Актуальные проблемы учета материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Актуальные проблемы учета материально-производственных запасов

Ефремова В.Г.

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материалов в своей хозяйственной деятельности. Производственные запасы (материалы, топливо), являясь предметами труда обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно.

Надлежащий контроль за сохранностью материалов - это одна из важнейших задач улучшения системы управления предприятием, решение которой позволит значительно повысить эффективность хозяйственной деятельности организации.

Раскрытие информации в отношении материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и для управленческих нужд организации. Участвуя в процессе производства, материалы потребляются в каждом его цикле целиком, полностью перенося свою стоимость на продукцию.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к материальным запасам относятся:

1.Активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг.

2.Готовая продукция и товары, предназначенные для продажи.

3.Активы, используемые для управленческих нужд организации.[1]

По законодательству материальные ценности, не могут быть переоценены. Для них предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материалов на бухгалтерском счете 14 «Резерв под снижение материальных ценностей». В случае частичной или полной потери первоначальных качеств материалов, морального износа, либо снижения их рыночной или продажной стоимости, для материалов можно создавать резерв и на конец года такие материалы учитываются в балансе уже за минусом резерва под их обесценение. (п.25 ПБУ 5/01)

Резерв - это разница между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Если рыночная стоимость готовой продукции, созданной из материалов, больше или равна ее фактической себестоимости, резерв не формируется. (п.20 Методические Указания 49)

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается только в бухгалтерском учете. Его формирование является обязанностью организации.

В соответствии с п.3 ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений» величина резерва под снижение стоимости запасов признается оценочным значением. Создание резерва отражается записью: Д 91.2 К 14

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Нельзя создавать резерв по таким укрупненным группам МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете могут приниматься во внимание:

-изменение цены или фактической себестоимости;

-назначение МПЗ;

-текущая рыночная стоимость готовой продукции.

Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует фактической себестоимости или превышает его.

Восстановление резерва может осуществляться в двух случаях:

1.Выбытие МПЗ;

2.Увеличение рыночной стоимости МПЗ.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская запись: Д 14 К 91.1

В первом случае, если списывается не все количество МПЗ под которое был создан резерв, восстановить необходимо соответствующую долю резерва пропорционально количеству выбывших ценностей.

Остатки по счету 14 не отражаются в балансе организации обособлено, а корректируют соответствующие показатели МПЗ.

В отчете о финансовых результатах суммы отчислений в резерв и его списания участвуют в формировании показателей «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Так же, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» имеется строка «Отчисления в оценочные резервы», в которой отражаются сведения об общей сумме отчислений во все виды созданных в течение года оценочных резервов.

В отчете об изменениях капитала в разделе «Резервы» имеются отдельные строки для отражения информации о каждом оценочном резерве.

В соответствии с п.6 ПБУ 21/08 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.[4]

Кроме того многие организации стремятся оптимизировать расходы на свою производственную деятельность, и один из наиболее известных методов - заключение договора толлинга. В этом случае предприятие получает от контрагента сырье, перерабатывает его собственными производственными мощностями, а полученную готовую продукцию передает контрагенту.

Особенностью данного договора является в том, что давалец (компания передающая сырье на переработку) не только владеет готовой продукцией, но и сохраняет за собой право собственности на исходное сырье и отходы. Преимущества такого договора налицо. Если было принято решение производить какую-либо продукцию, а производственных мощностей не хватает, времени и денег на покупку оборудования тоже нет, то выход один: заказать изготовление готовой продукции у переработчика. Да к тому же переработчику тоже выгода - не нужно думать куда и как реализовать полученную продукцию.

Передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. По э тому сырье не списывается с баланса давальца и учитывается на счете 1 0 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Получение готовой продукции оформляется накладной и отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца -- э то стоимость сырья и услуг по переработке. В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию.

Когда давалец рассчитывается с переработчиком сырьем, готовой продукцией (и тем и другим), то договор на переработку приобретает смешанный характер: в нем пересекаются договор подряда и договор поставки. В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ, если расчеты за переработку будут производиться посредством зачета, давальцу придется перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС. [2]

Что касается налогообложения прибыли, то затраты на покупку сырья давалец отражает в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ). После получения готовой продукции в составе материальных расходов показываются издержки на переработку (вознаграждение, причитающееся переработчику) как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Еще один момент: если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче. Согласно подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ такая передача приравнивается к реализации, следовательно, нужно начислить НДС. Если же переработчик возвращает отходы давальцу, то на их стоимость последний корректирует величину расходов по переработке.[3]

Если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого сырья, но и из собственного, необходимо организовать раздельный складской учет сырья, а также раздельный бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Переработчик ведет аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Сырье, полученное от контрагента, учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Все расходы, связанные с производственным процессом, отражаются на счете 20 «Основное производство».

Теперь можно рассмотреть вопросы налогообложения. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья, указанная в договоре, облагается Н Д С (п. 5 ст. 1 5 4 НК РФ). Стоимость же самого сырья налогооблагаемую базу не увеличивает, поскольку реализации материалов, а затем и готовой продукции не происходит. Давальческие услуги облагаются налогом по ставке 18% независимо от того, какую ставку заказчик использует при налогообложении готовой продукции.

Для целей налогообложения операции с давальческим сырьем относятся не к работам, а к услугам. С этим согласен и Минфин России (письмо от 16 апреля 2004г. № 04 - 02- 05/2/14). В соответствии со ст. 318 НК РФ организации, оказывающие услуги, вправе в конце отчетного (налогового) периода учесть все без исключения прямые расходы.

Таким образом, рассмотрение теории и методологии бухгалтерского учета материалов показывает, что осуществление бухгалтерского учета материалов в организации является одним из важнейших условий для принятия эффективных решений и реализации следующих задач:

-обеспечение постоянства и непрерывности производственного процесса путем определения сроков и объема поставки материальных ресурсов;

-разработка и внедрение мероприятий по снижению материалоемкости продукции;

-выявление излишних и неиспользуемых материалов, повышение уровня полезного использования производственных запасов, что выражается в экономии материальных ресурсов организации.

стоимость материальный производственный запас

Список использованной литературы

1.Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», http://www.consultant.ru

2.Лялина Т.М., Лялин Д.В. «Особенности учета материально-производственных запасов на современном этапе» - Сборник научных трудов. Системообразующие факторы инновационной деятельности на транспорте/ под ред. С.В. Рачек, Екатеринбург: УрГУПС, 2010

3. Налоговый кодекс РФ, http://www.consultant.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету 21/08 «Изменение оценочных значений», http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru