К вопросу о реализации резервной системы в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

К вопросу о реализации резервной системы в России

В статье рассмотрены структурные составляющие резервного капитала, порядок его формирования в бухгалтерском и налоговом учете, плюсы и проблемы его создания для предприятий. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических проблем достоверности формирования резервного капитала организаций. Резервная система исследована еще не достаточно глубоко. Одни решения являются не совсем приемлемыми, а другие стабильно функционируют за рубежом, но нуждаются в адаптации и корректировке с учетом современных российских экономических условий. Поэтому можно сделать вывод о незначительной разработанности учетно-аналитического обеспечения резервной системы и ее слабом практическом применении в России.

Переход России к созданию принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Осуществляя свою деятельность для развития бизнеса, любой хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается контролером (внешним и внутренним аудитором), а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность рыночной инфраструктуры в условиях влияния значительного количества самых разнообразных рисков на деятельность организации.

Правильный выбор мер предупреждения и минимизации рисков в значительной степени определяют эффективность функционирования хозяйствующего субъекта.

Одним из способов снижения отрицательных воздействий рисковых ситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика создания резервов денежных средств за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, другими словами, финансовых (бухгалтерских) резервов. В сущности, каждый резерв, страхуя организацию от предстоящих расходов, снижает риск и определяет будущие траты как неизбежные в данном отчетном периоде.

В соответствии с законодательством практически всех развитых стран, компании обязаны создавать уставные резервы как гарантию на вложенный в производство капитал. Особое место занимает резервный капитал, предназначенный для покрытия возможных убытков и снижения риска кредиторов при ухудшении экономической конъюнктуры.

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной подсистемы внутреннего контроля в силу того, что порядок его организации и осуществления утверждается руководителем организации в составе ее учетной политики. Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы функционирования хозяйствующего субъекта, - это форма обратной связи, благодаря которой организация получает необходимую информацию о своем реальном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров.[1]

Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контроля резервной защиты резервного капитала коммерческих организаций.

Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы работы, ее цель, предмет и содержание.

Цель: исследовать практическое применение финансовых резервов экономическими субъектами и выявить наиболее существенные проблемы, препятствующие их активному использованию в современных условиях.

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических проблем достоверности формирования резервного капитала организаций.

Объектом исследования является современная теория и практика формирования и использования резервного капитала коммерческих организаций.

Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала выступают своего рода гарантией бесперебойной работы организации.В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

· резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее -- Федеральный закон № 208-ФЗ));

· специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ);

· специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ).

Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете № 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета № 82 «Резервный капитал», а использование средств резервного капитала учитывается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».[2]

Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и отражается в бухгалтерском учете на счете № 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по счету № 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму чистой прибыли или убытка за отчетный период. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет № 99 «Прибыли и убытки» закрывается (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). В случае получения прибыли заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается со счета № 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Распределение чистой прибыли (в том числе на выплату дивидендов и формирование резервного фонда) признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н). В отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Следовательно, операции по распределению прибыли отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения акционерами общества.

Резервный капитал несет большую функциональную нагрузку, его роль сопоставима с ролью таких важнейших компонентов собственного капитала организации как уставный капитал и нераспределенная прибыль. Основными функциями резервного капитала организации являются:

* гарантийная функция, которая состоит в том, что если организацией образован резервный капитал, это означает, что на эквивалентную его размеру сумму активы организации сформированы за счет собственных средств организации, а не за счет различного рода обязательств, поэтому чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов (активов, не обремененных обязательствами) и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков и низкого значения показателя «чистые активы»;

* ограничивающая функция, которая состоит в том, что принятие решения о распределении прибыли должно соответствовать следующему требованию: общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками или о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ). Кроме того, отчисления из чистой прибыли, произведенные в целях формирования или пополнения резервного капитала, не могут быть израсходованы на выплату дивидендов. Таким образом, строго целевое использование резервного капитала увеличивает ответственность организации и дает кредиторам дополнительные гарантии, поскольку суммы, отчисленные в резервный капитал, не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации резервных фондов.[3]

В результате рассмотрения основных функций резервного капитала можно сделать вывод о том, что наличие резервного капитала у хозяйствующего субъекта является существенным фактором стабильности его деятельности в рыночной экономике, значительно повышает привлекательность данного субъекта в глазах пользователей информации, представленной в бухгалтерской отчетности, имеющих самые разнообразные цели и интересы. По нашему мнению, обязательный резервный капитал, формируемый акционерными обществами, должен быть обеспечен соответствующими активами, использование которых может допускаться только на цели, предусмотренные законодательством, в обязательном порядке. Что касается резервного капитала, формируемого организацией добровольно, то необходимость и величину соответствующего обеспечения организация должна определять самостоятельно, исходя из собственных возможностей и решения руководства. При необходимости использования зарезервированных средств на предусмотренные цели (например, выкуп собственных акций или погашение облигаций) организация должна реализовать активы, выполняющие функции обеспечения, а вырученные деньги направить на цели, предусмотренные резервным капиталом.

Дифференциация резервного капитала (фонда) в бухгалтерском балансе и учете нашла широкое распространение в мировой практике. Так, во многих странах каждому виду резервов соответствует отдельная статья баланса. Благодаря важности и значимости функций, выполняемых резервным капиталом при его формировании организация имеет возможность не только повысить прозрачность и привлекательность своей финансовой отчетности, но также стабилизировать свою финансово-хозяйственную деятельность. Кроме того, большие резервные фонды косвенно улучшают ликвидность организации, так как в этом случае кредиторы проявляют большую готовность предоставить ей дополнительные средства.

Несмотря на очевидную целесообразность формирования резервного капитала, многие организации пренебрегают теми преимуществами, которые он позволяет получить, и не формируют резервный капитал. Причины этого кроются на наш взгляд, во-первых, в несовершенстве нормативно-законодательной базы в области организации бухгалтерского учета резервного капитала, а также в отсутствии налоговых льгот. Отчисления в резервный капитал производятся за счет чистой прибыли организации, что приводит к тому, что он создается за счет собственников, которым принадлежит чистая прибыль, а не за счет институциональной единицы, то есть прибыли до уплаты налогов. До недавнего времени российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Данный принцип налогообложения был на наш взгляд достаточно рациональным, поскольку отчисления в резервные фонды не выпадали из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль окончательно: образованные организацией резервные фонды становились объектом налогообложения указанным налогом в момент своего использования. Произошедшая в дальнейшем отмена льгот закономерно привела к тому, что государство ограничило организации в средствах, необходимых для их эффективного функционирования в условиях рыночной экономики. [4] Возврат к действовавшему ранее порядку предоставления налоговых льгот для организаций, принявших решение о создании резервного фонда, несомненно, значительно расширил бы возможности развития хозяйствующих субъектов, оказал бы положительное влияние, как на финансовое положение отдельных организаций, так и на состояние экономики страны в целом.

Тем не менее, несмотря на очевидную необходимость формирования резервного капитала и его важное значение для организаций различных организационно-правовых форм, в своей практической деятельности организации зачастую недооценивают его значение и не формируют резервный капитал. Основной причиной такой ситуации является тот факт, что методология бухгалтерского учета формирования и особенно использования резервного капитала в нормативно-законодательной базе практически не рассмотрена, в связи с чем возникает масса спорных и неурегулированных вопросов. Однако система финансовых резервов в значительной мере способствует укреплению имущественно-финансового состояния организации, поскольку выполняет такие важные функции, как уточнение реальной стоимости имущества организации в бухгалтерской отчетности, формирование реальной величины финансовых результатов отчетного периода, препятствие оттоку высоколиквидных средств на выплату доходов учредителям, покрытие убытков и финансирование ряда расходов, на которые были зарезервированы средства, своевременное отражение в отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, в результате которых в будущем у организации возникнут расходы и т.д.

Эффективная резервная система является достаточно сложным комплексом объектов бухгалтерского учета. В настоящее время система резервов отечественных коммерческих организаций находится на стадии становления, что не позволяет говорить о широком распространении правильно организованной и устойчивой к влиянию различных факторов и рисков резервной системы в России. [5] Причин такой ситуации достаточно много, наиболее серьезной из них, на наш взгляд, является отсутствие четкой и однозначной нормативной регламентации бухгалтерского учета формирования и использования финансовых резервов, а также порядка расчета их величины, поскольку в российском бухгалтерском законодательстве эти вопросы оговорены лишь в общих чертах. Отсутствуют специальные положения, которые регламентировали бы порядок оценки и отражения в учете финансовых резервов, а существующие нормативные документы в некоторых аспектах несогласованны и противоречат друг другу.

По нашему мнению, обязательный резервный капитал, формируемый акционерными обществами, должен быть обеспечен соответствующими активами, использование которых может допускаться только на цели, предусмотренные законодательством, в обязательном порядке. Что касается резервного капитала, формируемого организацией добровольно, то необходимость и величину соответствующего обеспечения организация должна определять самостоятельно, исходя из собственных возможностей и решения руководства. При необходимости использования зарезервированных средств на предусмотренные цели (например, выкуп собственных акций или погашение облигаций) организация должна реализовать активы, выполняющие функции обеспечения, а вырученные деньги направить на цели, предусмотренные резервным капиталом.

Опираясь на исследования ученых, отметим, что по нашему мнению, резервная система исследована еще не достаточно глубоко. Одни решения являются не совсем приемлемыми, а другие стабильно функционируют за рубежом, но нуждаются в адаптации и корректировке с учетом современных российских экономических условий. Поэтому можно сделать вывод о незначительной разработанности учетно-аналитического обеспечения резервной системы и ее слабом практическом применении в России.

Список использованных источников

резервный капитал бухгалтерский

1.Журнал «Аудит и финансовый анализ 2004'1» Статья внутренний контроль, Бурцев В.В.

2.журнал "Акционерное общество: вопросы корпоративного управления" №9 (100) 2012, Федоров И.А.Управляющий директор ООО «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ».

3.Статья: Экономическая сущность резервного капитала и его роль в укреплении имущественно-финансового состояния организации (Новичкова Н.Г.) ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2008, n 3).

4.Государственное регулирование экономики. Учебное пособие. Под общей редакцией зав. кафедрой экономической теории ВВАГС, доктора экономических наук, профессора Г.Н. Власова и кандидата экономических наук, доцента А.М. Желтова. Нижний Новгород, 1998.

5.Новичкова Н.Г. Бухгалтерский учет изменения первоначальной стоимости финансовых вложений и резерва под снижение их стоимости// Вестник АГ-ТУ. Астрахань: Изд-во АГТУ. - 2004. - №3 (22).

Размещено на Allbest.ru