Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Пензенский государственный университет

Кафедра бухгалтерского учета, налогообложения и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет основных средств»

Направление подготовки: 38.03.01 Экономика

Выполнил студент: И.П. Ефимов

Группа 16ЭЭ1

Руководитель:

к.э.н., первый зам. декана ФЭиУ А.А. Голдина

Пенза, 2017



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета собственного капитала организации

1.1 Экономическая сущность, состав и структура собственного капитала организации

1.2 Принципы и порядок учета собственного капитала

1.3 Нормативное регулирование учета собственного капитала организации

2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала организации Акционерное общество «Объединенная зерновая компания» (АО «ОЗК»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия АО «Объединенная зерновая компания»

2.2 Формирование и учет собственного капитала предприятия

2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности организации

2.4 Использование информационных технологий для учета собственного капитала предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

собственный капитал бухгалтерский учет

В теориях видных ученых-экономистов и в практической жизни предпринимателей ни одно слово не используется так часто, как слово «Капитал». Для кого-то это просто «круглый счет в банке», а кто-то возможности, данные природой, превратил в неиссякаемый источник материальных благ. В данной работе мы постараемся рассказать на примере действующего предприятия возможность создания капитала и его дальнейшее движение во времени и пространстве, а также особенности учета капитала в нашей стране и в международном сообществе.

В современном российском законодательстве существуют разнообразные организационно-правовые формы, направленные на получение прибыли. В зависимости от выбранной формы, учредители вносят свою долю в уставный капитал, получают свой процент дохода, принимают решение об органах управления и отвечают своим имуществом в предприятии в случае ликвидации предприятия. Поэтому порядок расчета с учредителями это не просто формальность, это важный аспект деятельности предприятия. Как всякий финансовый аспект хозяйственной деятельности, учет собственного капитала подчиняется регламентированным правилам, контролируемым государством.

В экономической науке и практике существует два определения сущности собственного капитала, как то:

- активы предприятия, фиксируемые без учета обязательств соответствующего субъекта;

- комплекс показателей, из которых складывается капитал предприятия.

Первое определение находит отражение в некоторых НПА. Так, например, в п. 3 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ указано, что в банковских организациях вместо чистых активов производится расчет собственного капитала. В п. 29 приказа Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 6 указано, что общепринятое понимание СК как разницы между стоимостью имущества и обязательствами фирмы соответствует сущности чистой стоимости имущества или чистых активов.

Целью данной работы является изучение учёта собственного капитала. При этом можно выделить следующие основные задачи:

- рассмотреть экономическую сущность, состав и структуру собственного капитала организации;

- изучить принципы и порядок учета собственного капитала;

- рассмотреть нормативное регулирование учета собственного капитала организации;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- проанализировать формирование и учет собственного капитала предприятия;

- изучить раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности организации;

- рассмотреть использование информационных технологий для учета собственного капитала предприятия.

Объектом данного исследования выступает Непубличное Акционерное Общество «Объединенная зерновая компания». Предметом - учет собственного капитала.

Вся курсовая работа разделена на две части: теоретическую и практическую. В теоретической части рассмотрены основные вопросы формирования и использования собственного капитала предприятий в разрезе бухгалтерского учета. В практической части на примере выбранного предприятия Непубличное Акционерное Общество «Объединенная зерновая компания», занимающееся реализацией продовольственной программы Российской Федерации, рассмотрены составляющие собственного капитала, его истоки и причины изменения.



1. Теоретические основы учета собственного капитала организации

1.1 Экономическая сущность, состав и структура собственного капитала организации

На основании решения учредителя (учредителей) при наличии Устава предприятия создаются Юридические лица для ведения хозяйственной деятельности предприятия для удовлетворения потребностей человека и с целью получения прибыли. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Устав юридического лица, утвержденный учредителями, должен содержать следующие сведения:

- наименование юридического лица;

- организационно-правовую форму;

- место его нахождения;

- порядок управления деятельностью;

-порядок, размер, способ, срок образования имущества;

- назначение органов управления юридического лица;

-права и обязанности участников общества;

-сведения о порядке и последствиях выхода из общества;

-порядок перехода доли в уставном капитале к другому лицу.

Устав юридического лица может содержать и иные положения, не противоречащие федеральному законодательству.

Для осуществления успешной деятельности любого юридического лица необходимо наличие собственного капитала. Источниками финансирования деятельности любой организации являются ее собственный и заемный капитал. В состав собственного капитала организации включаются:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

1.2 Принципы и порядок учета собственного капитала

Бухгалтерский учет собственного капитала ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отражается в Пассиве III раздела баланса «Капитал и резервы» (приложение №1), где по строкам баланса указывается кредитовый остаток каждого пассивного бухгалтерского счета:

Стр.1310-Уставный капитал;

Стр.1350-Добавочный капитал;

Стр.1360-Резервный капитал;

Стр.1370-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Так же собственный капитал отражается в отчете «Отчет об изменениях капитала» (приложение №3), который на цифрах показывает величину всех видов капитала, чистых активов, динамику и причины изменения в разрезе каждой составляющей собственного капитала. В данной форме построчно показано сальдо на начало и конец отчетного периода каждого капитала, изменения их в процессе деятельности предприятия. Этот отчет позволяет увидеть значительные события в разрезе 3 лет, оценить текущее финансовое состояние и позволить спрогнозировать будущую перспективу компании.

На основании бухгалтерского баланса и его приложений определяется ликвидность и платежеспособность предприятия, что важно для существования и деятельности в коммерческой сфере.

Рассмотрим учет и структуру уставного капитала.

Минимальная сумма уставного капитала устанавливается законодательством, а его реальная сумма фиксируется в Уставе предприятия.

Размер уставного капитала и сроки его внесения зависят от выбранной учредителями организационно-правовой формы.

Например:

- в обществе с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10,0 тысяч рублей Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 992 с.;

-для непубличного акционерного общества - не меньше 100 МРОТ;

-для муниципальных и публичных акционерных обществ - не менее 1000 МРОТ.

Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей, акций других предприятий.

По решению акционеров вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, основные средства (здания, сооружения), нематериальные активы (патенты, имущественные права), материалы, товары.

В процессе деятельности предприятия уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться. Решение об изменении величины уставного капитала принимается на собрании акционеров, либо решением Совета Директоров, если это разрешено Уставом предприятия. Причиной для увеличения уставного капитала может являться или привлечение дополнительных учредителей, эмиссия акций, при увеличении номинальной стоимости, получение государственных дотаций унитарными предприятиями. Уставный капитал любого юридического лица может уменьшаться в связи с выходом учредителя из состава или выкупа акций в акционерном обществе с их последующим аннулированием, либо покрытием убытков путем уменьшения вкладов.

Никто из учредителей не сможет без изменения в соответствующем документе (решение) изменить вид, стоимость имущества, забрать свою долю. Но они имеют возможность делать дополнительные взносы на развитие предприятия Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с..

Наличие уставного капитала подтверждает гарантию действительного существования предприятия. Это важно для кредиторов, делающих финансовые вложения, и партнеров, осуществляющих совместную деятельность. Все предприятия, начиная свою деятельность, ведут учет уставного капитала и расчет с учредителями. От его размера и эффективного использования напрямую зависит себестоимость производимой продукции, рентабельность и прибыль предприятия, а главное, его финансовая стабильность.

В зависимости от формы собственности предприятия, уставной капитал имеет особенности формирования.

Уставной капитал муниципальных организаций, образуется за счет получения основных и оборотных средств от государства.

Уставный капитал общества состоит из вкладов участников товарищества для ведения совместной хозяйственной деятельности Мамонтова, С.В. Бухгалтерский учет [Текст]: / С.В. Мамонтова, А.С. Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2017. - № 44. - С. 146 - 150.

Уставный капитал, который зарегистрирован в учредительных документах называется Объявленный, капитал, который соответствует стоимости акций - Подписной, состоящий из внесенных средств и реализованных - Оплаченный, капитал, образованный за счет суммы выкупленных акций у акционеров самим обществом - Изъятый.

На момент регистрации предприятия уставный капитал должен быть сформирован на Ѕ часть уставного капитала.

Для учета уставного капитала используется пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал», на котором обобщается информация о состоянии и движении капитала.

После регистрации юридического лица, в бухгалтерском учете, уставный капитал отражается следующими проводками:

Д 75 К 80 - уставной капитал по учредительным документам

Д 50 К 75 - деньги внесли в кассу от учредителя.

Д 58 К 75 - взнос ценными бумагами.

Д 51 К 75 - внесены деньги на счет.

Д 10 К 75 - взнос материалами.

Д 41 К 75 - взнос товаром.

Д 08 К 75 - взнос основными средствами.

Д 04 К 75 - взнос нематериальными активами.

В процессе деятельности уставный капитал предприятия может меняться в сторону увеличения или уменьшения.

При изменении в учредительных документах увеличения уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

Источниками увеличения могут быть:

- Средства резервного капитала, Д 82;

- Добавочный капитал, Д 83. При переоценке основных средств и эмиссии;

- Нераспределенная прибыль прошлых лет, Д 84.

- Рост номинальной стоимости акций или при выпуске новых, Д 50

Уменьшение уставного капитала в соответствии с учредительными документами отражается по дебету 80.

Это может произойти в следующих случаях:

- При выходе одного из учредителей из организации в случае прекращения договора и возврате имущества, Д 80 К 01,10,41; ему начисляются причитающиеся доходы Д 84 К 75 и выдаются денежные средства Д 75 К 50(51);

- При уменьшение номинальной стоимости акции К 58;

- В случае, когда чистые активы по стоимости в конце года превышают стоимость уставного капитала (К 84).

Бухгалтер обязан знать, как ведется формирование и учет уставного капитала, его минимальный размер, сроки внесения, правила регулирования, установленные законодательными актами условия, при которых возможны его изменения в сторону увеличения или уменьшения.

В состав собственного капитала входит и добавочный.

Добавочный капитал является частью собственного капитала акционерного общества и учитывается на бухгалтерском пассивном счете 83. Он показывает совокупную собственность всех участников этого предприятия.

В бухгалтерии добавочный капитал учитывается в соответствии с документами, такими как приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов», приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухучета», Положения по бухгалтерскому учету № 154н от 27.11.2006 г. и № 26н 30.03.2001 г.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» предприятия отражается:

- прирост стоимости основных средств (Д 01) и нематериальных активов (Д 04) в результате их переоценки;

- эмиссионный доход- это разница между продажной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и номинальной в процессе формирования уставного капитала;

- суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капитальных расходов.

По дебету 83 «Добавочный капитал» отражается переоценка основных средств в результате уценки К 01(в пределах ранее проведенной).

Направление средств, для увеличения уставного капитала (К 75 80);

Распределение суммы между учредителями (К 75).

Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:

- для уценки нематериальных активов и основных средств;

- покрытия убытков;

- изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества. Согласно Налоговому Кодексу внесенное имущество в добавочный капитал не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль.

На сегодняшний день возможно увеличение этой часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками. Вложение имущества участников в эту часть капитала направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам.

По кредиту счета 83 отражаются суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.

Рассмотрим проводки счета 83:

Д 01 К 83 - отражена сумма до оценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.

Д 02 К 83 - отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.

Д 75 (Д 50, 51, 52) К 83 - отражена величина полученного эмиссионного дохода.

Д 75 К 83 - положительная курсовая разница по взносам, внесенным в уставный капитал, в иностранной валюте, при расчете с учредителями.

Д 08 (51) К 83 - дополнительные вклады в имущество.

В дебет счет 83 «Добавочный капитал» относятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на увеличение уставного капитала общества.

Кроме того составной частью собственного капитала также является и резервный капитал, который предназначен для обобщения информации состояния и движения его.

Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации, для выкупа собственных акций и для погашения облигаций.

В бухгалтерском учете резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал».

Счет 82 - пассивный, поэтому формирование капитала (увеличение резерва) отражается по кредиту счета, а использование резервных средств (уменьшение капитала) - по дебету счета 82. Итоговое сальдо по счету 82 должно быть кредитовым, это сальдо показывает, какой резервной суммой располагает организация.

Отчисления в резервный капитал из прибыли (не менее 5% от чистой прибыли) отражаются по К 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после отчетном даты (Таблица 1.1).

Таблица 1.1. - Проводки по счету 82

Д84	К82	отчисление в резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли
Д82	К84	отражено покрытие убытка за счет средств резервного капитала

Конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде является прибыль (или убыток), который образуется от основной деятельности и прочих доходов и расходов.

Данная информация обобщается на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который входит в состав собственного капитала организации.

Часть прибыли по итогам отчетного периода направляется на нужды предприятия и отражается по кредиту 84, делаются следующие проводки:

Д 80 - доведение уставного капитала до величины чистых активов;

Д 82 - направление на погашение убытка средств резервного капитала;

Д 84 К 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными проводками в декабре в Д 99 «Прибыли и убытки» К 84, сумма чистого убытка отражается бухгалтерской проводкой Д 84 К 99.

В международной практике бухгалтерского учета действуют единые принципы, которые позволяют бухгалтерам многих стран мира разговаривать на едином профессиональном языке. Одним из основополагающих принципов является принцип двухсторонности бухгалтерской записи. В нашей академической школе бухгалтерского учета этот принцип называется двойной записью. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для российского учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время в российском законодательстве разработаны и введены в действие Положения о бухгалтерском учете, освещающие все аспекты учета.

На примере рассматриваемого предприятия мы проанализируем ключевые показатели капитала.

1.3 Нормативное регулирование учета собственного капитала организации

Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.

Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций.

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России бухучет находится в ведении государства. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета возложено на Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.:

- 1-й уровень -- нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2014 № 402-ФЗ.

- 2-й уровень -- направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2016 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.

- 3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример -- план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1-2-го уровней.

- 4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1-3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет свою иерархию (руководящие документы приведены по убыванию значимости):

- Закон № 402-ФЗ.

- Положение по ведению бухучета и отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н.

- План счетов и ПБУ, а также положение о документах и документообороте в бухучете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2015. - 172 с..

- Инструкции и методики, а также локальные регулирующие документы.

При помощи четко прописанных правил, фискальные органы могут контролировать степень их соблюдения и привлекать к ответственности нарушителей.

В формировании правил ведения и организации бухучета в России за основу берется информация из Программы реформирования бухучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной правительственным постановлением от 06.03.1998 № 283 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 992 с..

Система нормативно-правового регулирования в России установила четкие правила бухучета для всех субъектов хозяйствования с выделением четырех уровней.

Следующие нормативные правовые акты Российской Федерации регулируют порядок и особенности создания и изменения структуры собственного капитала юридических лиц:

Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11. 1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 26.06.2007 г.), Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 18 декабря 2006 г. № 231-ФЗ), Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», Приказ Министерства финансов Российской Федерации 02.07.2010 № 66н «О формах финансовой отчетности», Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерском учете в Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 года (с изменениями от 18 сентября 2006 года № 116н), иные нормативные правовые акты.

В настоящее время улучшается корпоративное законодательство, что отражается, прежде всего, на внесении изменений в Федеральный закон от 26 декабря 1995 года «Об акционерных обществах», а также о появлении различных нормативно-правовых актов, опубликованных в разработке этого закона.

Сегодня в то же время происходит процесс улучшения и развития капитала, обеспечения постоянного увеличения объема и качества жизни. Этот конкретный процесс происходит не сам по себе, не спонтанно, а в результате целенаправленной деятельности всего человечества, стремящегося удовлетворить его потребности в живых благословениях с минимальными издержками собственного труда и времени.

Осознание правовых основ справедливости и способов ее отражения в отчетности является достаточно важным как для инвесторов, так и для кредиторов. Кроме того, определенная ясность в концептуальном аппарате, а также понимание фундаментального уравнения и его вариаций имеют особое значение для целей экономического анализа.

Собственный капитал в балансе - это показатель, который можно определить посредством сразу нескольких методов: инновационного, основанного на недавних рекомендациях Минфина России и характеризующегося применение большого количества показателей, а также традиционного, который предполагает применение формулы с весьма простой структурой.



2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала организации Акционерное общество «Объединенная зерновая компания» (АО «ОЗК»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия АО «Объединенная зерновая компания»

В качестве исследуемого коммерческого предприятия в данной работе выступит Акционерное общество «Объединенная зерновая компания», находящееся по адресу 107139, Российская Федерация, город Москва, Орликов переулок, дом 3 строение 1.

АО «Объединенная зерновая компания» создано Указом Президента Российской Федерации от 20 марта 2009г. № 290 путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Федеральное агентство по регулированию продовольственного рынка» при Министерстве сельского хозяйства, является правопреемником этого унитарного предприятия. Организационно-правовая форма компании - Непубличное акционерное общество; форма собственности - Смешанная российская собственность с долей федеральной.

В состав органов управления АО «Объединенная зерновая компания» входят:

- Общее собрание акционеров Общества - высший орган управления обществом.

- Совет директоров общества - орган, отвечающий за общее руководство и стратегическое управления деятельностью.

- Генеральный директор - осуществляет оперативное управление деятельностью в соответствии с Уставом общества, срок действия полномочий генерального директора составляет 3 года.

- Ревизионная комиссия - осуществляет оперативный контроль финансово-хозяйственной деятельности общества.

Целями создания общества являются увеличение объемов закупки и реализации зерна на внутреннем рынке, увеличение объемов экспорта зерна, получение прибыли.

Основными видами деятельности АО «Объединенная зерновая компания» являются производство, переработка, хранение и торговля сельскохозяйственной и иной продукцией, сырьем и продовольствием на внутреннем и внешнем рынке, участие в государственных продовольственных программах и т.п. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2015. - 172 с.

К активам АО «ОЗК» относятся: 3 портовых терминала с перевалочной мощностью 5,5 млн. тонн зерна в год, среди которых особенную ценность имеет АО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» с мощностью по перевалке 3,5 млн. тонн в год; 26 элеваторов общей емкостью хранения 2,6 млн. тонн, в том числе 14 предприятий, имеющих в составе перерабатывающие мощности с производительностью переработки 1,7 млн. т сырья в год.

Что бы дать организационно - экономическую характеристику АО «ОЗК» проанализируем финансовую отчетность АО «ОЗК» за 2016г, а именно: «Бухгалтерский баланс» (приложение №1), «Отчет о финансовых результатах» (приложение №2), «Отчет об изменении капитала» (приложение №3).

Одним из важных показателей финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность и ликвидность, т.е. возможность своими ресурсами погашать свои платежные обязательства.

Рассмотрим показатели платежеспособности компании за 2016г в сравнении с 2015г.

Исходя из данных бухгалтерского баланса и его приложений за 2016г, определяем общую и текущую платежеспособность компании, показателями которой являются коэффициенты платежеспособности (Коп, Кт).

Общая платежеспособность (Коп) показывает возможность покрыть все обязательства компании и рассчитывается по следующей формуле:

Коп = активы предприятия (стр.1200 баланса): обязательства (краткосрочные + долгосрочные, стр.1500+стр.1400).

Коп = 33735:25392=1,3

Коэффициент платежеспособности по текущим платежам является главным критерием платежеспособности предприятия.

Кт = Текущие заемные средства (краткосрочные обязательства стр.1500) : Среднемесячная выручка стр.2110 От.о фин.рез.).

Кт = 11057 : 8137(16274:12) = 1,4

Можем сделать вывод, что компания платежеспособная показатель выше нормы (норма 1). Однако, сравнивая платежеспособность АО «ЗАК» за 2016г. на начало года (Коп-1,6, Кт-3,8) и конец коэффициент платежеспособности снизился. На конец анализируемого периода значение показателя выше 1, следовательно, риск утратить свою платежеспособность отсутствует.

Ликвидность компании показывает наличие оборотных средств (стр.1200) в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств (стр.1500).

Существует коэффициент абсолютной, текущей и срочной ликвидности.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности и отразим их в таблице.

Таблица 1

Показатели	Формула	Значение	Изменение	Нормативное ограничение
		2015	2016
Коэффициент абсолютной ликвидности	Дср/Коб	0,2	0,12	-0,08	0,2 и более
Коэффициент текущей ликвидности	ОБср/Коб	3.8	3.0	-0.8	не менее 2.
Коэффициент срочной ликвидности	(Дз+Дср)/Коб	0.4	0.3	-0.1	Доп.0.7-0.8

Где Дср - денежные средства (стр.1250); Коб - краткосрочные обязательства (стр.1500); ОБср - оборотные средства (стр.1200); Дз - дебиторская задолженность (стр.1230).

Соответствующим норме оказался коэффициент текущей ликвидности (3.0 при норме не менее 2). Однако за 2016г. в сравнении с 2015г. коэффициент снизился.

Коэффициент текущей ликвидности в отчетном периоде находится выше нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. За рассматриваемый период остальные коэффициенты снизились.

Довольно стабильное финансовое положение подтверждается тем фактом, что по состоянию на конец периода соотношение собственных оборотных средств составляло 3,0.

Организация не зависит от заемных источников при формировании своих текущих активов. Стоимость материальных оборотных средств увеличилась в 1,6 раза (33735/20854).

Коэффициент финансового рычага составляет 0,53. Это означает, что за каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, составляет 0,53 рубля заемных денег.

По итогам анализируемого периода 27,8% собственных и эквивалентных средств использовалось для пополнения активов (текущих активов) организации, т.е. владельцы компании, в случае необходимости, смогут вывести 27,8% своего капитала из этого бизнеса без значительных потерь.

Значение коэффициента постоянных активов указывает на высокую долю основных средств во внеоборотных активов. По состоянию на конец периода их стоимость покрывается за счет собственных средств на уровне 114,4%. Поэтому в конце анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются из долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности в долгосрочной перспективе. В то же время уменьшились финансовые возможности компании по финансированию ее внеоборотных активов за счет собственных ресурсов. Доля заемных средств за анализируемый период в абсолютных величинах увеличилась. Величина совокупных заемных средств предприятия составила 18521 млн.руб. (36.3% от общей величины пассивов). На начало года заемные средства составляли 12509 млн.руб. (54,5%). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

2.2 Формирование и учет собственного капитала предприятия

Таблица 3 - Состав собственного капитала ПАО «Объединенная зерновая компания»

	2015	2016	Абсолютные изменения
Собственный капитал, в том числе:	25569	9584	-15985
Уставный капитал	7030	7030	0
Переоценка внеоборотных активов	0	0
Добавочный капитал	4464	4464	0
Резервный капитал	30	16	-14
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	14045	-1 926	-15971

В структуре собственного капитала основное место занимают уставный капитал (73,3%) и добавочный капитал (46,6%) и отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным средствам в размере 14335 млн.руб. (или 28.1% от пассивов)

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Уставом АО «ОЗК» оговорено создание резервного капитала в размере 5% от уставного капитала, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.03.2009 № 290 в качестве вклада Российской Федерации в уставный капитал АО «ОЗК» внесены находящиеся в федеральной собственности акции 30 открытых акционерных обществ в соответствии с распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 14.12.2009 № 1970-р.

По поручению Президента Российской Федерации, на основании распоряжений Правительства Российской Федерации, в качестве взноса Российской Федерации в уставный капитал АО «ОЗК» из федерального бюджета перечислены 3 миллиарда рублей в целях модернизации инфраструктуры агропродовольственного рынка.

В 2015 году завершены мероприятия по внесению находящихся в федеральной собственности акций АО ««Элеваторспецмонтаж» в качестве взноса Российской Федерации в уставный капитал АО «ОЗК».

Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме их выплаты, принимается Общим собранием акционеров на основании рекомендаций Совета директоров. Совет директоров при определении размера дивидендов ориентируется на показатель чистой прибыли Общества по итогам года в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). В 2016 году в соответствии с решением Общего собрания акционеров АО «ОЗК» дивиденды не выплачивались в связи с наличием убытка по итогам деятельности АО «ОЗК» за 2015 год (протокол от 28.06.2016 №2)

Корректировка стратегии развития АО «ОЗК» привела к необходимости пересмотра инвестиционной программы Компании. В 2016 году Советом директоров Компании было принято решение об уточнении и дополнении Стратегии развития АО «ОЗК» включая разработку среднесрочной инвестиционной программы. В отчетном году инвестиционные вложения, предусмотренные Инвестиционной программой АО «ОЗК» на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, не производились. В 2016 году начаты мероприятия по увеличению производственных мощностей ключевого актива АО «ОЗК» - Открытого акционерного общества «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» (далее - АО «НКХП») являющегося стратегически значимым глубоководным зерновым терминалом Российской Федерации. Предполагается техническое перевооружение элеваторов, совмещенных пунктов приема зерна, технологических линий причала, так же будут реконструированы инженерные системы и коммуникации. Так, например, будет внедрено оборудование, которое позволит увеличить производительность приемки зерна с 350 т/ч до 500 т/ч. и 1000 т/ч. Кроме того, модернизации подвергнутся подъездные и внутриплощадочные железнодорожные пути, часть из которых будет электрифицирована, что позволит подавать вагоны для разгрузки зерна на АО «НКХП», минуя сортировочные станции

В рамках обеспечения экологической и промышленной безопасности будут установлены новейшие установки пылеуловителей, что благоприятным образом скажется на экологической обстановке в Новороссийске. Общая оценочная потребность в инвестициях составит 813 млн. руб. Данные мероприятия позволят достичь заявленных целей по увеличению мощности морской перевалки зерна до 5 млн. т/год меньшими инвестициями в рамках реконструкции существующих производственных мощностей АО «НКХП», а не строительства новых объектов. Срок реализации проекта 2,5 года.

По состоянию на 31.12.2016 выполнены следующие мероприятия, направленные на реализацию инвестиционного проекта АО «НКХП»:

Проведена разработка рабочей документации по технологическому перевооружению линий причала АО «НКХП» (договор №93/13/11-50 от 28.11.2016)

Выполнены проектные работы по реконструкции кабельной трассы АО «НКХП» (договор №12-52 от 24.12.13);

Разработан суточный план-график работы внутреннего ж.д. транспорта АО «НКХП» (договор №187/АК-1/12-16 от 10.12.2016);

Выполнены сметные расчеты на основании рабочей документации № 20-1-16- Пр.; Проведены работы по техническому перевооружению элеватора №1 и приемного устройства АО «НКХП» 1-й этап (договор №04/12/12-55 от 26.12.2016). Общий объем инвестиционных вложений, направленных на реализацию инвестиционного проекта АО «НКХП», за 2016 год составил 18674,4 тыс. рублей Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.

В 2016 году инвестиционные вложения Общества, предполагаемый уровень дохода по которым составляет более 10 % в год, не производились.

На основании данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2016 года, уставный капитал ПАО «ОЗК» составляет 7 030 млн. рублей (строка 1310) и состоит из обыкновенных акций номиналом тысячу рублей, соответственно размер резервного фонда в будущем должен составить 351 миллиона рублей (строка 1360).

Проведем анализ изменения капитала на рассматриваемом предприятии в таблице приложения 4, взяв за источник «Отчет об изменениях капитала» от 31.12.2016г.

Уставный и добавочный капиталы остались на общем уровне, но резервный уменьшился на 14 млн. руб. Вместе с тем, имея нераспределенную прибыль в 2015 году, компания завершила 2015 год с убытками. Собственный капитала 2016 году уменьшился.

Убыток, полученный в 2015 году, в основном, был связан с созданием резерва по просроченной дебиторской задолженности, размер которого составил 2 334,0 млн. руб., а также резерва под обесценение финансовых вложений дочерних и зависимых обществ 141 млн. руб. и под обесценение товарных запасов 109 млн. руб. Мамонтова, С.В. Бухгалтерский учет [Текст]: / С.В. Мамонтова, А.С. Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2017. - № 44. - С. 146 - 150.

При рассмотрении вопроса о создании резерва под обесценение финансовых вложений АО «ОЗК» в дочерние и зависимые общества принималось во внимание наличие устойчивого снижения стоимости чистых активов дочерних и зависимых обществ. Для этого был проведен анализ динамики изменения чистых активов дочерних и зависимых обществ АО «ОЗК» за период с 01.01.2014 по 30.09.2016 на основании данных бухгалтерской отчетности обществ. В результате проведенного анализа было принято решение о доначислении резерва в сумме 64 млн. руб. Кроме того, резервированию подлежат займы, выданные дочерним обществам, финансовые вложения в которые ранее были зарезервированы на балансе АО «ОЗК». Сумма указанного резерва составила 37,8 млн. руб. Все вышеуказанные показатели значительно снизили финансовый результат Общества и были начислены в соответствии с действующими законодательными нормативными актами РФ. Основные мероприятия, проводимые Компанией, для снижения влияния вышеуказанных показателей: мониторинг на постоянной основе дебиторской задолженности и финансовых вложений Общества с целью предотвращения создания дополнительных резервов; осуществление мероприятий по взысканию дебиторской задолженности; разработка и проведение мероприятий по санации дочерних обществ и их дальнейшему развитию. АО «ОЗК» проводит активную работу по взысканию просроченной дебиторской задолженности. По всей задолженности, зарезервированной в 2015 году, получены положительные судебные решения по ее взысканию с учетом штрафных санкций. В части задолженности, зарезервированной в 2016 году, ведутся переговоры по ее реструктуризации и возврату. В таблице приложений 2.5 показаны чистые активы на конец года в 2014,2015,2016 годах

На основании приведенных показателей чистых активов можно рассчитать коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости для глубокого анализа финансового состояния предприятия и верности принятых руководством решений. Показатели ликвидности за 2014, 2015, 2016 года указаны в таблице приложения 4.5, в таблице приложения 4.6 показаны показатели финансовой устойчивости за эти периоды.

Рассмотрим особенности учета собственного капитала предприятия

Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

На счете 83 может отражаться:

прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;

эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.

Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС (таблица 6):

Таблица 6 - Учет добавочного капитала

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена переоценка ОС в виде дооценки	01 «Основные средства»	83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	01	91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки	91, субсчет «Прочие расходы»	01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83)	83	01

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» -- Кредит счета 82 «Резервный капитал»

Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:

Дебет счета 82 - Кредит счета 84

Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основные бухгалтерские записи на счете 84 (таблица 7):

Таблица 7 - Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года	99 «Прибыли и убытки»	84
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года	84	99
Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям	84	75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.

Положительная динамика показателей текущей и срочной ликвидности с 2014 по 2016 год связана:

- поступления денежных средств в сумме 5 950 млн. рублей.

- снижение текущей ссудной задолженности в 2016 году. Так на начало 2016 года текущая ссудная задолженность составляла 22 048 млн. руб., на конец 2016 года - 10 060 млн. руб. - снижением текущей кредиторской задолженности с 3 225 млн. руб. на начало 2016 год до 903 млн. руб. на конец 2016 года. Значения показателей ликвидности находятся в пределах нормы и на приемлемом для Общества уровне.

Денежные средства поступили в сумме 5 950млн рублей. Снижение коэффициента соотношения собственных и заемных средств связано с одновременном снижении заемного капитала (сокращение кредитного портфеля). В 2016 году государственная поддержка в отношении Компании не осуществлялась.

К сожалению, АО «ОЗК» перестало публиковать на официальном сайте свою отчетность за 2016-2017гг, поэтому самостоятельно просчитать показатели финансовой устойчивости не представляется возможным. Но в свободном доступе есть отчет перед акционерами, в котором есть некоторая интересующая нас информация.

Выручка в 2017г от реализации сельскохозяйственной продукции на внешнем рынке выросла на 8 669 млн. рублей по сравнению с 2016 годом. Это связано с изменением политики продаж на внешнем рынке, а именно заключение прямых контрактов с покупателями, минуя транснациональные корпорации, также организация эффективной закупочной деятельности, расширение клиентской базы и географии продаж (Египет и Турция). Следует отметить, что одним из основных факторов повышения экспортной выручки послужила девальвация рубля в 4-ом квартале 2017 года.

Рентабельность по прибыли от продаж ниже уровня 2016 года в 8 раз, что связано с изменением структуры реализации: снижением объемов реализации ЗИФ и увеличением объемов продаж коммерческого зерна на внешнем и внутреннем рынках, по которым рентабельность по прибыли от продаж значительно ниже рентабельности продаж интервенционного зерна из-за его низкой себестоимости. Чистая прибыль Общества в 2017 году в сумме 278 млн. руб. улучшила показатель рентабельности по сравнению с 2016 годом, который составил 1,6% в 2017 году. Ключевые показатели рентабельности находятся под контролем Общества.

Значения показателей ликвидности находятся в пределах нормы и на приемлемом для Общества уровне Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с..

Рост коэффициента обеспеченности собственными средствами в 2016 году по сравнению с 2015 годом обусловлен снижением оборотных активов (в 2 раза сократились запасы). Снижение коэффициента соотношения собственных и заемных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом обусловлено существенным снижением заемного капитала в отчетном году государственная поддержка в отношении Компании не осуществлялась.

В 2017 году в соответствии с решением Общего собрания акционеров ПАО «ОЗК» дивиденды не выплачивались в связи с наличием убытка по итогам деятельности ПАО «ОЗК» за 2016 год (протокол от 30.06.2017 №8).

2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности организации

Вычислить величину собственного капитала (СК), определенного по традиционному методу, очень просто. В рамках данной интерпретации, для получения представления, каков на предприятии собственный капитал, строка баланса 1300 используется для этой цели.

Формула СК в данном случае такова:

Ск = стр. 1300 «Итого по разделу III»

По строке 1300 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации

Сумма строк:

- 1310 «Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей»

- 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

- 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

- 1360 «Резервный капитал»

минус:

- 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

плюс/минус:

- 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Однако если говорить об интерпретации сущности собственного капитала как чистых активов, в таком случае расчет собственного капитала в балансе -- это уже задача посложнее. Изучим особенности ее решения.

Если условиться, что чистые активы совпадают по сути с собственным капиталом в балансе - это позволит определить их сущность исходя из критериев, зафиксированных в российских НПА. Соответствующих источников права довольно много.

В соответствии с методом Минфина в структуре активов, принимаемых к расчету собственного капитала, должны присутствовать абсолютно все активы, за исключением тех, которые отражают задолженность учредителей и акционеров по взносам в уставный капитал фирмы.

В свою очередь, обязательства тоже должны учитываться все, кроме некоторых доходов будущих периодов, а именно связанных с получением помощи от государства, а также безвозмездным получением того или иного имущества.

Вычисление по методу Минфина собственного капитала в балансе - это процедура, предполагающая информации из следующих разделов:

- из строки 1400 бухгалтерского баланса (разделIV);

- строки 1500 (разделV);

- строки 1600 (баланс).

Также для расчета собственного капитала нужны будут сведения, показывающие величину долгов учредителей хозяйственного общества (условимся именовать их ДУО), при наличии таковых (они отражаются проводкой Дт 75 Кт 80), а также доходы будущих периодов, или ДБП (кредит счета 98).

Структура формулы, с помощью которой определяются чистые активы и одновременно собственный капитал в балансе, такова. Необходимо:

- сложить показатели по строкам 1400, 1500;

- вычесть из числа, получившегося в п. 1, те, которые соответствуют кредиту счета 98 (по доходам в виде помощи от государства и безвозмездного получения имущества);

- вычесть из числа по строке 1600 показатели, соответствующие проводке Дт 75 Кт 80;

- вычесть из числа, получившегося в п. 3, результат из п. 2.

Таким образом, формула собственного капитала по Минфину будет выглядеть так:

Ск = (стр. 1600 - ДУО) - ((стр. 1400 + стр. 1500) - ДБП).

Какова оптимальная средняя величина собственного капитала?

Показатели чистых активов должны быть, по меньшей мере, положительными. Наличие у предприятия отрицательных значений собственного капитала в балансе - это, вероятнее всего, признак существенных проблем в бизнесе -- главным образом в плане кредитной нагрузки, а также достаточности высоколиквидных активов.

Чаще всего для оценки используется средняя величина собственного капиталаза год, позволяющий наиболее точно определить его колебания во времени. Формула расчета показателя такова:

Ск = (Ск в начале года + Ск в конце года)/2.

Данные берутся из баланса за соответствующие отчетные периоды.

Величина собственного капитала или чистых активов должна быть выше, чем величина уставного капитала фирмы. Данный критерий важен прежде всего с точки зрения сохранения инвестиционной привлекательности бизнеса. Бизнес должен окупать себя, обеспечивать приток новых капиталов. Собственный капитал в достаточной величине -- один из наиболее значимых индикаторов качества бизнес - модели фирмы.

Если понимать СК под ним чистые активы, то он должен быть равен, либо превышать размер уставного капитала. В ином случае фирма, если это ООО, подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Либо нужно будет увеличивать уставный капитал ООО до величины чистых активов. Подобный сценарий возможен также в отношении АО (подп. 2 п. 6 ст. 35 закона № 208-ФЗ).

2.4 Использование информационных технологий для учета собственного капитала предприятия

В данный момент времени в России, для бухгалтерской работы, активно идет процесс, направленный на развитие информационных технологий Ключевыми факторами, оказывающими влияние на усовершенствование учета, является возникновение все больше новых и улучшенных технологий ведения бухгалтерского учета, а так же появление современны возможностей для регистрации и обобщения информации фактов хозяйственной деятельности организации. Бывают различные информационные системы.

В бухгалтерской работе используются как справочно - информационные системы, так и системы для автоматизации бухгалтерского учета. В данной статье, мы подробно расскажем об информационных системах, используемых для автоматизации бухгалтерского учета. Применение автоматизированной системы бухгалтерского учета позволит сэкономить время бухгалтерии за счет автоматизации повторяющихся операций, найти ошибки в учете и отчетности, провести анализ финансового положения организации и оценить его дальнейшие перспективы. В Российской Федерации в рейтинге фирм, связанных с программными продуктами для ИС бухгалтерского учета на первом месте стоит такой программный продукт, как программа "1C: Бухгалтерия". Основными возможностями является схема бухгалтерская проводка - главная книга - бухгалтерский баланс. Данная программа имеет такие сервисные возможности, как удобный пользовательский интерфейс, развитые средства администрирования и многопользовательский режим в различных сетевых версиях. Так же для программы "1C: Бухгалтерия" является возможным:

...