значительное снижение себестоимости проданной продукции на 509 тыс.руб. в 2016 г. по отношению к 2015 г., что положительно повлияло на конечный финансовый результат.

Произошло увеличение основных средств, которые возросли на 449 тыс.руб. по сравнению с 2015 г., в связи с приобретением машин и оборудования. Собственные средства организации увеличились на 1703 тыс.руб. и составили 3680 тыс. руб. Отметим, что за 2016 г. в ООО «Цитрон-торг» наблюдается увеличение фондоотдачи на 1,15 процентных пункта по отношению к 2015 г.

По данным бухгалтерского баланса (Приложение А) рассмотрим динамику изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за 2014- 2016 гг.(таблица 5).

Таблица 5 Динамика нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг

№ п/п	Показатели	2014 г.	2015 г.	2016г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
						К 2014 г.	к 2015г.
1.	Нематериальные активы - всего, в том числе:	451	543	696	+245,0	+153,0	154,3	128,2
2.	Права владельца на изобретение, промышленный образец, модель	196,	236	302	+106,0	+66,0	154,1	128,0
3.	Права на программы для ЭВМ, базы данных	125	151	194	+69,0	+43,0	155,2	128,5
4.	Права на топологии интегральных микросхем	71,	86	110	+39,0	+24,0	154,9	127,9
5.	Права владельца на товарный знак и знак обслуживания,	59	70	90	+31,0	+20,0	152,5	128,6

Как видно из данных таблицы 5, ООО «Цитрон-торг» активно использует в своей работе объекты интеллектуальной собственности.

Абсолютный прирост нематериальных активов в 2016 г. составил 245 тыс. руб. по отношению к 2014 г. и 153 тыс. руб. по отношению в 2015 г., что составило 543 тыс. руб. в 2015 г. и 696 тыс. руб. в 2016 г.

Увеличение произошло по всем показателям, без исключения. Наибольший прирост в сумме нематериальных активов произошел по статье права на изобретение, промышленный образец, полезную модель на 106 тыс. руб. по отношению к 2014 г. и на 66 тыс. руб. по отношению к 2015 г.

Темп прироста прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель составил 28,0 %; прав на программы для ЭВМ, базы данных 28,5 %; прав на топологии интегральных микросхем 27,9 %; прав владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 28,6 % соответственно.

Рост стоимости нематериальных активов свидетельствует о повышении деловой активности ООО «Цитрон-торг», так как в отчетном году были направлены существенные инвестиции в данный вид активов, благодаря которым темп роста нематериальных активов в отчетном году увеличился.

2.2 Документальное оформление и учет движения нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг»

Условия признания объекта в качестве НМА.

Для документального оформления хозяйственных операций, которые отображают исполнение задач бухгалтерского учета нематериальных активов и процесс их перемещения в компании, обязательно должна быть разработана рациональная система документооборота, соответствующая утвержденному графику.

Учет нематериальных активов производится по их видам и отдельным объектам. Единица бухгалтерского учета нематериальных активов - это инвентарный объект

Кроме документа, который подтверждает существование самого нематериального актива, на любой инвентарный объект нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов может быть использована только одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долговременных вложений по мере создания, либо поступления нематериальных активов в компанию и завершения работ по доведению их до состояния пригодности к применению в поставленных целях, нематериальные активы регистрируются на основании акта приемки в состав нематериальных активов

Один из экземпляров указанного акта, который подтвержден управляющим компании, совместно с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, где открывается карточка учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, которые поступили на баланс организации. В данной карточке указываются все главные признаки и свойства принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету в ООО «Цитрон-торг» в соответствии с Планом счетов на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива зависит от способа его поступления в ООО «Цитрон-торг»:

1) Приобретение или создание нематериальных активов.

При покупке нематериального актива основанием для записей на бухгалтерских счетах служат первичные документы (договор, накладная, счет-фактура). Расходы, понесенные при приобретении нематериальных активов и доведении их до состояния, пригодного для использования, отражаются на счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

ООО «Цитрон-торг» заключило договор на создание сайта, предусматривающий переход заказчику исключительных прав на html- код (написан вручную разработчиком), дизайн и контент сайта. Стоимость работ по созданию сайта, размещению его в сети 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), вознаграждение за передачу исключительных прав на дизайн и контент сайта 14160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.), передачу исключительного права на html-код 15000 руб. (НДС не облагается). Бухгалтерские записи, отражающие эти операции, представлены в таблице 6.

Таблица 6 Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты на создание сайта ((7000 + 12000 + 15000)	08	60	34000	Бухгалтерская справка-расчет
2.	В стоимости сайта учтены услуги по регистрации домена	08	60	708	Бухгалтерская справка
3.	Учтен НДС по услугам за регистрацию домена	19	60	108	Бухгалтерская справка
4.	Отражена сумма НДС	19	76	3420	Бухгалтерская справка
5.	Принят к вычету НДС	68	19	3420	Бухгалтерская справка
6.	Сайт отражен в составе нематериальных активах	04	08	34708	Бухгалтерская справка, карточка НМА

2) Безвозмездное получение от третьих лиц.

Нематериальные активы, которые безвозмездно получены организацией, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Полученные безвозмездно активы учитываются в составе прочих доходов, которые затем зачисляются на счет прибылей и убытков организации.

Организацией самостоятельно делается выбор способа отражения в учете нематериальных активов, полученных на безвозмездной основе:

в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относится на увеличение прочих доходов;

по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования, безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются как прочие доходы, причем используется счет доходов будущих периодов.

По дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов отражается учет нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Бухгалтерские операции по безвозмездному получении нематериальных активов рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7 Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно от третьих лиц

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»	08.5	91.1	84000	Бухгалтерская справка-расчет
2.	С использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»	08.5	98.2	84000	Бухгалтерская справка
3.	Признание прочих доходов	98.2	91.1	1400	Бухгалтерская справка

Выбытие объектов нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» происходит в следующих случаях:

списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью (например, полная амортизация и потеря доходных качеств). Основанием для списания служит акт передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов, протокол собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказ;

продажа нематериального актива;

безвозмездная передача нематериального актива;

внесение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал других организаций;

передача нематериального актива по договору мены;

иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты ООО «Цитрон-торг» как прочие доходы и расходы, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете ООО «Цитрон-торг» в отчетном периоде, к которому они относятся.

В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок.

1) Списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью (полная амортизация и потеря доходных качеств):

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана сумма накопленной амортизации

2) При выбытии нематериального актива при прекращении его использования по причине морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Цитрон-торг» прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и выходом нового программного обеспечения с аналогичными функциями. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108000 руб. Начисленная амортизация составила 75000 руб..

При списании устаревшей программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана амортизация, начисленная по объекту нематериального актива - 75000 руб;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов - 33000 руб.;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от списания нематериального актива - 33000 руб.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию в ООО «Цитрон-торг» произведено на основании акта, утвержденного руководителем организации. В акте указаны первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания нематериального актива и другие необходимые данные.

Далее акт был подписан руководителем ООО «Цитрон-торг» и передан в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии создают необходимые записи на счетах бухгалтерского учета.

3) Продажа нематериальных активов.

ООО «Цитрон-торг» продало исключительное право на программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150000 руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 50000 руб. Договорная (продажная) стоимость - 120000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете ООО «Цитрон-торг» оформлены следующие проводки (Таблица 8):

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету продажи нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре	62	91.1	150000	Договор купли- продажи, отгрузочные документы
2.	Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериальных активов.	05	04	50000	Акт выбытия нематериальных активов.
3.	Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериального актива	91.2	04	50000	Бухгалтерская справка-расчет
4.	Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.	91.2	04	100000	Бухгалтерская справка-расчет
5.	Начислен НДС от продажной стоимости объекта нематериальных активов.	91.2	68	21600	Счет-фактура
6.	Поступили денежные средства от покупателя.	51	62	141600	Выписка банка по расчетному счету

4) Безвозмездная передача нематериальных активов.

В учете безвозмездная передача нематериального актива отражается следующим образом.

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана амортизация, начисленная по объекту нематериального актива;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС при безвозмездной передаче.

В ООО «Цитрон-торг» числится на балансе объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого - 50000 руб. Организация передает данный объект нематериальных активов по договору дарения некоммерческой организации. На момент заключения договора рыночная стоимость передаваемого нематериального актива составила 90000 руб. Амортизация составила 5240 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Цитрон-торг» оформлены следующие проводки:

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана амортизация, начисленная по передаваемому объекту нематериального актива - 6240 руб.;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - отражена остаточная стоимость переданных нематериальных активов - 43760 руб.;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на рыночную стоимость передаваемого объекта нематериального актива - 16200 руб.;

При выбытии нематериальных активов по причине их недостачи, выявленной при инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость недостающих активов, затем она списывается записью:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 04 «Нематериальные активы»

Затем, в зависимости от причин недостачи, в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76 «Расчеты по претензиям», или 91 «Прочие доходы и расходы» (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

Перечень закрытым не является. При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания.

2.3 Учет амортизации нематериальных активов и методы ее начисления

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Существуют три основных способа начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшения остатка;

- списание пропорционально объему выпущенной продукции.

Предприятие имеет право выбрать любой, самый удобный для нее способ с обязательным отражением данного решения в учетной политике.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизация в ООО «Цитрон-торг» исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

В ООО «Цитрон-торг» используется линейный способ начисления амортизации.

Способ определения амортизации нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных активов существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Так как ООО «Цитрон-торг» применяет линейный способ начисления амортизации, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из фактической первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериальных активов равномерно в течение срока полезного использования этого нематериального актива.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется ООО «Цитрон-торг» по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В таблице 9 представлены бухгалтерские проводки, используемые в ООО «Цитрон-торг» по учету амортизации нематериальных активов.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов ООО «Цитрон-торг»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на вложения во внеоборотные активы, расходы будущих периодов, себестоимость продукции (работ, услуг)	08, 44, 97	05	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет..
2.	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива	05	04	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации, Бухгалтерская справка-расчет.

На балансе ООО «Цитрон-торг» числится объект нематериального актива с первоначальной стоимостью 79200 руб. В соответствии с правоустанавливающими документами организация будет иметь контроль над нематериальным активом в течение 3 лет, то есть в течение 36 месяцев. Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериального актива, приобретенному организацией, составит 2200 руб. (79200 руб. / 36 месяцев).

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности [5].

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета .

2.4 Использование информационных технологий для учета нематериальных активов

Использование информационных технологий в бухгалтерском учете в значительной мере повышает его оперативность. Бухгалтер может быстро получить нужные результаты за любой период времени, не прибегая к ручным выборкам. Процесс группировки данных также отличается от ручных методов тем, что одна и та же информация используется множество раз для формирования таблиц, и это облегчает и ускоряет процесс учета.

В настоящее время в бухгалтерском учете основным средством работы с информацией является персональный компьютер, применяются различные бухгалтерские программы.

В неавтоматизированной системе бухгалтерского учета обработка данных обычно происходит на бумажных носителях информации в виде всевозможных счетов, отчетов, учетных регистров. Аналогичные документы используются и в автоматизированной системе, но они представлены в электронной форме. Помимо этого, существует ряд других отличий автоматизированной обработки данных в бухгалтерском учете от неавтоматизированной.

Для решения задачи учета нематериальных активов на предприятии ООО «Цитрон-торг» применяется «1:С Бухгалтерия».

Все операции с нематериальными активами в программе могут выполняться в двух схемах учета. Первая схема - «Базовая» и используется для учета в соответствии с требованиями российского бухгалтерского и налогового учета. Дополнительно к стандартным возможностям учета в этой схеме можно настроить начисление амортизации в соответствии со «Справочником единых норм амортизационных отчислений».

Вторая схема - «Корпоративная» обычно используется для учета нематериальных активов по международным корпоративным стандартам. При настройке модуля для каждой из двух схем указывается валюта, в которой будет производиться учет нематериального актива в рамках этого учета. Операции по нематериальным активам в разных схемах учета могут производиться независимо друг от друга и за разные даты. В каждой схеме учета все нематериальные активы организации делятся на группы. Группировку нематериальных активов имеет смысл организовать на основе классификатора имущества, методов начисления амортизации и сроков службы нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» при учете данного вида активов используется пообъектный принцип учета. В системе для каждого объекта учета создается запись в картотеке нематериальных активов - карточка данного нематериального актива, которая будет содержать всю информацию по нематериальному активу

Карточка создается при регистрации нематериального актива в программе. В ней определяется инвентарный номер этого нематериального актива (автоматически или вручную). Карточка учета нематериальных активов содержит коды групп, к которым относится данный актив в разных схемах учета, название нематериального актива, статус его текущего состояния, дополнительные данные - описание нематериального актива, данные от производителя (название производителя, модель, серийный номер, дата гарантии), данные по страхованию актива и другая информация. Также в карточке указывается местоположение нематериального актива и материально ответственное лицо по нему с сохранением изменений этих данных в системе

После приобретения или продажи нематериального актива в карточке отразятся данные по поставщику, покупателю, обработанным счетам- фактурам. Указанные в каждом из учетов методы начисления амортизации определяют, каким образом начислять амортизацию по данному нематериальному активу. Кроме того, в карточке доступны данные по текущему балансу по нематериальным активам во всех используемых схемах учета (первоначальная стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость и т.д.).

После приобретения нематериального актива и передачи его в эксплуатацию в программе производится отражение этой операции. Удобно, когда операция ввода нематериального актива в эксплуатацию сопровождается необходимыми проводками по бухгалтерским счетам Главной книги и изменением статуса данного актива в карточке.

По введенным в эксплуатацию нематериальным активам необходимо производить начисление амортизации. Для всестороннего отражения этого процесса в программе предусмотрена возможность настройки для каждого нематериального актива (группы однородных нематериальных активов) способа подсчета сумм амортизации на основе традиционных алгоритмов расчета: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

В дополнение ко всем стандартным способам подсчета сумм амортизации в программе предоставлена возможность создания способов начисления амортизации с указанием графиков начисления амортизации. При таком способе указывается, какой процент от стоимости нематериального актива должен амортизироваться в каждом периоде.

При проведении операций начисления амортизации за период в программе автоматически производится подсчет сумм амортизации в соответствии с указанными в карточке нематериального актива методами амортизации для каждой из схем учета. Также в программе автоматически отслеживаются уже произведенные операции начисления амортизации во избежание ошибок в начислении. Кроме этого, при решении производить начисление амортизации в соответствии со «Справочником единых норм амортизационных отчислений» легко настраиваются необходимые нормы начисления амортизации. При проведении данной операции в системе подсчитанные суммы амортизации автоматически проставляются в сформированные в журнале строки по амортизации. Функция разноски журнала формирует операцию амортизации нематериального актива за период, проводки по счетам Главной книги, изменяет величину начисленной амортизации, дату последней произведенной амортизации и остаточную стоимость в карточках нематериального актива. Таким образом, программа берет на себя рутинные операции по ежемесячному начислению амортизации, производит автоматический подсчет сумм амортизации и контроль корректного начисления амортизации.

Жизненный цикл нематериального актива завершается списанием или продажей. Если остаточная стоимость нематериального актива по одной или по всем схемам учета равна нулю (стоимость актива полностью самортизировалась) или обнаружено отсутствие нематериального актива по итогам инвентаризации, то производится операция списания этого актива.

При оформлении счета-фактуры операции продажи происходит изменение статуса нематериального актива и формируются дополнительные проводки, отражающие выбытие нематериального актива. После обработки и печати счета-фактуры, в до...