Учет материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет материалов»

Выполнил студент: _____ Тимербулатова А.Д.

Группа 16ЭЭ3

Работа защищена с оценкой ____________

Преподаватели ____________________________________

Дата защиты ____________

Пенза, 2017

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета материалов

1.1 Понятие, классификация и способы оценки материалов

1.2 Документальное оформление и учёт движения материалов

1.3 Нормативное регулирование учёта материалов

2. Организация бухгалтерского учета материалов на примере ООО «Стимул»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стимул»

2.2 Синтетический и аналитический учёт материалов ООО «Стимул»

2.3 Запасы материальных ценностей в бухгалтерской отчетности ООО «Стимул»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Жизнь человеческого общества состоит из множества повседневно происходящих событий и фактов. Если количество имеющих место фактов и событий не большое, то их можно просто запомнить. Но если фактов много и характеризуются они большим числом показателей и цифр, то их уже приходиться записывать, следовательно, учитывать.

Учет - это количественное отражение событий и фактов жизни общества, которые используются для управления обществом на различных организационных условиях.

Развитие рыночной экономики приводит к расширению числа предприятий, основанных на государственной, коллективной, частной и совместной формах собственности. Сюда входят крупные государственные промышленные предприятия и объединения, кооперативы, акционерные общества, предприниматели и др. При этом каждый субъект хозяйствования обязан организовать и вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования и самостоятельно разрабатываемой учетной политики.

Поскольку учет является одной из важнейших функций в системе управления и предоставляет точные сведения о процессах заготовления, производства, реализации и потребления, то он служит основой для планирования деятельности предприятия.

Согласно выбранной теме курсовой работы моей целью становится детальное изучение учета материалов.

Объектом исследования является ООО "Стимул".

Предметом исследования является ведение учета материалов в ООО "Стимул". В учреждении ведется сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов; учет количества и оценки материалов.

Основными задачами учета материалов являются:

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;

- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов;

- рассмотреть классификацию и порядок оценки материальных ресурсов при поступлении и выбытии;

- дать организационно - экономическую характеристику организации;

- провести оценку постановки бухгалтерского учета на предприятии;

- дать оценку документального оформления операций по использованию материальных ресурсов;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет материалов;

- проанализировать использование организацией материальных ресурсов.

Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

Для анализа учета материалов использовались такие источники как учетная политика ООО "Стимул", бухгалтерский баланс и другие методы.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета материалов

1.1 Понятие, классификация и способы оценки материалов

бухгалтерский учет материал

Материалы -- один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) [1] с.10

Готовая продукция -- часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары -- это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки. [4]

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы, запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Основными задачами учета материальных запасов являются:

1) правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за соблюдением договорных обязательств;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, определение их фактической стоимости для постановки на учет;

3) обеспечение сохранности и контроля за движением материалов и правильным их использованием;

4) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией. [5] , с.115

При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации:

1) Доверенность (формы № М-2 и М-2а). Она применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.

2) Приходный ордер (форма № М-4). Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

3) Акт о приемке материалов (форма № М-7). Он предназначен для оформления поступления материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика.

4) Лимитно-заборная карта (форма № М-8). Она используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, оказания услуг, выполнения работ.

5) Требование-накладная (форма № М-11). Она применятся для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

6) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Она предназначена для учета материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

7) Карточка учета материалов (форма № М-17). Он заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам.

8) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Он применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Кроме перечисленных документов для учета материальных ценностей используются:

1) Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

2) Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);

3) Сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);

4) Акт о покупке материалов на рынке;

5) Акт перевода единиц измерения материалов;

6) Акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;

7) Акт на списание материалов.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:

1) Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);

2) Счет-фактура;

3) Банковские расчетно-платежные документы;

4) Приходный и расходный кассовые ордера и др.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки); комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам на счете 10 «Материалы» и др.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов. [6] , с 106

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально производственных запасов относятся:

1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) Таможенные пошлины;

4) Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

5) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

7) Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [7]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. [8]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. [9]

1.2 Документальное оформление и учёт движения материалов

Движение материально-производственных запасов наряду с другими хозяйственными операциями, осуществляемыми организацией, должно оформляться соответствующими документами. Они являются первичными документами, а значит, основанием для ведения бухгалтерского учета.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, могут быть собственного производства. Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы (платежное требование в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортные документы, квитанцию к железнодорожной накладной и др.). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению. [10]

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации его проверки.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. [10]

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. [10]

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, целесообразно ежедневно оформлять лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск) материалов. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада. [10]

Для учета движения материалов внутри организации также применяются одно- или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а другой, с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

1.3 Нормативное регулирование учёта материалов

Бухгалтерский учет является информационной базой, на основе которой организации подготавливают различные виды отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, состоящая из следующих уровней:

- нормативные правовые акты, составляющие законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете;

- иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- методические рекомендации, отраслевые нормативные документы, документы, разрабатываемые саморегулируемыми профессиональными объединениями;

- рабочие документы организации, регулирующие бухгалтерский учет конкретной организации.

Основным нормативом в законодательстве Российской Федерации по бухгалтерскому учету является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ [3, 4].

В системе нормативного регулирования Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

Непосредственным регулятором бухгалтерского учета материалов является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44-н в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156-н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В нем раскрыто то, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция тоже является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г № 106-н) устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации, касаемо учета материалов, учитываются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, правила оценки стаей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности и прочие.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении ресурсов под снижение стоимости ма­териальных ценностей.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету.

Согласно Приказу Минфина РФ от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред. от 26.03.2007) к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов; порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материальнопроизводственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей: в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Такая система нормативных документов бухгалтерского и налогового учета позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации учета материальных ресурсов.

2. Организация бухгалтерского учета материалов на примере ООО «Стимул»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стимул»

ООО «Стимул» осуществляет деятельность оптовой торговли и занимается продажей кирпича, производством черепицы и продажей прочих строительных изделий.

Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная.

Общая сумма внеоборотных активов на конец проверяемого периода равняется 8474 тыс. руб., а годовая выручка 3421 тыс. руб. Налоговая ставка по НДС - 18 %.

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» является коммерческой организацией, созданной по решению учредителя.

Общество отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из Участников.

Общество создано на неограниченный срок. Условия и порядок прекращения его деятельности регулируются положениями Устава и действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет ИНН\КПП 7604161701\760401001

ОГРН общества 1097604013011.

Дата присвоения ОГРН 16.07.2009 года

Уставный капитал общества 20 тыс. рублей.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированном варианте посредством программы 1 С Предприятие версия 7.7.

Предприятие реализует продукцию в основном в Ярославской области.

Номенклатура продукции разделяется следующим образом:

- кирпич;

- черепица;

- прочие строительные материалы;

Основными потребителями продукции являются:

- оптовые покупатели;

- мелкие предприниматели;

- местное население;

ООО «Стимул» имеет опыт работы с зарубежными партнерами.

Для организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии создана бухгалтерия, которая ведет учет согласно плану счетов, составляет отчетность и ведет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.

Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с ОМТС(отдел материально-технического снабжения), отделом организации труда и заработной платы и с другими отделами, получая от них необходимые данные и снабжая их учетной информацией.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерному методу учета.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятым правилам и особенностям своей деятельности. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике. В учетной политике утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности.

2.2 Синтетический и аналитический учёт материалов ООО «Стимул»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения, поэтому транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов. Вариант учета материальных ценностей зафиксирован в учетной политике ООО «Стимул».

По назначению к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

-1 «Сырье и материалы» - для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд;

-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования;

-8 «Строительные материалы» - для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Таблица 2 Корреспонденция по счету 10 «Материалы» в ООО «Стимул» за декабрь 2015 г.

Статья	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начальный остаток	Х	х	11 752 931,22
Поступление, в т.ч.:	10	х	494 465,41
-от поставщиков	10	60	253 698,70
-из производства	10	20	240 766,71
НДС	19	60	89 004
Выбытие, в т.ч.:	Х	10	1 119 472,28
-в производство	20	10	800 454,30
-на вспомогательные производства	23	10	98 342,22
-на общехозяйственные нужды	26	10	220 675,76
Конечный остаток	Х	х	11 127 924,35

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.

Таблица 3. Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Стимул»

Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена (начислена) покупная стоимость кирпича, (без НДС)	10-1	60	138140,50
Учтен НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным материалам	19	60	24 865,29
Отражены транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-1	60	6 500
Учтен НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19	60	1 170

Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2230 руб.

Материальные ценности могут приобретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары.

Таблица 4. Проводки по учету списания строительных материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сальдо начальное	х	х	156 744,33
Списаны строительные материалы в основное производство	20	10-8	23 454,10
Списаны строительные материалы во вспомогательное производство	23	10-8	2 100,00
Списаны строительные материалы на общепроизводственные нужды	25	10-8	543,88
Списаны строительные материалы на общехозяйственные нужды	26	10-8	14 877,65
Списаны строительные материалы на исправление брака	28	10-8	16 776,99
Списаны строительные материалы на строительно-монтажные работы	08	10-8	5 450,30
Списаны строительные материалы на продажу	91	10-8	30 050,10
Списаны строительные материалы на операции, связанные с продажей продукции	44	10-8	4 000,88
Сальдо конечное	х	х	59 490,53

В связи с началом производства нового вида черепицы - ROMAX материалы отпускаются на расходы, связанные с освоением новых видов продукции:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» - сумма

Кредит 10 «Материалы» - 240787,90 руб.

Также на счетах бухгалтерского учета по прочим операциям выбытия материальных ценностей представим записи:

отпущена пленка своим работникам по накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15):

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - 8000 руб.;

произошла ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций. На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ-19) отразим:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы» - 1500,76 руб.;

на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) осуществлен возврат запасных частей поставщику при обнаружении дефектов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 10 «Материалы» - 12454 руб.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи материалов отражается корреспонденцией счетов Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки», либо Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет материалов на складе. Учет осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.

Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ООО «Стимул», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

2.3 Запасы материальных ценностей в бухгалтерской отчетности ООО «Стимул»

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2).

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.

Таким образом, в МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости - когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода. Метод учёта по розничным ценам используется в секторе розничных продаж для оценки товарных запасов большого количества часто меняющихся единиц товаров с аналогичной маржой прибыли, для которых не представляется возможным применять другие методы учета затрат.

Стоимость товарных запасов определяется на основе уменьшения стоимости продаж товарных запасов с использованием соответствующего процента валовой прибыли. Используемая величина процентов учитывает товарные запасы, стоимость которых была снижена до уровня ниже первоначальной цены продажи. Во многих случаях используется средняя процентная величина для каждого департамента розничной торговли.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи. Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи - по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Заключение

Несмотря на актуальность темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов бухгалтерам не хватает освещенности вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

В качестве моей теоретической и методологической основы работы явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Все пункты были раскрыты в полной мере в соответствующих разделах. При написании курсовой работы была использована всевозможная литература. Данная литература впоследствии служила основанием для выводов: нормативно-правовая база в виде Федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения, Кодексы РФ, методические указания, План счетов, рекомендации и первичные документы, регистры, учетная политика, фактические данные ООО «Стимул», а также журнальные статьи, учебная литературы и другое.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Бухгалтерский учет: учеб. -- 2-е изд., перераб. и доп./ Ю.А. Бабаев -2012. с. 232

2 Юлия Грищенко, Новый закон о бухгалтерском учете / Юлия Грищенко // Аудит и налогооблажение.-2012.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

4 Екатерина Шестакова, Учет по запасов по новому/ Екатерина Шестакова // [Электронный ресурс]: Налоги и право, 2012

5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник--2-е изд., перераб. И доп. --М.:ИНФАРМ-М, 2012.

6 Бухгалтерский учет: учеб. -- 2-е изд., перераб. и доп./ Ю.А. Бабаев 2012. с. 116

7 Семенихин В.В. «Учет материально-производственных запасов» // Журнал «Справочник экономиста».- №3.- 2012 с.118

8 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2012. с.261

9 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

10 Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] : учебник / Н. П. Кондраков.- 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект.-2013. с.113

11 Ларионов, А. Д. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. - М. : Проспект, 2012. с.180

12 Шестакова, Е. В. Оформление ТМЦ // Справочник экономиста, 2012. с.109.

13 Вещунова Н. Л., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие/. - М.: Финансы и статистика, 2011.с.206

14 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года № 94н в ред. от 08.11.2010 //КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 2012.

15 Супрунова, Е. А. «Методы оценки стоимости материальных запасов для целей управленческого учета // Управленческий учет, № 1, 2012.

16 Пескова, Н. Какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам/ Н. Пескова, Е.Савина // Главбух.-2012.

17. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 14.09.1998. - № 23

...