Деякі особливості проведення експертного дослідження, пов’язаного з розрахунком орендної плати за державне та комунальне майно і її розподілом

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 343.98:330:001:89

Деякі особливості проведення експертного дослідження, пов'язаного з розрахунком орендної плати за державне та комунальне майно і її розподілом

В.В. Буколова, завідувач сектору Пол

тавського відділення Харківського НДІСЕ,

Ю. О. Лисак, старший судовий експерт Полтавського відділення Харківського НДІСЕ

Основними завданнями судової економічної експертизи, а саме експер-тизи документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності, є визначення документальної обґрунтованості розміру збитків, завданих державі, установлених на підставі перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання ревізорами Державної фінансової інспекції. Роз-глянуто найбільш типові проблеми, пов'язані з орендою приміщень кому-нальної власності, частина коштів від оренди яких повинна перераховуватися до бюджету. бухгалтерський блік звітність фінансовий

Ключові слова: методичний підхід до проведення експертизи, орендна плата, державне та комунальне майно.

Основными задачами судебной экономической экспертизы, а именно экспертизы документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности, является определение документальной обоснованности размера убытков, нанесенных государству, установленных на основании проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования ревизорами Государственной финансовой инспекции. Рассмотрены наиболее типичные проблемы, связанные с арендой помещений коммунальной собственности, часть денежных средств от аренды которых должна перечисляться в бюджет.

Ключевые слова: методичный подход к проведению экспертизы, арендная плата, государственное и коммунальное имущество.

The main goals of a forensic economic examination, namely examination of balance documents, tax accounting and reporting, is determination of documentary confirmation of the state losses, stated on the basis of a financial and economic inspection of the mana-gement subject by inspectors of State Financial Inspection. This article covers the most typical problems connected with the rental ofpremises in municipal ownership, and a part of this rent must be transferred to the state budget. Giving an example from expert practice, the article offers a methodological approach to these examinations, points out the basic materials that must be given by investigation for an examination (lease contract copies, invoices for lease and maintenance ofpremises, certificates of the executed works, extracts about movement of means according to settlement accounts, order logs etc.) and also legislative and regulatory documents which allows for conclusive justification of the decision taken by an expert.

Keywords: methodological approach to examination, rent, state and municipal pro-perty.

Останнім часом для проведення експертного дослідження все частіше надходять матеріали кримінальних справ, пов'язаних з визначенням збитків, завданих державі у зв'язку з неперерахуванням до обласного (місцевого) бюджету частини коштів від оренди майна комунальної власності.

Сутність порушення полягає в тому, що відповідно до ст. 19 Закону України «Про оренду державного та комунального майна» , який регулює організаційні відносини, пов'язані з передачею в оренду майна державних підприємств, установ і організацій, підприємств, заснованих на майні, що перебуває в комунальній власності, їх структурних підрозділів та іншого окремого індивідуально визначеного майна, яке перебуває в державній

і комунальній власності, передбачено визначати пропорції розподілу оренд-ної плати між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем. Отже, частина грошових коштів, що надходять від орендної плати орендо-давцю, залишається безпосередньо підприємству, установі, організації як власні надходження, а частина грошових коштів перераховується у відпо-відний бюджет.

Методичний підхід до проведення дослідження пропонуємо розглянути на конкретному прикладі з експертної практики.

З одного із слідчих управлінь області надійшла копія постанови про призначення судово-економічної експертизи за матеріалами кримінального провадження, порушеного відносно службових осіб комунального підпри-ємства. На вирішення експертизи поставлене таке питання: Чи завдані під-приємством збитки державі в результаті ненадходження до Полтавського обласного бюджету обласної ради відповідних платежів, а саме: плати від надання в оренду майна спільної власності територіальної громади Полтав-ської області? Якщо так, то в якому розмірі?

У ході дослідження наданих матеріалів і ознайомлення з Актом ревізії встановлено, що відповідно до Статуту підприємство засноване на майні, що є спільною (комунальною) власністю територіальних громад сіл, селищ і міст Полтавської області. Його засновник - Полтавська обласна рада. Власник підприємства - територіальна громада Полтавської області. Одним із видів його діяльності є здавання в оренду приміщень.

Відповідно до ст. 69 Бюджетного кодексу України1:

«1. До доходів загального фонду місцевих бюджетів, що не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів, належать: <...>

14) надходження від орендної плати за користування майновим комп-лексом та іншим майном, що перебуває в комунальній власності».

Згідно зі ст. 4 Закону України «Про оренду державного та комунального майна» об'єктами оренди є:

-- цілісні майнові комплекси підприємств, їх структурних підрозділів (філій, цехів, дільниць). Цілісним майновим комплексом є господарський об'єкт із завершеним циклом виробництва продукції (робіт, послуг) з нада-ною йому земельною ділянкою, на якій він розміщений, автономними інже-нерними комунікаціями, системою енергопостачання. У разі виділення ці-лісного майнового комплексу структурного підрозділу підприємства складається розподільчий баланс;

-- нерухоме майно (будівлі, споруди, нежитлові приміщення) та інше окреме індивідуально визначене майно підприємств.

У ст. 19 цього Закону передбачено, що орендар за користування об'єктом оренди вносить орендну плату незалежно від наслідків господарської діяльності. Методика розрахунку орендної плати та пропорції її розподілу між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначаються для об'єктів, що перебувають у державній власності, Кабінетом Міністрів України. Методика розрахунку орендної плати та пропорції її розподілу між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначаються органами, уповноваженими Верховною Радою Автономної Республіки Крим (для об'єктів, що належать Автономній Республіці Крим), та органами міс-цевого самоврядування (для об'єктів, що перебувають у комунальній влас-ності) на тих самих методологічних засадах, як і для об'єктів, що перебувають у державній власності. Орендна плата, установлена за відповідною методикою, застосовується як стартова під час визначення орендаря на конкурсних засадах. Строки внесення орендної плати визначаються в до-говорі.

Методикою розрахунку та порядку використання плати за оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ і міст Полтавської об-ласті передбачено, що орендна плата розраховується в такій послідовності: визначається розмір річної орендної плати. На основі розміру річної оренд-ної плати встановлюється розмір орендної плати за перший місяць оренди, яка фіксується в договорі оренди. З урахуванням розміру орендної плати за перший місяць оренди розраховується розмір орендної плати за наступні місяці оренди.

Незалежне оцінювання вартості об'єкта оренди здійснює суб'єкт оці-ночної діяльності, який має ліцензію (дозвіл) Фонду державного майна України. Незалежна оцінка повинна враховувати місцезнаходження об'єкта й забезпеченість інженерними мережами. Результати експертизи є чинними протягом шести місяців від дня її проведення, якщо інший термін не перед-бачено у звіті з незалежної оцінки.

Порядком передачі в оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ і міст Полтавської області, затвердженим рішенням Пол-тавської обласної ради від 28 вересня 2011 р., передбачено мінімальні орендні ставки за використання нерухомого майна спільної власності територіальних громад області.

Зокрема, визначено мінімальний розмір орендної плати за користування майном за такими видами цільового призначення:

-- розміщення транспортних підприємств із перевезення вантажів - 18 %;

-- розміщення крамниць-складів, автогаражів - 15 %;

-- офісних приміщень - 10 %;

-- складів - 8 %;

-- майстерень із ремонту одягу, взуття - 3 %.

При виконанні експертизи проводиться порівняння орендної ставки у відсотках до незалежної оцінки орендованих приміщень з умовами наданих на дослідження договорів оренди та розмірами визначеного мінімального розміру орендної плати за користування майном за видами цільового при-значення.

Відповідно до п. 14 Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст

Полтавської області, яка затверджена рішеннями обласної ради від 28 грудня 2006 р. та від 28 лютого 2013 р., зазначено, що в разі, коли орендодавцем майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Полтавської області є підприємство, установа, організація, за нерухоме та окреме інди-відуально визначене майно - 50 % залишається підприємству, установі, організації, як власні надходження, а 50 % підприємство, установа, організація не пізніше 10 числа кожного місяця за попередній місяць перераховує згідно зі ст. 69 Бюджетного кодексу України до загального фонду обласного бюджету.

При цьому розподіл коштів від орендної плати, які залишаються в під-приємства та перераховуються до відповідного бюджету, у процентному відношенні визначається безпосередньо органами місцевого самовряду-вання.

Крім того, при проведенні експертизи необхідно дослідити первинні документи (рахунки-фактури, акти виконаних робіт) і банківські виписки про рух коштів стосовно нарахування на суми орендної плати ПДВ. Податок на додану вартість є непрямим податком і сплачується до Державного бюджету України підприємствами, зареєстрованими як платники ПДВ. Для встановлення суми недоотриманих коштів бюджетом унаслідок неперера- хування від оренди комунального майна необхідно проводити розрахунок, виходячи із суми отриманих від орендарів коштів без ПДВ.

На дослідження надано копії договорів оренди, укладених між Кому-нальним підприємством з орендарями, рахунки-фактури, виставлені за оренду й утримання приміщень, акти виконаних робіт про надання послуг з оренди приміщень і виписки про рух коштів за розрахунковими рахунками, відкритими Комунальним підприємством у банківських установах. При аналізуванні даних первинних документів (рахунки-фактури, акти виконаних робіт), які підтверджують факт проведення господарських операцій відпо-відно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт-ність в Україні» та банківських виписок про рух коштів, установлено, що в загальній сумі плати за користування майном у зазначеному періоді без-посередньо орендна плата згідно з договорами оренди, виставленими рахун-ками й актами виконаних робіт складала 267371,17 грн, у тому числі за:

-- 2010 р. - 40884,24 грн;

-- 2011 р. - 70940,70 грн;

-- 2012 р. - 89795,23 грн;

-- січень - жовтень 2013 р. - 65751,00 грн.

У наданих на дослідження журналах-ордерах («Розшифровка оренди») за період з 01.01.2010 по 31.10.2013 бухгалтерськими проводками за балан-совими рахунками 641 «Розрахунки за податками», 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами», 703 «Дохід від реалізації», 705 «Перестрахуван-ня» та 713 «Дохід від операційної оренди» відображені суми, нараховані орендарям у повному обсязі, відповідають даним рахунків-фактур і надхо-дженням грошових коштів від орендарів.

Отже, можна зробити висновок про те, що безпосередньо орендна плата, отримана в результаті надання в оренду майна спільної власності тери-торіальних громад сіл, селищ, міст Полтавської області за період часу з 01.01.2010 по 31.10.2013, орендарями сплачена в повному обсязі в сумі 267371,17 грн.

Дослідженням виписок про рух коштів можна встановити, чи проведені операції щодо перерахування коштів до бюджету Полтавської області як частини орендної плати, отриманої в результаті надання в оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Полтавської об-ласті.

За умови непроведення таких перерахувань із загальної суми грошових коштів, отриманих у результаті надання в оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Полтавської області, Комунальне підприємство зобов'язане перерахувати до Полтавського обласного бюджету обласної ради 50 % від загальної суми в розмірі 133685,59 грн (без ПДВ), у тому числі за:

-- 2010 р. - 20442,12 грн;

-- 2011 р. - 35470,35 грн;

-- 2012 р. - 44897,62 грн;

-- 10 місяців 2013 р. - 32875,50 грн.

Відповідно до п. 1.3 Порядку взаємодії між органами державної конт-рольно-ревізійної служби та органами прокуратури, внутрішніх справ і служ-би безпеки України матеріальна шкода (збитки) - це втрата активів чи не- доотримання належних доходів об'єктом контролю та/або державою, що сталися внаслідок порушення законодавства об'єктом контролю шляхом дій або бездіяльності його посадових (службових) осіб. Утрата активів - це безповоротне зменшення активів через: перерахування (сплату) коштів; від-чуження, нестачу, знищення (псування) чи придбання неліквідного (зіпсо-ваного) майна; утрату боржника в зобов'язанні; зменшення частки держав-ної (комунальної) власності в статутному фонді господарського товариства.

Згідно зі ст. 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» активи - це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбут-ньому. Відповідно до визначень цього Стандарту грошові кошти є оборот-ними активами підприємства.

Таким чином, унаслідок того, що протягом 2010-2012 рр. і за 10 місяців 2013 р. Комунальне підприємство не перераховувало грошові кошти до Полтавського обласного бюджету обласної ради, які отримані ним у резуль-таті надання в оренду майна спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Полтавської області, обласний бюджет недоотримав належних доходів, чим йому було завдано матеріальної шкоди (збитків) у розмірі 133685,59 грн (без ПДВ).

Размещено на Allbest.ru